Dom Svi hormoni Otkazano poslovno putovanje: kako obračunati bespovratne avio karte i odbitke za otkazivanje hotela. U računovodstvu odražavamo povrat elektronskih karata koje su prethodno kupljene za zaposlene

Otkazano poslovno putovanje: kako obračunati bespovratne avio karte i odbitke za otkazivanje hotela. U računovodstvu odražavamo povrat elektronskih karata koje su prethodno kupljene za zaposlene

Kako u računovodstvu organizacije odraziti kaznu za vraćanje avio karte zbog promjene trajanja službenog putovanja?

Zaposlenik organizacije poslan je na službeno putovanje, za koje je organizacija u svoje ime kupila avio kartu (u dokumentarnom obliku), za koju je naknada za prijevoz iznosila 8496 rubalja. (uključujući PDV 1296 rubalja). Međutim, promijenjeno je trajanje službenog puta, zbog čega je kartu vratila odgovorna osoba manje od 24 sata prije leta. Prilikom vraćanja naknade za prevoz, prevoznik je zadržao kaznu (25%), zbog čega je vraćeno 6372 rubalja. Prihodi i rashodi za poreske svrhe obračunavaju se po obračunskoj osnovi.

Radni odnosi

Službeno putovanje je putovanje zaposlenog po nalogu poslodavca na određeno vrijeme radi obavljanja službenog zadatka izvan mjesta stalnog rada (član 166. Zakona o radu Ruske Federacije, tačka 3. Pravilnika o posebnosti slanja zaposlenih na službena putovanja, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 13.10.2008. N 749) . Prilikom slanja zaposlenog na službeno putovanje, poslodavac je dužan nadoknaditi zaposleniku, uključujući i putne troškove (član 168. Zakona o radu Ruske Federacije, član 11. Pravilnika). U ovom slučaju, organizacija kupuje avionsku kartu za zaposlenog na bezgotovinski način.

Pravna regulativa

Ugovorom o prevozu putnika prevoznik se obavezuje da preveze putnika do odredišta, a putnik se obavezuje da plati utvrđenu cenu prevoza. Zaključivanje ugovora o prevozu putnika ovjerava se kartom, čiji je oblik utvrđen na način propisan transportnim poveljama i kodeksima (klauzule 1, 2, član 786 Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ovom slučaju kupljena je avio karta (čiji je obrazac odobren Naredbom Ministarstva saobraćaja Rusije od 29. januara 2008. N 15 „O uspostavljanju obrasca putničke karte i provjere prtljaga za automatizirano carinjenje kupona u civilnom vazduhoplovstvu"). Prevoz putnika vazdušnim putem regulisan je br. 60-FZ od 19. marta 1997. godine. Putnik ima pravo da sa prevoznikom zaključi ugovor o vazdušnom prevozu kojim je predviđen uslov za vraćanje prevozne naknade plaćene po ugovoru o vazdušnom prevozu po raskidu ugovora, pod uslovima za čiji vraćanje prevoznik ( lice koje on ovlasti) dužno je obavijestiti putnika prije zaključenja ugovora o vazdušnom prevozu putnika. Postupak za obavještavanje putnika o uslovima za vraćanje plaćene naknade za prevoz u vazdušnom saobraćaju utvrđen je saveznim vazduhoplovnim pravilima (tačka 1.1, član 103 VC RF). Ako putnik otkaže let uz obavještenje prijevoznika najkasnije 24 sata prije isteka vremena za prijavu na let, kada se putniku vraća naknada za prijevoz, zaračunava se kazna u iznosu od najviše 25% prevozne naknade koju putnik plaća za prevoz (stav 1, 2, stav 1 čl. 108 VK RF, klauzula 96, tačka "a" tačka 97, tačka 100 Pravila za formiranje i primenu tarifa za redovni vazdušni prevoz putnika i prtljaga, naplatu naknada u oblasti civilnog vazduhoplovstva, odobreno Naredbom Ministarstva saobraćaja Rusije od 25. septembra 2008. N 155). Pravila prevoznika mogu odrediti duži grejs period za obaveštenje o otkazivanju prevoza (manje od 24 sata pre isteka vremena za prijavu za putnike koji su navedeni u avionskoj karti (tačka 99. Pravila)). Postupak vraćanja naknada plaćenih po raskidu ugovora o vazdušnom prevozu putnika zbog njegovog dobrovoljnog odbijanja celokupnog prevoza (dela prevoza) utvrđen je tačkom 93. Pravila. U ovoj konsultaciji, plaćanje i povraćaj naknada se ne razmatraju. U ovom slučaju, u slučaju odbijanja prevoza, prevoznik je zadržao kaznu u iznosu od 25% prevoznine, tj. u iznosu od 2124 rubalja. (8496 rubalja x 25%).

