Domov Publikum 1 Vykazování daně z příjmu fyzických osob. Kdy se podává daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob? Příjmy nepodléhající dani z příjmů fyzických osob

Vykazování daně z příjmu fyzických osob. Kdy se podává daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob? Příjmy nepodléhající dani z příjmů fyzických osob

Podle článku 240 daňového řádu Ruské federace je zdaňovacím obdobím pro daň z příjmu fyzických osob kalendářní rok a vykazovacím obdobím je měsíc. Druhy vykazování daně z příjmu fyzických osob jsou určeny články 229 a 230 daňového řádu Ruské federace.

Pro fyzické osoby, které samostatně vypočítávají a platí daň z příjmu, zůstává takové hlášení stále daňovým přiznáním. Daňové přiznání budou muset vyplnit a podat finanční správě i fyzické osoby, které chtějí odebírat slevy na sociální a majetkové dani, které od roku 2001 poskytuje pouze finanční úřad na základě přiznání podaného poplatníkem.

Daňovým agentům zůstávají v souvislosti s daňovým výkaznictvím následující povinnosti:

Vést osobní záznamy o příjmech vyplacených každému jednotlivému poplatníkovi;

Každoročně (nejpozději do 1. dubna roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období) poskytovat finančnímu úřadu v místě jeho registrace údaje o příjmech fyzických osob a výši daní, které byly ve zdaňovacím období časově rozlišeny a sraženy;

Vydávat fyzickým osobám na základě jejich žádosti potvrzení o přijatých příjmech a částkách sražených daní;

Oznámit písemně správce daně v místě své registrace o nemožnosti srazit vypočítanou daň poplatníkovi a výši dluhu poplatníka (nezapomeňte, že tuto povinnost musí správce daně splnit do jednoho měsíce ode dne vzniku okolnosti)

Formy daňového účetnictví a výkaznictví pro daňové agenty stanovené v kapitole 23 daňového řádu Ruské federace jsou schváleny nařízeními Ministerstva daní Ruské federace. Nařízením ze dne 1. listopadu 2000 N BG-3-08/379 „O schválení formulářů pro vykazování daně z příjmu fyzických osob“ (zaregistrováno Ministerstvem spravedlnosti Ruska dne 30. listopadu 2000 N 2479), formulář N 1- NDFL „Tax Card“ byla schválena pro účtování příjmů a daně z příjmu fyzických osob." Účtování příjmů vyplacených daňovým agentem fyzické osobě po 1. lednu 2001 a podléhajících zdanění v souladu s kapitolou 23 daňového řádu Ruské federace se provádí podle tohoto formuláře. Informace o příjmech fyzických osob obdržených v roce 2001 jsou poskytovány finančním úřadům a vydávány daňovým poplatníkům ve formuláři N 2-NDFL „Potvrzení o příjmu jednotlivce za rok 2001 a jednotné sociální dani (příspěvku). Formulář N 2-NDFL byl schválen nařízením ze dne 30. října 2001 N BG-3-04/458.

Na stejném formuláři se daňovým agentům doporučuje nahlásit finančním úřadům v místě jejich registrace nemožnost sražení daně poplatníkovi a výši vzniklého dluhu na dani z příjmu za rok 2001. Připomeňme, že každému druhu příjmu jednotlivce je přiřazen kód, který umožňuje identifikovat příjem poplatníka. Adresář „Typy příjmů“ byl schválen nařízením N BG-3-08/379 a bude přílohou formulářů 1-NDFL a 2-NDFL. Všimněme si, že ve stejném nařízení byly jako přílohy k formulářům hlášení schváleny referenční knihy „Druhy dokumentů osvědčujících totožnost daňového poplatníka“, „Daňové odpočty“, „Kódy regionů Ruské federace“.

Formuláře daňových přiznání pro poplatníky a pokyny k jejich vyplnění byly schváleny nařízením Ministerstva daní Ruské federace ze dne 1. listopadu 2000 NBG-3-08/378 „O schválení tiskopisů přiznání k dani z příjmů fyzických osob a pokynů k jejich vyplnění out“ (registrováno Ministerstvem spravedlnosti dne 8. 12. 2000 č. 2484) Jsou stanoveny dvě formy daňových přiznání:

a) pro daňové rezidenty Ruské federace - formulář 3-NDFL;

b) pro fyzické osoby, které nejsou daňovými rezidenty Ruské federace - formulář 4-NDFL.

Tento dokument také definuje seznam kategorií fyzických osob, které mají povinnost podávat daňové přiznání, a seznam kategorií fyzických osob, které nejsou povinné, ale mají právo podávat daňové přiznání.

V daňových přiznáních fyzické osoby uvádějí veškeré příjmy, které během zdaňovacího období obdržely, zdroje jejich výplaty, daňové odpočty, částky daně sražené daňovými agenty a výši skutečně zaplacených záloh.

Formuláře potvrzení o příjmu a daňových přiznání za rok 2002 budou rovněž schváleny nařízeními Ministerstva daní Ruské federace.

Dnes organizace při vydávání na žádost daňových poplatníků potvrzení ve formuláři N 2-NDFL používají schválený formulář pro příjmy roku 2001.

Formulář 1-NDFL

Formulář 1-NDFL nahradil daňovou kartu pro účtování příjmů a daně z příjmu (příloha 7 k pokynu Státní daňové služby Ruska ze dne 29. června 1995 N 35)

Daňová karta bude primárním daňovým účetním dokladem. K jeho přípravě jsou povinni následující daňoví agenti:

ruské organizace. Nezapomeňte, že je důležité říci, že karty pro zaměstnance samostatných strukturálních divizí ruských organizací působících v Ruské federaci jsou vedeny organizací daňového agenta v místě, kde jsou příjmy zaměstnanců těchto divizí;

Stálá zastoupení zahraničních organizací v Ruské federaci. V tomto případě jsou vedeny karty k zaznamenávání příjmů jednotlivců vyplácených prostřednictvím takového zastupitelského úřadu na území Ruské federace;

Jednotliví podnikatelé a soukromí notáři, kteří jsou zdrojem příjmů fyzických osob.

Daňovou kartu otevírá daňový agent pro každou fyzickou osobu, která během účetního období obdržela příjmy podléhající zdanění. To se týká příjmů, které jednotlivci pobírají jak na základě pracovních smluv (dohod), tak na základě občanskoprávních smluv. Výjimku tvoří jednotliví podnikatelé, kteří obdrželi příjem z prodeje zboží (práce, služby) daňovému agentovi a předložili doklady potvrzující jejich státní registraci jako fyzická osoba, aniž by zakládali právnickou osobu. Autor doporučuje, aby číslo osvědčení o státní registraci a DIČ fyzického podnikatele bylo uvedeno ve smlouvě uzavřené mezi daňovým agentem a podnikatelem nebo v primárním účetním dokladu (faktura, dodací list, osvědčení o provedení práce atd.) Pokud je to možné, je vhodné pořídit kopie těch, které předložil jednotlivý podnikatel, osvědčení o státní registraci a osvědčení o daňové registraci. Kopie těchto dokumentů by měly být uchovány v samostatném souboru pro pozdější předložení daňovému inspektorovi.