Računovodstvo

Iznos kazne naplaćene po vraćanju karte uzima se u obzir kao dio ostalih troškova kao kazna za kršenje uslova ugovora (stavovi 11, 14.2 Pravilnika o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10 /99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 33n). Priznavanje ovih troškova u ovom slučaju se vrši kada prevoznik ima pravo da zadrži kaznu, tj. prilikom predaje avio karte prevozniku i obračuna iznosa kazne. Prema Uputstvu za primenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n, kupljena avio karta utvrđenog obrasca je evidentiran kao novčani dokument na računu 50 "Blagajna", podračunu 50-3 "Novčani dokumenti" (u zbiru stvarnih troškova njegovog pribavljanja). U ovom slučaju, vraćanje karte vrši zaposlenik organizacije. Račun 71 se koristi za obračun obračuna sa zaposlenima prilikom izdavanja novčanih isprava na osnovu njihovog izveštaja.Izdavanje avionske karte zaposlenom radi njenog vraćanja prevozniku može se odraziti na knjiženju u korist računa 50, podračuna 50-3, u korespondenciji sa zaduženjem računa 71 "Računi sa odgovornim licima". Dakle, nakon vraćene karte, u dobropisu računa 71 iskazuje se: - iznos novca koji je prevoznik vratio zaposlenom u vezi sa odbijanjem putovanja, u korespondenciji sa zaduženjem računa 50, podračuna 50-1 "Blagajnik organizacije"; - rashodi u vidu kamate koji se zadržavaju u korespondenciji sa zaduženjem računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračuna 91-2 "Ostali rashodi".

Porez na dobit

Za potrebe oporezivanja dobiti ostvareni prihodi se umanjuju za iznos nastalih rashoda, osim rashoda iz čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Troškovi u ovom slučaju moraju biti opravdani, dokumentovani i napravljeni za sprovođenje aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prema pojašnjenjima Ministarstva finansija Rusije, iznos zadržan pri vraćanju karte je sankcija za kršenje ugovornih obaveza i može se uzeti u obzir u troškovima koji umanjuju oporezivu dobit, prema st. 13 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije (Pisma od 29. novembra 2011. N 03-03-06 / 1/786, od 25. septembra 2009. N 03-03-06 / 1/616). Za više informacija o ovom pitanju pogledajte i Enciklopediju spornih situacija o porezu na dohodak. Ovi rashodi se priznaju na dan kada ih je dužnik priznao, tj. u ovom slučaju, na dan vraćanja karte i odbitka kazne u skladu sa uslovima za kupovinu i vraćanje karte (tačka 8, tačka 7, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Porez na dodatu vrijednost (PDV)

Po pravilu, PDV plaćen na putne troškove (uključujući putne troškove) ne može se oporezovati (klauzula 7, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). U pogledu putnih troškova, poreski odbitak se vrši na osnovu računa ili drugih dokumenata, a posebno na osnovu avio karte izdate na obrascu utvrđenog obrasca, nakon evidentiranja putnih troškova (čl. 1. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju karta je vraćena, tj. u stvari, došlo je do odbijanja ugovora o prevozu, u vezi s tim nisu nastali putni troškovi, a samim tim i nisu evidentirani u računovodstvenim evidencijama. Shodno tome, organizacija nije imala nikakav osnov za odbitak PDV-a naveden na karti.

	Količina, rub.	primarni dokument
Na dan predaje karte odgovornom licu radi vraćanja prevozniku
Avio karta je predata odgovornom licu za vraćanje prevozniku		Naredba načelnika za odlaganje službenog puta, Dnevnik prijema i izdavanja novčanih dokumenata
Od dana vraćanja od strane odgovornog lica iznosa za vraćenu kartu
Odražena uplata na blagajni organizacije iznosa za vraćenu kartu		Dolazni gotovinski nalog
Zadržana kazna prilikom vraćanja karte odražava se na ostale troškove		Povratnica karte

Podsjetimo da je kazna (novčana kazna, kazna) novčani iznos određen zakonom ili ugovorom, koji je dužnik dužan platiti povjeriocu u slučaju neispunjenja ili nepravilnog ispunjenja obaveze (član 330. Građanskog zakonika od Ruska Federacija). Podsjetimo da se od 01.06.2014. godine postupak za obavljanje gotovinskih transakcija s gotovinom provodi u skladu sa zahtjevima Uputstva Banke Rusije od 03.11.2014. N 3210-U „O postupku vođenja gotovine transakcije pravnih lica i pojednostavljena procedura za obavljanje gotovinskih transakcija od strane individualnih preduzetnika i malih preduzeća“ (klauzula 8. Direktive).