Daňová karta se vyplňuje měsíčně s přihlédnutím ke specifikům výpočtu částek daně v různých sazbách (13, 30 nebo 35 procent) Daňový agent na daňové kartě osobně prokazuje každému poplatníkovi: 1) příjem přijatý ve zdaňovacím období (nebo dispoziční právo, které poplatník nabyl) v penězích, v naturáliích a ve formě věcných plnění, která podléhají zahrnování do základu daně pro výpočet daně z příjmů fyzických osob; 2) základ daně samostatně pro každý druh příjmu, pro který jsou stanoveny různé sazby daně; 3) výši daňových odpočtů (kromě sociálních a majetkových), které snižují základ daně; 4) výši vypočtené a sražené daně pro každý druh příjmu, pro který jsou stanoveny různé daňové sazby; 5) celková částka daně vypočtená a sražená za zdaňovací období; 6) výši příjmů poplatníka z prodeje majetku v jeho vlastnictví, bez ohledu na druh tohoto majetku a výši přijatého příjmu; 7) výše daňových výhod poskytovaných poplatníkovi legislativními akty zakládajících subjektů Ruské federace; 8) výsledky přepočtu daňových povinností poplatníka za předchozí zdaňovací období provedené ve zdaňovacím období.

Od 1. ledna 2001 již není nutné pro daňové účely přidělovat krajské koeficienty a severní mzdové úlevy, neboť nyní se daň z těchto plateb vypočítává a sráží obecně stanoveným způsobem.

Na kartě se neodráží:

a) příjmy, které jsou zcela osvobozeny od zdanění v souladu s článkem 217 daňového řádu Ruské federace (státní dávky, státní důchody, kompenzační platby v mezích zákonem stanovených norem, odměny dárcům atd.);

b) některé druhy příjmů osvobozených od zdanění v souladu s čl. 213 odst. 1, 2, 4 daňového řádu Ruské federace, přijaté ve formě plateb pojistného nebo penzijních plateb od nestátních penzijních fondů; c) příjmy, které poplatník obdrží od jiných daňových zástupců.

Příjmy, které jsou částečně osvobozeny od zdanění, uvedené v článku 217 daňového řádu Ruské federace, jsou zohledněny v daňové kartě v souladu s pravidly, která jsou stanovena v pořadí vyplňování oddílu 8 karty . Tyto příjmy zahrnují příjmy z bankovních vkladů, náklady na dary, ceny, částky finanční výpomoci a úhradu nákladů na léky. Daňová karta obsahuje výši příjmu přijatého ve vykazovaném měsíci, výši odpočtu a základ daně, který je definován jako rozdíl mezi výší příjmu a výší odpočtu.

Postup při vyplňování daňové karty je podrobně popsán v příloze formuláře N 1-NDFL, která obsahuje vysvětlivky k vyplnění každé z osmi částí karty.

První dva oddíly obsahují potřebné podklady o daňovém agentovi a poplatníkovi a jsou vyplněny na základě příslušných dokumentů vč. identifikaci poplatníka a potvrzení jeho statusu daňového rezidenta.

Základem pro vyplnění oddílu 3, 4 a 5 karty obsahující výpočet základu daně podle druhu příjmu zdaňovaného sazbou 13, 30 nebo 35 procent bude:

Účetní registry organizace - daňového agenta, které odrážejí časové rozlišení příjmů fyzických osob;

Účetní potvrzení, ve kterých jsou vyčísleny příjmy podléhající zdanění, k nimž jsou připojeny kopie dokladů potvrzujících přijetí těchto příjmů. Například při výpočtu příjmu ve formě úspor na úrocích, kdy daňový poplatník obdrží vypůjčené prostředky, by měla být k účetnímu potvrzení připojena kopie smlouvy o půjčce. Při zjišťování příjmů ve formě věcných plnění z nákupu zboží za ceny nižší než tržní ceny se k účetnímu potvrzení přikládá kopie faktury a výpis z evidence cen;

Fyzické osoby podnikatelé a daňoví agenti vypočítávají základ daně na základě svých údajů o účtování příjmů a výdajů a obchodních transakcích, které provádějí způsobem dohodnutým s finančním úřadem.

Vezměte prosím na vědomí, že částka dluhu na příjmech, jiných než mzdách, která byla časově rozlišena daňovým agentem, ale nebyla skutečně zaplacena (nepřevedena, nepřevedena) na poplatníka ve zdaňovacím období (kalendářním roce), při výpočtu celkové částky výše daně na konci kalendářního roku ze základu daně se nezapočítává. Daň z těchto příjmů se nevypočítává ani nesráží.

Od 1. ledna 2001 se mění postup při účtování nedoplatků mzdy pro daňové účely. Již jsme řekli, že v souladu s ustanoveními článku 223 daňového řádu Ruské federace se mzdy, bez ohledu na datum jejich skutečné výplaty, berou v úvahu jako příjem obdržený poplatníkem k poslednímu dni v měsíci. za které byly vypočítány mzdy. Mzdy za březen vyplacené v květnu se tedy zohledňují v poli „březen“ při vyplňování oddílu 3 karty a zohledňují se při výpočtu základu daně za leden až březen. Je nesmírně důležité vypočítat daň také v březnu. Sražení daně vypočtené ze mzdy za březen však bude muset být provedeno až v květnu, při skutečné výplatě prostředků zaměstnanci. Pokud bude mzdový nedoplatek převáděn do roku 2002, pak je nutné v poli „Převedeno na daňovou kartu příštího roku / Daňový dluh náleží poplatníkovi uvést výši daně vypočtenou z nevyplacených mezd vygenerovaných na konci roku. .“ V daňové kartě na příští rok je takový dluh z převodu uveden v poli „Na začátku zdaňovacího období / Daňový dluh vůči poplatníkovi“. Daň se sráží při výplatě mzdy. Částka sražené daně je uvedena na daňové kartě kalendářního roku, ve kterém byla srážka skutečně provedena. Vše výše uvedené neplatí pro mzdové nedoplatky vzniklé před 1. lednem 2001 (samozřejmě kromě mezd za prosinec vyplacených v lednu Mzdové nedoplatky vyplacené v roce 2001 za předchozí roky se zohledňují při výpočtu základu daně za rok 2001 v roce). stanovenou částku a je uvedena v části 3 daňové karty. Například zaměstnanec obdržel v únoru 2001 mzdu za říjen 2000. Skutečně přijatá částka zaměstnancem bude zohledněna v oddílu 3 daňové karty v poli „Únor“.

Při vyplňování oddílu 3 se zohledňují standardní srážky, které zaměstnavatel - daňový agent poskytuje poplatníkovi na jeho žádost. Zaměstnanci, kteří dostávají odměnu na základě občanskoprávních smluv, nemají standardní daňové slevy.

V této části daňový agent prokazuje částky profesionálních daňových odpočtů stanovených v odstavcích 2 a 3 článku 221 daňového řádu Ruské federace. Je třeba mít na paměti, že daňový agent může takové odpočty poskytnout poplatníkovi, který pobírá příjem na základě občanskoprávní smlouvy, podléhající srážkové dani ve výši 13 procent. Tyto odpočty jsou poskytovány na základě žádosti poplatníka ve výši prokázaných výdajů spojených s provedením práce podle smlouvy. Pokud daňový agent platí licenční poplatky, mohou být výdaje zohledněny podle nákladových standardů uvedených v článku 221 daňového řádu Ruské federace.

Upozorňujeme, že majetkový odpočet u příjmů z prodeje majetku ve vlastnictví poplatníka-rezidenta lze získat pouze na základě jeho písemné žádosti a prohlášení podaného v místě bydliště poplatníka. Daňoví agenti vyplácející fyzickým osobám příjem z prodeje jejich majetku nezjišťují základ daně pro účely výpočtu a srážkové daně. Celá částka provedené platby bez ohledu na její výši je uvedena při vyplnění oddílu 7 daňové karty ve formuláři N 1-NDFL a oddílu 4 listu 2 formuláře 2-NDFL. Při vyplňování dalších oddílů daňové karty se uvedené částky nezohledňují. Pokud je uvedený příjem vyplácen nerezidentovi, pak se daň vypočítá a srazí z celé částky naběhlých příjmů se sazbou 30 procent, přičemž příjem a daň se promítnou do oddílu 3 daňové karty.

Při vyplňování nerezidentské daňové karty je nesmírně důležité vzít v úvahu řadu dalších funkcí:

V § 3 se přihlíží ke skutečně přijatým příjmům, včetně příjmů z prodeje majetku ve vlastnictví poplatníka, s výjimkou dividend;

Při výpočtu daňového základu se berou v úvahu pouze odpočty stanovené v ustanovení 28 článku 217 daňového řádu Ruské federace, to znamená v mezích 2 000 rublů. Žádné jiné srážky nejsou povoleny;

Celková výše příjmů se nevypočítává na akruální bázi;

Do řádku „Základ daně (součet)“ se zadává výše příjmu uvedená v horním řádku pole „Celková výše příjmu“, tj. výše příjmu přijatého za každý měsíc zdaňovacího období;

Daň se vypočítává ve výši 30 procent;

Řádek „Sražená daň“ se vyplní na základě výsledků za každý měsíc.

Příjmy, které nepodléhají zdanění, bez ohledu na jejich výši, se na daňové kartě nepromítají.

Vyplňte daňovou kartu ve formuláři 1-NDFL pro zaměstnance společnosti Vostok JSC, V.V. Zdaňovací období - 2001. Ivanov V.V. přijat do zaměstnání 15.2.2001. Předtím pracovala v městském podniku Gorelektroset. Ze svého předchozího působiště Ivanov V.V. přinesl osvědčení ve formě 2-NDFL, které naznačovalo, že jeho příjem za leden až únor činil 7 000 rublů. Standardní srážky pro Ivanov V.V. byly poskytnuty na předchozím pracovišti. Ivanov V.V. Měsíční plat pro nové pracoviště je stanoven na 15 000 rublů. Ivanov V.V. při nástupu do JSC Vostok podal žádost o standardní daňové odpočty pro sebe ve výši 400 rublů. a dvě děti ve výši 600 rublů. (300 rublů pro každé dítě) V dubnu Ivanov V.V. byl nemocen 5 pracovních dnů, byly mu připsány dočasné dávky v invaliditě ve výši 3 571,43 rublů. V květnu dostal zaměstnanec Ivanov půjčku na nákup nábytku ve výši 50 000 rublů. Připomeňme, že text smlouvy o půjčce mezi podnikem Vostok as a zaměstnancem V.V je uveden v příloze 2. V listopadu byla Ivanovovi na jeho žádost poskytnuta finanční pomoc ve výši 3500 rublů. Měsíčně, na žádost Ivanova V.V. Částka nájemného ve výši 700 rublů je sražena z jeho platu a převedena.

Vyplněná daňová karta pro zaměstnance V.V. za rok 2001 je uveden v příloze 3. Připomeňme, že celkové údaje na daňové kartě jsou uvedeny v rublech a kopejkách, s výjimkou částek daně z příjmu, které se počítají a odrážejí v celých rublech (částka daně nižší než 50 kopejky se vyřadí a 50 nebo více kopejek se zaokrouhlí na nejbližší rubl)

Jak jsme již uvedli, daňový základ a částku daně vypočítává daňový agent bez zohlednění příjmů, které poplatník obdrží od jiných daňových agentů, a částek daně sražených jinými daňovými agenty. Účetní společnosti Vostok JSC proto v části 3 daňové karty nevyplní pole „Leden“, ale do pole „Únor“ zadá částku připsanou V.V. mzdy za 10 pracovních dnů v únoru ve výši 7 500 rublů.

Podle odstavce 1 článku 217 a článku 224 daňového řádu Ruské federace podléhají dočasné dávky v invaliditě dani z příjmu fyzických osob ve výši 13 procent.

Sazba refinancování centrální banky Ruské federace v době uzavření úvěrové smlouvy a skutečného vydání úvěru činila 25 procent. 3/4 refinanční sazby činily 18,75 procenta. Výše hmotného prospěchu z vypůjčených prostředků se vypočítá podle vzorce uvedeného v části 3.3 „Hmotný prospěch“:

Mv = (50 000 RUB x 18,75 % x 62 dní: 365 dní)

- (50 000 rub. x 10 % x 62 dní: 365 dní) = 743,15 rub.

Jsou-li jakékoli srážky z příjmu poplatníka provedeny příkazem, rozhodnutím soudu nebo jiných orgánů, nesnižují základ daně (článek 1 článku 210 daňového řádu Ruské federace) a neberou se v úvahu při vyplnění daňové karty.

Formulář 2-NDFL

Formulář 2-NDFL nahradil „Osvědčení o příjmu jednotlivce“ uvedené v Příloze 3 k pokynu Státní daňové služby Ruska ze dne 29. června 1995 č. 35.

Postup pro vyplnění formuláře N 2-NDFL byl schválen nařízením Ministerstva daní Ruské federace ze dne 30. října 2001 N BG-3-04/458.

Formulář 2-NDFL používají daňoví agenti v následujících případech:

při předávání údajů o příjmech fyzických osob za zdaňovací období roku 2001 finančním úřadům;

Při vydávání fyzických osob na základě jejich žádosti potvrzení o příjmech, které obdržely v roce 2001, a výši sražené daně z těchto příjmů. Fyzické osoby mají právo přiložit tato potvrzení k daňovému přiznání předloženému daňovému úřadu v místě jejich bydliště za účelem získání sociálních a majetkových odpočtů na konci roku 2001;

Při hlášení finančním úřadům informace o nemožnosti srážkové daně a výši dluhu poplatníka. Právnické osoby mohou tyto informace předložit správci daně v papírové podobě.