L.V. Guzheleva
Konsultantsko-analitički centar za računovodstvo i oporezivanje

Računovodstvo

Priznavanje ovih troškova u ovom slučaju se vrši kada prevoznik ima pravo da zadrži kaznu, tj. prilikom predaje avio karte prevozniku i obračuna iznosa kazne.

Prema Uputstvu za primenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n, kupljena avio karta utvrđenog obrasca je evidentiran kao novčani dokument na računu 50 "Blagajna", podračunu 50-3 "Novčani dokumenti" (u zbiru stvarnih troškova njegovog pribavljanja).

U ovom slučaju, vraćanje karte vrši zaposlenik organizacije.

Račun 71 se koristi za obračun obračuna sa zaposlenima prilikom izdavanja novčanih isprava na osnovu njihovog izveštaja.Izdavanje avionske karte zaposlenom radi njenog vraćanja prevozniku može se odraziti na knjiženju u korist računa 50, podračuna 50-3, u korespondenciji sa zaduženjem računa 71 "Računi sa odgovornim licima".

Dakle, nakon što je karta vraćena, kredit računa 71 odražava:

Iznos novca koji je prevoznik vratio zaposleniku u vezi sa otkazivanjem putovanja, u korespondenciji sa zaduženjem računa 50, podračuna 50-1 "Blagajna organizacije";

Rashodi u vidu kamate zadržani u korespondenciji sa zaduženjem računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračuna 91-2 "Ostali rashodi".

Porez na dobit

Prema pojašnjenjima Ministarstva finansija Rusije, iznos zadržan pri vraćanju karte je sankcija za kršenje ugovornih obaveza i može se uzeti u obzir u troškovima koji umanjuju oporezivu dobit, prema st. 13 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije (Pisma od 29. novembra 2011. N 03-03-06 / 1/786, od 25. septembra 2009. N 03-03-06 / 1/616).

Ovi rashodi se priznaju na dan kada ih je dužnik priznao, tj. u ovom slučaju, na dan vraćanja karte i odbitka kazne u skladu sa uslovima za kupovinu i vraćanje karte (tačka 8, tačka 7, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Porez na dodatu vrijednost (PDV)

Po pravilu, PDV plaćen na putne troškove (uključujući putne troškove) ne može se oporezovati (klauzula 7, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U pogledu putnih troškova, poreski odbitak se vrši na osnovu računa ili drugih dokumenata, a posebno na osnovu avio karte izdate na obrascu utvrđenog obrasca, nakon evidentiranja putnih troškova (čl. 1. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju karta je vraćena, tj. u stvari, došlo je do odbijanja ugovora o prevozu, u vezi s tim nisu nastali putni troškovi, a samim tim i nisu evidentirani u računovodstvenim evidencijama. Shodno tome, organizacija nije imala nikakav osnov za odbitak PDV-a naveden na karti.

Inovacije u svijetu elektronskih mogućnosti također su utjecale na takvo područje djelovanja kao što je računovodstveni izvještaj. Danas gotovo sve avio kompanije izdaju e-karte određenoj organizaciji, koje omogućavaju brzo i mobilno kretanje između destinacija. Namijenjeni su onim zaposlenima koji odlaze na službeni put u inostranstvo. O tome koja je ova vrsta dokumenta govorit ćemo u ovom članku, kako bi poduzetnik znao kako sastaviti ispravan obračun avio karata u računovodstvu.

Opće informacije

E-karta je dokument koji potvrđuje dogovor o putovanju avionom između korisnika i avio kompanije. Za razliku od standardne karte, elektronska je digitalni zapis u bazi podataka avio-kompanije. Svaka organizacija mora voditi evidenciju karata u računovodstvu, jer je i to značajan trošak koji se moraju evidentirati i evidentirati svi podaci.

Svaka e-karta ima svoju strukturu i uključuje nekoliko stavki koje će pomoći putniku da stigne na odredište.

Ulaznica sadrži:

Vrijeme odlaska;
Vrijeme dolaska;
Mjesto sa kojeg klijent odlazi;
Mesto gde klijent ulazi.

Sama e-karta se može odštampati direktno u agenciji za prodaju karata. Da bi to učinili, imaju posebno kreiran obrazac na engleskom jeziku. U slučaju da je karta kupljena putem interneta, tada putem e-maila samog kupca možete dobiti potvrdu koju kupac može sam odštampati. Zapravo, u tome nema ništa komplicirano, samo trebate sve ispravno popuniti, a sam ispis ne oduzima puno vremena.

Šta je uključeno u strukturu elektronske karte?

Elektronski kupon je jedan od najvažnijih delova karte, koji se nalazi u bazi podataka sistema prevoznika;
Ispis rute je poseban dokument koji sadrži sve potrebne informacije (podatke o klijentu, letu, obavještenja, kao i cijenu karte);
Ukrcajna karta je vrsta dokumenta koji klijent dobija prilikom prijave. To je potvrda za ulazak u avion.

Dakle, da bi potvrdio obračun avio karata zaposlenog koji ide na službeni put u inostranstvo, dužan je da donese odštampanu rutu i kartu za ukrcajni prevoz u računovodstvo svoje organizacije.

Računovodstvo avio karata u računovodstvu

Pogledajmo sada sva pravila i uputstva u vezi sa porezom i računovodstvom prilikom kupovine elektronske karte.

U uputstvu se navodi da će zaposleni, dok je na službenom putu u inostranstvu, biti nadoknađen za:

Putne troškove;
Rezervacija avio karata unaprijed;
Plaćanje aerodromskih taksi;
Prevoz prtljaga u oba smjera.

Svi ovi uslovi mogu biti ispunjeni samo ako zaposleni ima svu originalnu dokumentaciju koja mora potvrditi sve troškove u vidu računa, čekova i sl.

Tako se ispostavlja da je elektronska karta puna karta za vozila, ali sa svojim manjim nijansama. Mora biti prikazan u originalu u slučaju da zaposleni želi da mu se vrati sav novac koji je potrošio tokom boravka na službenom putu. Kao što je već spomenuto, ispisana ruta koja sadrži sve potrebne podatke o cijeni karte, klijentu i potvrda je da je poslovna transakcija obavljena, a sama bording karta pokazuje primljene usluge prijevoza.

Prilikom kupovine karte morate navesti sljedeće dokumente:

Dokument u kojem se navodi da je izvršeno plaćanje same karte;
Direktno sama činjenica putovanja.

Bitan! Kao što je već spomenuto, ako su svi gore navedeni dokumenti dostupni, onda to poduzetniku daje sve podatke i troškove za računovodstvo u slučaju da je službeno putovanje bilo povezano s ekonomskim aktivnostima organizacije.

Primjer odraza ove operacije u računovodstvu

Kompanija je kupila e-kartu da pošalje svog zaposlenog, koji je poslat u Stockholm (Danska). Svrha ovakvog službenog putovanja je dogovor sa drugom kompanijom o otvaranju trgovačkih puteva. Prema agentu za prodaju karata, ukupna cijena takve karte je 5.000 rubalja.

Ovo uključuje i sve kalkulacije u slučaju kupovine avio karte uz plaćanje sljedećih vrsta:

Sa tekućeg računa;
Sa kreditnog računa;
Za gotovinu.

Takođe, u posebne kolone se evidentiraju Dt računa, Kt računa, iznos, poresko računovodstvo, kao i napomene. Zapravo, sastavljanje podataka u računovodstvu neće donijeti nikakve poteškoće, jer je tamo sve napisano. Važno je zapamtiti da se činjenica samog putovanja pokazuje štampanom elektronskom kartom u papirnom obliku, uz istu prezentaciju karte za ukrcajni prevoz.

Treba napomenuti da ako zaposleni može da podnese svu dokumentaciju da ide na službeni put, dovoljno je imati jedan od dokumenata: samo odštampanu e-kartu ili kartu za ulazak u vozilo.

Unosi u računovodstvo:

Debit 60 Kredit 51 - sve su to prebačena sredstva za kupovinu avio karte;
Zaduživanje 50 “Novčana dokumenta” Kredit 60 je odraz prijema karte u zbiru svih stvarnih troškova sa PDV-om, ovaj postupak se vrši na osnovu računa onog ko plaća;
Debit 71 Kredit 50 "Novčani dokumenti" - ovo je elektronska karta koja je već izdata zaposlenom;
Debit 20 Kredit 71 je iznos prikazan u troškovima za cijenu elektronske karte;
Debit 19 Kredit 71 je prikazani PDV;
Debit 68 Kredit 19 - prihvaćeno za izdavanje PDV-a.