Daňoví agenti museli předložit informace ve formuláři 2-NDFL o příjmech fyzických osob obdržených v roce 2001 finančním úřadům nejpozději do 1. dubna 2002 a informace za rok 2002 nejpozději do 1. dubna 2003. Informace na tomto formuláři se podávají stejně jako dříve na papírových nebo magnetických nosičích v závislosti na počtu fyzických osob, které ve zdaňovacím období pobíraly příjmy. Osvědčení na papíře musí být vyplněno strojopisem, opravy v osvědčení nejsou povoleny. Certifikáty na magnetických médiích jsou sestavovány v souladu s „Požadavky na složení a strukturu informací o příjmech fyzických osob předkládaných daňovými agenty finančním úřadům na magnetických médiích“. Tyto požadavky jsou uvedeny v nařízení N BG-3-04/458. Upozorňujeme, že od roku 2001 bylo finančním úřadům uděleno právo ve výjimečných případech, s přihlédnutím ke specifikům činnosti nebo umístění daňového agenta, umožnit předkládání informací o příjmech fyzických osob na papíře, pokud existují více než 10 daňových poplatníků. Dříve bylo takové právo vyhrazeno zákonodárným orgánům ustavujících subjektů Ruské federace. Při poskytování informací finančnímu úřadu ve formuláři 2-NDFL je nutné vypracovat doprovodný registr a formalizovat příjem informací pomocí následujících protokolů.

Údaje pro sestavení formuláře 2-NDFL jsou převzaty z formuláře daňové karty 1-NDFL.

Daňoví agenti ve svých osvědčeních uvádějí:

a) celou výši příjmů, které fyzická osoba během zdaňovacího období obdržela v penězích a v naturáliích a ve formě hmotných výhod;

b) výši poskytovaných standardních a profesních srážek;

c) výši vypočtené a sražené daně;

d) výši daně vrácené (připsané) poplatníkovi v souvislosti s přepočtem za předchozí zdaňovací období;

e) částka daně převedená k vybrání správci daně.

Potvrzení také uvádějí částky příjmů, pro které byla stanovena nezdanitelná částka 2 000 rublů v souladu s článkem 217 odstavce 28 daňového řádu Ruské federace, s uvedením měsíce, ve kterém byly tyto příjmy vyplaceny. Pokud daňový agent vyplatil jednotlivci během kalendářního roku více než jeden druh příjmu, pro který je poskytnuto osvobození od daně ve výši 2 000 rublů, pak list 2 osvědčení uvádí výši příjmu pro každý základ a měsíc, ve kterém byl takový příjem zaplaceno.

List 2 osvědčení také uvádí částky zaplacené daňovým poplatníkům-rezidentům za prodaný majetek, který byl jejich majetkem.

Upozorňujeme, že při přepočtu daně z příjmů za předchozí zdaňovací období (kalendářní roky) daňový agent předloží finančnímu úřadu nové potvrzení, které nahradí staré, které bylo předloženo za předchozí zdaňovací období. Při vydání nového certifikátu je mu přiděleno nové číslo a také je uvedeno nové datum vydání certifikátu.

Podle nových legislativních norem se neposkytují informace o příjmech vyplacených v roce 2001 (a v následujících letech) fyzickým osobám za zboží od nich nakoupené, výrobky nebo provedené práce nebo poskytnuté služby, pokud tito jednotliví podnikatelé předložili doklady potvrzující jejich státní registraci daňový agent jako podnikatel, aniž by zakládal právnickou osobu. Od roku 2001 rovněž nejsou poskytovány průběžné informace o příjmech fyzických osob vyplácených mimo jejich hlavní pracoviště. Dříve byly tyto informace finančním úřadům předkládány na základě čtvrtletního časového rozlišení.

Pokud indikátor uvedený v certifikátu chybí, není pole takového indikátoru vyplněno nebo přeškrtnuto.

Všechny částky, kromě částek daně z příjmu, se odrážejí v rublech a kopejkách přes desetinnou čárku. Pokud v indikátoru nejsou žádné kopecky, pak se při vyplňování certifikátu na papíře za desetinnou čárku do takového indikátoru vloží dvě nuly. Částky daně z příjmu jsou vyjádřeny v celých rublech.

Certifikát ve formuláři 2-NDFL musí být vyhotoven na nepoškozeném formuláři, nelze jej prorazit děrovačkou ani sešít.

Vyplňte údaje na formuláři 2-NDFL na základě údajů, které jsme použili k vyplnění formuláře 1-NDFL (příklad 1 Vyplněný formulář je uveden v příloze 4).

Formulář 3-NDFL

Články 227 a 228 daňového řádu Ruské federace stanoví seznam osob, které jsou povinny podat daňové přiznání po uplynutí zdaňovacího období. Tyto zahrnují:

Jednotliví podnikatelé;

Jednotlivci, kteří získali příjem na základě občanskoprávních smluv s jinými jednotlivci, kteří nebudou daňovými agenty;

Fyzické osoby, které pobíraly příjmy, od kterých daňový agent nesrazil daň, protože to není odpovědností daňového agenta (například když fyzická osoba prodává svůj vlastní majetek);

Fyzické osoby, které pobíraly příjmy, od kterých daňový agent nesrazil daň a daňový agent tuto skutečnost finančnímu úřadu neoznámil.

Fyzické osoby, které nemají ze zákona povinnost podávat daňové přiznání, ale chtějí pobírat sociální, majetkové, profesní i standardní (pokud jim nebyly poskytovány nebo byly poskytovány v menší výši) slevy na dani, pak fyzické osoby mají právo podat daňové přiznání.

Daňové přiznání v tomto formuláři podávají fyzické osoby územnímu inspektorátu Ministerstva daní Ruské federace v místě registrace poplatníka (v místě bydliště) První dva listy prohlášení (list s osobními údaji a list). o příjmu) musí být vyplněno bezpodmínečně.
Je třeba poznamenat, že zbývající listy jsou vyplněny a v případě potřeby zahrnuty do prohlášení. Na druhém listu prohlášení je konečný výpočet částek příjmů a daně proveden na základě:

a) konečné údaje vypočtené na jiných listech prohlášení;

b) potvrzení o příjmu vydaná daňovými agenty ve formuláři 2-NDFL;

c) osobní pověření.

Zde se vypočítá celková částka daně, která má být zaplacena, dodatečně zaplacena do rozpočtu nebo vrácena z rozpočtu.