U potpunosti sve izvršene operacije moraju biti potkrijepljene i argumentovane dokumentacijom, u suprotnom to može dovesti do loših posljedica po organizaciju. Svi gore navedeni dokumenti su prvi pokazatelji za sastavljanje računovodstva avio karata koje je organizacija nabavila. Izdavanje elektronskih karata sa blagajne mora biti evidentirano u određenom registru, kako bi se ubuduće mogle brzo pronaći i preduzetnik ne bi imao problema sa popunjavanjem knjigovodstvenih evidencija.

Kada i kako da evidentiram kupljene avio karte u računovodstvu?

Treba uzeti u obzir! U svim računovodstvenim evidencijama kupljene karte, uključujući i elektronske, moraju se odraziti na računu 50-3 „Novčani dokumenti“ odmah u trenutku kada su ušli u organizaciju.

Prema članu 166. Zakona o radu Ruske Federacije, službeno putovanje je putovanje zaposlenog u određeno mjesto radi obavljanja određenog zadatka, koji određuje sam preduzetnik, dok zaposleni napušta mjesto stalnog rada. . Takođe, poslodavac mora nadoknaditi zaposlenima sve troškove koji su bili neophodni za izvršenje zadatka (ako su svi originalni dokumenti dostupni). U ovom slučaju, iznos i postupak naknade se utvrđuje kolektivnim ugovorom zaposlenih u organizaciji. Nakon toga će se svi potrebni podaci uneti u računovodstvene evidencije kako bi se troškovi mogli sagledati i ubuduće ne bi bilo problema.

Bitan! U trenutku kada je organizacija već kupila kartu, ne može biti siguran da će kao rezultat ove operacije doći do smanjenja njene ekonomske koristi. Takođe je nemoguće utvrditi iznos ovog troška, jer se karta može vratiti, ali će u takvim slučajevima biti vraćena sva sredstva organizacije umanjena za naknade i kazne.

Zaposleniku je otkazan službeni put na dan odlaska zbog upućivanja na drugo. Organizacija je prethodno rezervisala hotel i kupila avionsku kartu po bespovratnoj ceni. Kako u poreskoj i računovodstvenoj evidenciji prikazati bespovratnu avio kartu i kaznu za nedolazak u hotel? Kako obračunati PDV na bespovratnu kartu i kaznu za nedolazak u hotel?

Po ovom pitanju zauzimamo sljedeći stav:

PDV na neiskorištenu kartu i predočen od strane hotela za odbitak nije prihvaćen.

Za potrebe oporezivanja dobiti, troškovi kupovine ulaznice i plaćanja kazne hotelu iskazuju se kao vanposlovni rashodi, isključujući iznose iskazanog PDV-a.

U računovodstvu se troškovi kupovine karte i plaćanja kazne hotelu uključuju u ostale troškove.

Obrazloženje pozicije:

Na osnovu čl. 167. Zakona o radu Ruske Federacije, prilikom slanja zaposlenika na službeni put, garantuje mu se nadoknada troškova povezanih s tim. U slučaju upućivanja na službeni put, poslodavac je dužan nadoknaditi zaposlenom putne troškove, troškove zakupa stana, dodatne troškove u vezi sa životom van mjesta prebivališta (dnevnice), druge troškove koje zaposleni ima sa dozvolu ili znanje poslodavca. Istovremeno, postupak i iznos naknade troškova vezanih za službena putovanja određuju se kolektivnim ugovorom ili lokalnim regulatornim aktom organizacije poslodavaca (član 168. Zakona o radu Ruske Federacije).

PDV

PDV naplaćuje hotel

U skladu sa stavom 1. čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, predmet PDV-a je prodaja dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije. Na osnovu st. 2 str.1 čl. 162 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska osnovica za PDV se uvećava za iznose koji se odnose na plaćanje dobara (radova, usluga) koje proda ovaj poreski obveznik. Iz analize čl. 162 Poreskog zakonika Ruske Federacije proizilazi da se iznosi sankcija za kršenje ugovornih uslova i iznos naknade za gubitke ili štete u njemu direktno ne pominju.

Istovremeno, Ministarstvo finansija Rusije ukazuje da su kazne za prodavca (dobavljača, izvođača radova), u skladu sa čl. 162 Poreskog zakonika Ruske Federacije podliježu PDV-u kao sredstva koja se odnose na obračune za prodatu robu (radove, usluge) (pisma Ministarstva finansija Rusije od 11.01.2011. N 03-07-11 / 01, 16.08. 2010 N 03-07-11/356 od 11.09.2009. N 03-07-11/222 od 28.04.2009 N 03-07-11/120 od 16.04.2009 N 03-07 -11/107, od 11.03.2009. godine N 03-07-11/56, od 06.03.2009. godine N 03-07-11/54 i od 24.10.2008. godine N 03-07-11/344).

Istina, nedavno se položaj finansijskog odjela promijenio (pisma Ministarstva finansija Rusije od 30.10.2014. N 03-03-06/1/54946, od 04.03.2013. N 03-07-15 /6333).

Po prijemu prihoda koji povećava poresku osnovicu, izvršilac izdaje račun u jednom primjerku i upisuje ga u knjigu prodaje (tačka 18. Pravilnika o vođenju knjige prometa koja se koristi za obračun poreza na dodatu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. N 1137). Odnosno, takva faktura se ne prikazuje kupcu-dužniku. Ako izvođač ipak izda račun dužniku, onda se PDV obračunat na iznos penala ne prihvata za odbitak od dužnika (pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. februara 2012. N 03-07-11 / 41 ).

Pored toga, prilikom priznavanja kao dijela troškova odšteta (globa, penala) mora se uzeti u obzir da je, na osnovu st. 1. čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznosi PDV-a prikazani poreskom obvezniku nisu uključeni u rashode prihvaćene za odbitak prilikom obračuna poreza na dobit preduzeća, izuzev slučajeva predviđenih u stavu 2 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, u čl. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne predviđa obračun u troškovima robe (radova, usluga) iznosa PDV-a na sankcije izrečene zbog kršenja uslova ugovora. Stoga, u situaciji koja se razmatra, postoji velika vjerovatnoća nastanka poreskih sporova po pitanju obračuna iznosa PDV-a na trošak koji organizacija priznaje u obliku novčane kazne kao dio troškova (pismo Moskve Federalna poreska služba od 30. marta 2005. N 20-12 / 20856).

PDV na kartu

Na osnovu p.p. 1, 7 čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije ima pravo da umanji ukupan iznos obračunatog PDV-a za iznos poreza koji je plaćen na troškove službenog putovanja (troškovi putovanja do mjesta službenog putovanja i nazad, uključujući troškove korištenja posteljina u vozovima, kao i troškovi zakupa stambenog prostora) i troškovi reprezentacije prihvaćeni za odbitak prilikom obračuna poreza na dobit pravnih lica. Istovremeno, iz pisma Federalne poreske službe Rusije od 21. maja 2015. N GD-4-3 / [email protected] Iz toga proizilazi da je zahtjev da se u obzir uzmu troškovi nastali prilikom formiranja poreske osnovice za porez na dohodak relevantan i za putne troškove.

Jedan od obaveznih uslova za odbitak iznosa PDV-a predstavljenih poreskom obvezniku pri sticanju dobara (radova, usluga), imovinskih prava na teritoriji Ruske Federacije je registracija ovih dobara (radova, usluga), imovinskih prava (stav drugi stava 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ova odredba se odnosi i na PDV koji se plaća na putne troškove.

Dakle, odbitak iznosa PDV-a izdvojenog u kartu koju je kupila organizacija za upućenog radnika moguć je samo kada su usluge prevoza pružene i odgovarajući troškovi uzeti u obzir.

Sama karta potvrđuje samo zaključivanje ugovora o prevozu putnika (klauzula 2, član 786 Građanskog zakonika Ruske Federacije), ali ne i činjenicu pružanja usluge prevoza. S tim u vezi, smatramo da organizacija u ovoj situaciji neće biti u mogućnosti da odbije iznos PDV-a koji je raspoređen na kartu koju zaposlenik ne koristi.

Nismo pronašli nikakvo službeno pojašnjenje po ovom pitanju. Organizacija treba da bude spremna da brani drugačiji stav na sudu. Istovremeno, iz rješenja Devetog arbitražnog apelacionog suda od 15. januara 2009. godine N 09AP-17459/2008 proizilazi da posjedovanje korišćenih karata kod poreskog obveznika nije preduslov za odbitak PDV-a na stvarno plaćene usluge prevoza. , ali ako postoji faktura.