Pokyny schválené nařízením Ministerstva daní Ruské federace ze dne 1. listopadu 2000 N BG-3-08/378 podrobně popisují postup při vyplňování daňového přiznání. Kromě výše uvedeného jsou na zadní straně každého vytištěného listu prohlášení stručné vysvětlení, jak jej vyplnit.

Formulář 4-NDFL

Toto prohlášení vyplňují fyzické osoby, které nejsou daňovými rezidenty Ruské federace. Za zmínku stojí, že podávají prohlášení finančnímu úřadu v místě své registrace. První list prohlášení obsahuje základní informace o jednotlivci. Na druhém listu prohlášení v odstavci 1 „Příjmy podléhající zdanění 30 %“ jsou uvedeny všechny příjmy. V tomto případě jsou vyloučeny příjmy, pro které jsou stanoveny zvláštní sazby daně v souladu se smlouvami (dohodami) o zamezení dvojího zdanění. Ty jsou uvedeny v odstavci 2 „Příjmy, na které se podle mezinárodního práva vztahují zvláštní daňové sazby“.

Existují tři formuláře hlášení pro daň z příjmu fyzických osob: 1-NDFL, 2-NDFL a 3-NDFL.

Formulář 1-NDFL

Všechny organizace musí v průběhu roku vést záznamy o příjmech svých zaměstnanců na speciální daňové kartě ve formuláři 1-NDFL „Daňová karta pro evidenci příjmů a daně z příjmů fyzických osob“.

Formulář 1-NDFL je veden samostatně pro každou osobu, které organizace vyplácela příjem. Na základě této karty se vyplní potvrzení o příjmu zaměstnance ve formuláři 2-NDFL.

Vezměte prosím na vědomí: daňoví úředníci nemohou pokutovat organizaci za to, že její účetní oddělení neuchovává karty ve formuláři 1-NDFL. V tomto případě můžete vyplnit formulář 2-NDFL na základě výplatních pásek nebo jiných dokumentů.

Argumenty jsou následující. Článek 120 daňového řádu Ruské federace stanoví pokutu za hrubé porušení pravidel pro účtování příjmů a výdajů, což také znamená absenci primárních dokumentů. Primárními doklady jsou v tomto případě doklady, na jejichž základě se provádí účetnictví. Karta ve formuláři 1-NDFL je zároveň daňovým registrem, takže finanční úředníci nemají právo pokutovat vás za její absenci.

Potvrzením tohoto postoje je usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 7. října 2003 č. 4243/03. Sami finanční úřady navíc souhlasily s arbitry a připustily, že pokutovat lidi za nedržení daňových karet nelze. V dopise ze dne 12.5.2004 č. 14-3-03/1712-6 nejen rozeslali text zmíněného soudního rozhodnutí, ale zrušili i odstavce 5–13 odst. 2 dopisu MsÚ. Taxes of Russia ze dne 28. září 2001 č. ShS-6 -14/734, která nařídila vybírání pokut v takových případech. Daňoví úředníci však stále doporučují uchovávat karty ve formuláři 1-NDFL.

Formulář 2-NDFL

Podle formuláře 2-NDFL „Osvědčení o příjmu jednotlivce“ musí daňoví agenti – organizace a jednotliví podnikatelé – předkládat finančnímu úřadu informace o příjmech fyzických osob.

Obecný postup pro vyplnění a odeslání formuláře 2-NDFL

Daňoví agenti musí předložit osvědčení ve formuláři 2-NDFL v následujících lhůtách:

– ročně nejpozději 1. dubna roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období (článek 2 článku 230 daňového řádu Ruské federace); – do jednoho měsíce od okamžiku, kdy daňový agent nemohl srazit vypočítanou částku daně fyzické osobě (článek 5 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Daňový agent je navíc povinen fyzické osobě na základě její žádosti vystavit potvrzení. Vyplývá to z odstavce 3 článku 230 daňového řádu Ruské federace.

Osvědčení se předkládají daňovému inspektorátu na papíře (pokud daňový agent v průběhu roku vyplatil příjem ne více než 10 jednotlivcům) nebo v elektronické podobě (článek 2 článku 230 daňového řádu Ruské federace).

K certifikátům (nebo na disketě) musí být přiloženy dvě kopie zvláštní evidence (seznam všech předložených certifikátů). Daňový inspektor za Vaší přítomnosti musí zkontrolovat disketu, provést automatizovanou kontrolu zaslaných údajů a vygenerovat dvě kopie protokolu o příjmu informací o příjmech fyzických osob na magnetickém nosiči.

Vezměte prosím na vědomí: byl vyvinut nový formulář schválený nařízením Federální daňové služby ze dne 13. října 2006 č. SAE-3-04/706@ „O schválení formuláře informací o příjmu fyzických osob“.

I. Obecná ustanovení

Údaje o příjmech fyzických osob se vyplňují ve formuláři č. 2-NDFL „Potvrzení o příjmu fyzické osoby za rok 200_“ (dále jen Potvrzení). Při vyplňování Certifikátu se použijí referenční informace uvedené v Příloze č. 2 k Formuláři č. 2-NDFL (dále jen Adresáře). Potvrzení v elektronické podobě jsou generována v souladu s Formátem informací o příjmech dle formuláře č. 2-NDFL „Potvrzení o příjmu fyzické osoby za rok 200_“ v elektronické podobě (na bázi XML).

Potvrzení předkládají daňoví agenti za každého jednotlivce, který obdržel příjem od daného daňového agenta, zvlášť pro každou daňovou sazbu. Pokud například daňový agent vyplatil fyzické osobě během zdaňovacího období příjem zdaněný sazbami 9 % a 13 %, pak na konci zdaňovacího období vyplní pro tuto fyzickou osobu správci daně dvě samostatná potvrzení. Sazba daně je uvedena v nadpisu oddílu 3 osvědčení.

Všechny částky v certifikátu se odrážejí v rublech a kopejkách s desetinnou čárkou, s výjimkou částek daně. Částky daně se vypočítávají a odrážejí v celých rublech. Částka daně nižší než 50 kopejek se vyřadí a 50 kopejek nebo více se zaokrouhlí nahoru na celý rubl.

Všechny ukazatele jsou v certifikátu vyplněny, pokud není v části III těchto Doporučení uvedeno jinak.

Informace o příjmech fyzické osoby, které daňový agent přepočítal daň z příjmů za předchozí zdaňovací období v souvislosti s vyjasněním jejích daňových povinností, se vyhotovuje formou nového Potvrzení.

Při vydávání nového certifikátu, který nahrazuje dříve předložený certifikát, v polích „Č. ______“ a „od _________“ uveďte číslo dříve předloženého certifikátu a nové datum vyhotovení certifikátu.

II. Vyplnění certifikátu na papíře

Certifikát se vyplňuje (tiskne) na laserové, matricové, inkoustové tiskárně, na psacím stroji nebo ručně psaným textem čitelným rukopisem.

Pokud některé části (články) certifikátu nejsou vyplněny, názvy těchto částí (článků) nemusí být vytištěny. V tomto případě se číslování sekcí nemění.