Prema našem mišljenju, organizacija, po našem mišljenju, neće moći uzeti u obzir iznos PDV-a koji je plaćen prilikom kupovine putne karte, koja ne podliježe odbitku, u poreznom računovodstvu (klauzula 1, član 170 Poreskog zakonika). Ruske Federacije).

porez na prihod

Prema stavu 1 čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u članu 270. Porezni zakonik Ruske Federacije). Opravdani (ekonomski opravdani) i dokumentovani rashodi (iu slučajevima predviđenim članom 265. Poreskog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je napravio (nastali) poreski obveznik priznaju se kao rashodi. Istovremeno, svi rashodi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi realizacije aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.

Troškovi, u zavisnosti od njihove prirode, kao i uslova za realizaciju i oblasti delatnosti poreskog obveznika, dele se na i (klauzula 2, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Putne troškove, a posebno putne troškove zaposlenog do službenog puta i nazad do mjesta stalnog rada, poreski obveznici mogu uzeti u obzir kao dio drugih troškova proizvodnje i prometa, na osnovu st. 12 str.1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kao što je navedeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 21. decembra 2007. N 03-03-06 / 1/884, lista putnih troškova predviđenih ovom normom je zatvorena.

Norme Poreskog zakonika Ruske Federacije ne preciziraju da li na osnovu st. 12 str.1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir troškovi povezani s kupovinom putne karte koju nije iskoristio i nije vratio upućeni radnik.

Iz pisma Ministarstva finansija Rusije od 14. aprila 2006. N 03-03-04 / 1/338 proizilazi da organizacija ima pravo da prilikom utvrđivanja poreske osnovice uzme u obzir troškove sticanja neiskorišćen zbog promene perioda povratka sa službenog puta i karte koja ne podleže vraćanju od strane službenika (dodatno videti pismo Ministarstva finansija Rusije od 02.05.2007. N 03-03-06/1/252 ).

Iz odluka Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 9. jula 2009. godine u predmetu N A21-6746 / 2008, Federalna antimonopolska služba Volgo-Vjatskog okruga od 24. marta 2006. N A28-10790- / 2005 233/15, po našem mišljenju, postoji i mogućnost kvalificiranja troškova za naknadu upućenom radniku troškova neiskorištene putne karte kao putnih troškova i njihovo knjiženje u formiranju oporezive dobiti na osnovu st. 12 str.1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Uz to, treba imati u vidu da je lista rashoda koji se mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dohodak otvorena (videti, na primer, 49. stav 1. člana 264., 20. stav 1. člana 265.). Poreskog zakona Ruske Federacije), što znači mogućnost priznavanja u poreskom računovodstvu svih troškova koji ispunjavaju uslove iz stava 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije i nije direktno navedeno u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Art. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži direktnu zabranu uključivanja u obračun porezne osnovice poreza na dohodak troškova za putne karte koje nije koristio upućeni zaposlenik i koje mu nisu vraćene.

S tim u vezi, a s obzirom da planirano službeno putovanje nije održano, a takođe imajući u vidu stav 7. čl. 3. stav 4. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, smatramo da se trošak kupovine karte može priznati u poreznom računovodstvu na osnovu st. 20 str.1 čl. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije kao neposlovni rashodi, pod uslovom da su u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1 čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za ocjenu primjene odredaba stava 1. čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije o kriterijumima, preporučljivo je uzeti u obzir stavove koje su sudije izrazile u odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije od 04.06.2007. N 320-O-P i N 366-O-P, Odluka Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10.12.2006. N 53.

S obzirom da je kupovina karte u ovoj situaciji izvršena u svrhu putovanja zaposlenog na službeno putovanje, smatramo da se troškovi organizacije trebaju smatrati vezanim za realizaciju aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.

Po našem mišljenju, u ovom slučaju je svrsishodno da organizacija dokumentuje ne samo samu činjenicu troškova, već i njihovu valjanost (ekonomsku opravdanost). Spisak takvih dokumenata je otvoren.

Da bi potvrdila valjanost nastalih troškova, organizacija treba da ima, na primjer, sljedeće dokumente:

Odluka (naredba) o slanju zaposlenog na službeni put (član 3. Uredbe o specifičnostima slanja zaposlenih na službena putovanja, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 13. oktobra 2008. N 749);

Interni dokumenti koji ukazuju na otkazivanje i razloge za otkazivanje planiranog službenog putovanja.

Troškovi u vidu novčane kazne za odbijanje boravka u hotelu, predviđeni od strane ugovornih strana za nepoštivanje uslova tegobnog ugovora za rezervaciju hotelskih soba, umanjuju poresku osnovicu poreza na dobit pravnih lica po osnovu paragrafa. 13 str.1 čl. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uz njihovu usklađenost sa odredbama čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije (pisma Ministarstva finansija Rusije od 29. novembra 2011. N 03-03-06 / 1/786, od 25. septembra 2009. N 03-03-06 / 1/616) . Podsjetimo, iznos kazne se uzima u obzir bez PDV-a.

Računovodstvo

U skladu sa Uputstvima za primenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n), ulaznice koje plaća organizacija su novčane. dokumenata i evidentiraju se na podračunu 50-3 "Novčani dokumenti" računa 50 "Blagajna" u stvarnom trošku nabavke.

Zaduživanje računa odražava prijem novčanih dokumenata na blagajni organizacije. Na kredit računa - izdavanje novčanih dokumenata iz blagajne organizacije.

Shodno tome, operacija kupovine karte i otpisa njenog troška u računovodstvu se odražava u sljedećim unosima:

Debit () Kredit
- prenesena sredstva za kupovinu karte;

Debit, podračun "Novacka dokumenta" Kredit ()
- prijem karte se odražava u iznosu stvarnih troškova za njenu kupovinu (uključujući PDV).

Smatramo da je službeniku izdata karta po prijavi, jer je službeni put otkazan na dan polaska.

Organizacija kupuje e-karte za svoje zaposlene. Iz raznih razloga, karte se vraćaju prodavcu. Koje računovodstvene evidencije odražavaju ove transakcije?

Prije svega, napominjem da se prilikom vraćanja neiskorištenih putnih isprava (karta) od putnika naplaćuje naknada, predviđena članom 157. Pravila o prevozu putnika, prtljaga i teretnog prtljaga u saveznom željezničkom saobraćaju, odobreno naredbom Ministarstva željeznica Rusije od 26. jula 2002. N 30.

Slično pravilo je sadržano u klauzuli 93 Pravila za formiranje i primjenu tarifa za redovni vazdušni prevoz putnika i prtljaga, naplatu naknada u oblasti civilnog vazduhoplovstva, odobrenih Naredbom Ministarstva saobraćaja Rusije od 25.09. karta, Razni troškovi Naknada za obrazac za narudžbu, Naknada za obrazac potvrde o višku prtljage se ne vraćaju. Osim toga, ako putnik dobrovoljno otkaže let, naplaćuje se naknada za operacije otkazivanja rezervacije prijevoza, obračuna iznosa dospjelih za povraćaj novca i izdavanja povraćaja sredstava, predviđenih uslovima aplikacije za tarifu.

Treba imati na umu da do danas računovodstveni propisi ne sadrže preporuke o pitanju računovodstva transakcija vezanih za elektronske karte.

Shodno tome, jedinstvena metodologija još nije razvijena. Stručnjaci nude da se transakcije odražavaju na nekoliko načina.

Dakle, jedna tačka gledišta je sljedeća.

Plan puta/prijem elektronske putničke karte i prtljaga (izvod iz automatizovanog informacionog sistema za izdavanje vazdušnog prevoza), kao i elektronske putne isprave (karte) u železničkom saobraćaju su oblici stroge odgovornosti (klauzula 2 Naredbe). Ministarstva saobraćaja Rusije od 23. jula 2007. N 102 „O uspostavljanju obrasca elektronske putne isprave (karte) za železnički saobraćaj“, klauzula 2 Naredbe Ministarstva saobraćaja Rusije od 8. novembra 2006. N 134 „O uspostavljanju obrasca elektronske putničke karte i priznanice za prtljag u civilnom vazduhoplovstvu“, pisma Ministarstva finansija Rusije od 4. juna 2010. godine N 03-03-06/1/38, od 27.07. 2010 N 03-03-07/25, od 16.08.2010 N 03-03-07/27). Stoga se elektronske karte mogu uključiti u novčane dokumente.

Uputstvo za primenu kontnog plana za finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n (u daljem tekstu Uputstvo), predviđa da se na podračunu 50-3 U obzir se uzimaju "novčani dokumenti" otvoreni na račun 50 "Blagajna", uključujući plaćene avionske karte. Novčana dokumenta se vode na ovom podračunu u visini stvarnih troškova nabavke.

Istovremeno, Uputstvom nije uslovljen prikaz novčanih dokumenata na podračunu „Novčana dokumenta“ od njihovog oblika (na običnom papiru ili u elektronskom obliku).

U tom slučaju, kupljena e-karta se može obračunati na podračunu „Novacka dokumenta“ u visini stvarnih troškova za njenu kupovinu.

Kao rezultat toga, transakcije koje se odnose na elektronske karte će biti prikazane u računovodstvu na sljedeći način.