III. Vyplnění indikátorů nápovědy

Název nápovědy uvádí:

v poli „za 200_ rok“ – rok, za který se Osvědčení vyplňuje;

v poli „Č. ______“ – pořadové číslo Osvědčení ve zdaňovacím období přidělené daňovým agentem;

v poli „od _________“ – datum (datum, číslo měsíce, rok) Certifikátu bylo sestaveno postupným zaznamenáním údajů v arabských číslicích, např.: 15.01.2007, kde 15 je den, 01 je měsíc , je rok 2007;

v poli „ve Federální daňové službě č. ____“ - čtyřmístné číslo daňového úřadu, u kterého je daňový agent registrován, například: 5032, kde 50 je kód regionu, 32 je číslo daně autorita.

Část 1 osvědčení obsahuje údaje o daňovém agentovi.

V odstavci 1.1 se pro daňové agenty - organizace odráží identifikační číslo daňového poplatníka (dále - DIČ) a kód důvodu daňové registrace (dále - KPP) (uvedeno přes oddělovač "/") a pro daňové agenty - fyzické osoby Je uvedeno DIČ.

Pokud informace o příjmu vyplňuje organizace pro zaměstnance její samostatné divize, v tomto odstavci za DIČ je prostřednictvím oddělovače „/“ uvedeno kontrolní místo v místě samostatné divize organizace.

V bodě 1.2 „Název organizace/Příjmení, jméno, patronymie fyzické osoby“ je uveden zkrácený název (v případě nepřítomnosti - celé jméno) organizace podle jeho pravopisu ve Sjednoceném státním registru daňových poplatníků. Obsahová část názvu (jeho zkratka nebo název, např. „škola č. 241“ nebo „OKB „Vympel“) je umístěna na začátku řádku.

Ve vztahu k daňovému agentovi - fyzické osobě se uvádí celé příjmení, jméno a příjmení bez zkratek v souladu s jeho dokladem totožnosti. V případě zdvojeného příjmení se slova píší s pomlčkou. Například: Ivanov-Jurjev Alexej Michajlovič.

V bodě 1.3 „Kód OKATO“ je uveden kód územně správního subjektu, na jehož území se organizace nebo samostatný útvar organizace nachází, kde se nachází stacionární pracoviště zaměstnance, pro kterého se Osvědčení vyplňuje. Pokud fyzická osoba, o jejíchž příjmech se vyplňuje Potvrzení, pobírala v kalendářním roce příjmy z práce v několika samostatných útvarech nacházejících se na území různých územně správních celků, vyplní se o jejím příjmu několik Potvrzení (podle počet územně správních celků, na jejichž území existují samostatné oddíly, ve kterých jednotlivec pobíral příjmy). Význam kódu OKATO je obsažen v „Všeruském klasifikátoru objektů administrativně-teritoriálního členění“ OK 019-95 (OKATO). Informace o kódu OKATO lze získat také u finančního úřadu v místě daňové registrace.

Například při vyplňování potvrzení o příjmu, které obdržel jednotlivec v mateřské organizaci, odstavec 1.1 uvádí INN organizace, KPP v místě organizace a odstavec 1.3 uvádí kód OKATO v místě organizace.

Při vyplňování potvrzení o příjmu obdrženého zaměstnancem z práce v samostatné divizi stejné organizace je v odstavci 1.1 uvedeno DIČ organizace, kontrolní bod v místě samostatné divize organizace a v odstavci 1.3 je uvedeno OKATO. kód v místě samostatného oddělení organizace.

U daňového agenta, který je fyzickou osobou, je uveden kód OKATO v místě jeho bydliště.

V bodě 1.4 „Telefon“ je uvedeno kontaktní telefonní číslo daňového agenta, přes které lze v případě potřeby získat referenční informace týkající se daňové problematiky daného poplatníka, jakož i přihlašovací údaje tohoto daňového agenta a poplatníka. Pokud poplatník nemá kontaktní telefon, tento údaj se nevyplňuje.

V části 2 osvědčení jsou uvedeny informace o fyzické osobě, která je příjemcem příjmu.

Bod 2.1 „DIČ“ uvádí identifikační číslo poplatníka - fyzické osoby, které je uvedeno v dokumentu potvrzujícím daňovou registraci této fyzické osoby u daňového úřadu Ruské federace. Pokud poplatník nemá DIČ, tento údaj se nevyplňuje.

V odstavci 2.2 „Příjmení, jméno, patronymie“ je uvedeno příjmení, jméno a patronymie jednotlivého poplatníka bez zkratek v souladu s dokladem totožnosti. U cizích jedinců je při psaní povoleno používat písmena latinské abecedy. Patronymium může chybět, pokud není uvedeno v dokladu totožnosti poplatníka.

Článek 2.3 „Stav“ uvádí status poplatníka. Pokud je poplatník daňovým rezidentem Ruské federace (dále jen rezident), je uvedeno číslo 1, a pokud ne, je uvedeno číslo 2.

V článku 2.4 „Datum narození“ je datum narození (den, měsíc, rok) označeno postupným záznamem údajů v arabských číslicích, například: 05/01/1945, kde 01 je den, 05 je měsíc, 1945 je rok narození.

Článek 2.5 „Občanství“ uvádí kód země, jejímž občanem je jednotlivec. Kód země je vybrán z All-Russian Classifier of Countries of the World (OKSM). Například kód 643 je kód Ruska, kód 804 je kód Ukrajiny. Pokud jednotlivec nemá občanství, uvádí se kód 999.

V článku 2.6 „Kód dokladu totožnosti“ je uveden kód, který je vybrán z adresáře „Kódy dokladů“ (Příloha č. 2 k formuláři č. 2-NDFL).

V bodě 2.7 „Série, číslo dokladu“ jsou náležitě uvedeny údaje o dokladu totožnosti poplatníka, řada a číslo dokladu se nepřipojují;

Bod 2.8 „Adresa pobytu v Ruské federaci“ uvádí úplnou adresu místa trvalého pobytu poplatníka na základě identifikačního dokladu nebo jiného dokladu potvrzujícího adresu bydliště.

Prvky adresy jsou: „PSČ“, „Kód regionu“, „Obvod“, „Město“, „Osada“, „Ulice“, „Dům“, „Budova“, „Apartmán“.

„Kód regionu“ je kód subjektu Ruské federace, na jehož území má osoba bydliště. Kód regionu se vybírá z adresáře „Kódy regionů“ (příloha č. 2 k formuláři č. 2-NDFL). „PSČ“ je index komunikační společnosti sídlící v místě bydliště poplatníka. Při odrazu prvku adresy "domu" lze použít číselné i abecední hodnoty a také znak "/" pro označení rohového domu. Například: 4A nebo 4/2. Úpravy typu „struktura“ se vyplňují v poli „tělo“.

Uveďme si následující příklady vyplňování prvků adresy bydliště.

Příklad 1. Adresa Moskva, Leninský prospekt, budova 4a, budova 1, byt 10 se odráží následovně. Pole „PSČ“ označuje 110515; v poli „Kód regionu“ je uvedeno 77; v poli „Ulice“ je uveden Leninský prospekt; v poli „Dům“ je uvedeno 4A; v poli „Tělo“ je uvedena 1; v poli „Apartmán“ je uvedeno 10.

Příklad 2. Adresa Moskevská oblast, Narofominskij okres, Aprelevka, st. Augustinskaya, dům 14, budova 1, byt 50 se odráží následovně. Pole „PSČ“ označuje 143360; v poli „Kód regionu“ je uvedeno 50; v poli „Okres“ je uveden okres Narofominsk; v poli „Město“ je uvedeno město Aprelevka; v poli „Ulice“ je uvedena ulice Augustinskaya; v poli „Domů“ je uvedeno 14; v poli „Případ“ je uvedena strana 1; v poli „Apartmán“ – 50.

Příklad 3. Adresa Voronezh, vesnice Borovoe, st. Gagarina, dům 1 se odráží následovně. Pole „PSČ“ označuje 394050; v poli „Kód regionu“ je uvedeno pole 36; v poli „Město“ uveďte Voronezh; v poli „Osada“ je uvedena vesnice Borovoe; v poli „Ulice“ je uvedena ulice Gagarina; v poli „Domů“ je označena 1.

Příklad 4. Adresa Ivanovo region, Ivanovo district, Andreevo village, 12 se odráží následovně. Pole „PSČ“ označuje 155110; v poli „Kód regionu“ je uvedeno pole 37; v poli „Okres“ je uveden okres Ivanovo; v poli „Vypořádání“ je uvedeno Andreevo d; v poli „Domů“ je označeno 12.

Pokud některý z prvků adresy chybí, pole přidělené tomuto prvku není vyplněno a nemusí se objevit v nápovědě.

V bodě 2.9 „Adresa v zemi bydliště“ pro fyzické osoby, které nejsou daňovými rezidenty Ruské federace, jakož i zahraniční občany, je uvedena adresa bydliště v zemi trvalého pobytu. V tomto případě je kód této země uveden v poli „Kód země“, poté je adresa napsána v jakékoli formě (písmena latinské abecedy jsou povolena).

Pro fyzické osoby, které nejsou daňovými rezidenty Ruské federace a zahraniční občany, je nepřítomnost ukazatele „Adresa pobytu v Ruské federaci“ povolena za předpokladu, že je vyplněn odstavec 2.9 osvědčení.

Část 3 potvrzení „Příjmy zdaněné sazbou ____%“ uvádí informace o příjmech, které jednotlivci obdrželi v hotovosti a v naturáliích, podle měsíce zdaňovacího období. V záhlaví oddílu 3 Potvrzení je uvedena sazba daně, na kterou se Potvrzení vyplňuje (13 %, 30 %, 9 %, 35 % nebo sazba stanovená příslušnou smlouvou o zamezení dvojího zdanění).

V záhlaví oddílu je uvedena sazba daně, kterou jsou příjmy uvedené v Potvrzení zdaněny. Dále se částky příjmů obdržených fyzickou osobou ve zdaňovacím období promítnou postupně, samostatně pro každý přijatý příjem.

Ve sloupci „Měsíc“ se uvádí pořadové číslo měsíce zdaňovacího období, které odpovídá datu skutečného obdržení příjmu, určeného v souladu s ustanovením článku 223 daňového řádu Ruské federace (dále jen kód), je uveden v chronologickém pořadí.

Ve sloupci „Příjmový kód“ jsou uvedeny příjmové kódy, které se vybírají z adresáře „Druhy příjmů“ (Příloha č. 2 k formuláři č. 2-NDFL). Sloupec „Částka příjmu“ odráží celou výši příjmu (bez daňových odpočtů) podle zadaného kódu příjmu.

Na rozdíl od těch druhů příjmů, u kterých jsou poskytovány profesní slevy na dani nebo které nepodléhají zdanění v plné výši (článek 28 § 217 zákoníku), je ve sloupci „Kód odpočtu“ uveden kód odpovídajícího odpočtu, vybraný z v adresáři „Kódy srážek“ (Příloha č. 2 k formuláři č. 2-NDFL) a ve sloupci „Částka srážky“ - odpovídající částka odpočtu. Kód příjmu je uveden, pokud existuje kladná částka příjmu. Kód odpočtu je uveden, pokud existuje kladná částka odpočtu.

Standardní daňové odpočty stanovené článkem 218 zákoníku, stejně jako odpočet daně z majetku stanovený v pododstavci 2 odstavce 1 článku 220 zákoníku, nejsou v této části zohledněny.

Oddíl 4 osvědčení „Standardní a majetkové odpočty daně“ odráží informace o standardních daňových odpočtech stanovených článkem 218 zákoníku a odpočtu daně z majetku stanoveném pododstavcem 2 odstavce 1 článku 220 zákoníku.

Ustanovení 4.1 „Výše daňových odpočtů, na které má daňový poplatník právo“ odráží částky standardních daňových odpočtů stanovených článkem 218 kodexu a odpočet daně z majetku stanovený čl. 220 odst. 1 pododstavcem 2 kodexu. na kterou měla fyzická osoba nárok ve zdaňovacím období.

Ve sloupci „Kód odpočtu“ článku 4.1 je uveden kód odpočtu vybraný z adresáře „Kódy odpočtu“ (Příloha č. 2 k formuláři č. 2-NDFL). Sloupec „Částka srážky“ odráží výši srážek odpovídající zadanému kódu. Počet vyplněných řádků v tomto odstavci závisí na počtu druhů odpočtů, na které měl poplatník nárok.

V odstavcích 4.2 a 4.3 je uvedeno číslo a datum oznámení potvrzujícího nárok plátce daně na odpočet daně z nemovitosti, vydaného správcem daně v souladu s odstavcem 3 článku 220 zákoníku.

V bodě 4.4 je uveden kód správce daně, který oznámení vydal.

Odstavec 4.5 uvádí celkovou výši standardních daňových odpočtů skutečně poskytnutých fyzické osobě za zdaňovací období.

Odstavec 4.6 odráží výši poskytnutého odpočtu daně z nemovitosti.

Oddíl 4 se doplňuje, pokud byly poplatníkovi poskytnuty běžné odpočty daně nebo daně z nemovitostí. V tomto případě se doplňují odstavce 4.2, 4.3, 4.4, 4.6, pokud byl poplatníkovi poskytnut odpočet daně z nemovitosti. Bod 4.5 se doplňuje, pokud byl plátci daně poskytnut standardní odpočet daně.

V části 5 Potvrzení jsou uvedeny celkové částky příjmů a daně z příjmů podle výsledků zdaňovacího období.

V bodě 5.1 „Celková výše příjmů“ je uvedena celková výše příjmů podle výsledků zdaňovacího období bez daňových odpočtů. Tato položka je doplněna sečtením příjmů uvedených v části 3 osvědčení.

V odstavci 5.2 je uvedena zdanitelná částka příjmu.

V bodě 5.3 „Výše daně vypočtená“ je uvedena celková výše daně vypočtená podle sazby uvedené v části 3 Potvrzení na základě výsledků za zdaňovací období.

V bodě 5.4 „Výše sražené daně“ je odpovídajícím způsobem uvedena celková částka sražené daně za zdaňovací období.

Bod 5.5 „Výše vratky daně při přepočtu z příjmů minulých let“ se vyplňuje v případě vrácení daně z přepočtu z příjmů minulých let. Uvádí se výše vratky daně provedené na základě přepočtu z příjmů minulých let.

V odstavcích 5.6 a 5.7 jsou uvedeny částky započtené nebo sražené při placení daně z přepočtu z příjmů minulých let.

Pokud je v důsledku vyjasnění daňových povinností poplatníka identifikován dluh na dani z příjmu fyzických osob, pak je v odstavci 5.8 „Daňový dluh vůči poplatníkovi“ uvedena výše tohoto dluhu.

Výše daně nadměrně sražené daňovým agentem je uvedena v bodě 5.9.

V odstavci 5.10 „Výše daně převedené k vybrání správci daně“ je uvedena částka daně převedená k vybrání správci daně v souladu s odstavcem 5 článku 226 zákoníku.

Odstavce 5.5 – 5.10 se vyplňují, pokud jsou k dispozici příslušné údaje.

Vyplněný Certifikát je podepsán v poli „Daňový agent (podpis)“. Podpis nesmí být zapečetěn. Razítko se nalepí na určené místo („M.P.“ v levém dolním rohu certifikátu). V poli „Daňový agent (pozice)“ je uvedena pozice osoby, která Certifikát podepsala. V poli „Daňový agent (celé jméno)“ je uvedeno příjmení a iniciály uvedené osoby. Daňový agent - fyzická osoba podepíše osvědčení a uvede své příjmení a iniciály prvního a patronyma.

Když formulář 2-NDFL není třeba vyplňovat

Vezměte prosím na vědomí: existují případy, kdy organizace, která má vyplacený příjem, nemusí předkládat certifikát 2-NDFL. Zde jsou hlavní případy.

1. Platby jednotlivým podnikatelům.

Pokud organizace vyplácí podnikateli příjem (například od něj nakupuje zboží), není třeba z těchto plateb srážet daň z příjmu fyzických osob. Faktem je, že podle odstavce 2 článku 227 daňového řádu Ruské federace si podnikatelé vypočítávají a platí daň z příjmu fyzických osob sami. Není tedy potřeba uvádět informace o podnikatelích ve formuláři 2-NDFL. Tento přístup je potvrzen rozhodčí praxí (viz usnesení FAS Moskevského okresu ze dne 19. srpna 2003 č. KA-A40/5643-03 a FAS Uralského okresu ze dne 19. listopadu 2003 č. F09-3883/03-AK).

Jak účetní pozná, že organizace nakoupila zboží od podnikatele? V souladu s odstavcem 2 článku 230 daňového řádu Ruské federace jsou za tímto účelem předloženy dokumenty potvrzující jeho státní registraci a registraci u daňového inspektorátu. Zdůrazněme, že jsou prezentovány. Organizace tak nemusí pořizovat fotokopie těchto dokumentů ani přepisovat jejich čísla (i když v praxi, aby se předešlo případným reklamacím při ověřování, je stále lepší to udělat). Organizace může potvrdit, že příjem byl vyplacen konkrétně podnikateli, dalšími dokumenty, například dohodou, fakturou, dodacím listem nebo pokladním dokladem.

I když však organizace neprokáže, že prodejce zboží je fyzickým podnikatelem, nebude mít povinnost předkládat formulář 2-NDFL. Koneckonců, jednotlivci, kteří prodali svůj majetek, poskytují informace o příjmu nezávisle (odst. 2, doložka 1, článek 228 daňového řádu Ruské federace).

2. Výplata výher na základě výsledků her na základě rizika.

Pokud člověk vyhraje v kasinu, loterii, loterii, automatu nebo jiných hrách, ve kterých musíte platit za účast (tedy ve hrách založených na riziku), je odpovědný za výpočet a placení daně z příjmu fyzických osob. Toto jsou požadavky pododstavce 5 odstavce 1 článku 228 daňového řádu Ruské federace.

Organizace zapojené do podnikání v oblasti hazardních her tak nemusí poskytovat informace o příjmu ve formuláři 2-NDFL.

Mezitím se v tomto případě finanční úředníci domnívají, že majitelé heren a organizátoři loterií jsou povinni hlásit finančním úřadům informace o výhrách vyplacených občanům. Taková vysvětlení jsou uvedena zejména v dopise Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 2. července 2004 č. 22-1-15/1134.

Zavedená rozhodčí praxe však postoji finančních úřadů nepodporuje. Stačí citovat usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 10.3.2004 č. A56-36529/03 a Federální antimonopolní služby Centrálního okresu ze dne 30.3.2004 č. A64-3383/ 03-7.

Logika porotců je jednoduchá: vzhledem k tomu, že společnost není uznávána jako daňový agent ve vztahu k fyzickým osobám, které obdržely výhry, není organizace povinna vést záznamy o příjmech těchto občanů a předkládat informace o těchto příjmech daňový úřad. Formuláře 2-NDFL tedy musíte vyplnit pouze v případě, že má společnost povinnost srazit daň.

Formulář 3-NDFL

Některé kategorie daňových poplatníků musí na konci vykazovaného roku vyplnit formulář 3-NDFL „Daňové přiznání k dani z příjmu fyzických osob“ a odevzdat jej finančnímu úřadu. O tom, kdo jsou tito poplatníci, v jakých případech a jak musí prohlášení vyplnit, se více dočtete v další části knihy. Formulář 3-NDFL byl schválen nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 23. prosince 2005 č. 53n.

Úvod

1. Daň z příjmu fyzických osob jako jedna z hlavních federálních daní

1.1 Legislativní rámec daně z příjmů fyzických osob

1.2 Plátci daně z příjmů fyzických osob, postup výpočtu daně

2. Daňové účetnictví a výkaznictví k dani z příjmů fyzických osob

2.1 Daňový účetní systém pro daň z příjmů fyzických osob pro fyzické osoby podnikatele

2.2 Daňové vyúčtování daně z příjmu fyzických osob daňovými agenty

2.3 Podmínky a postup při placení daně z příjmu fyzických osob, penále za pozdní a neúplnou platbu daně

3. Daňové kontroly

3.1 Daňové kontroly a jejich místo v systému daňové kontroly

3.2 Organizace a metodika kontroly správnosti výpočtu a odvodu daně z příjmů fyzických osob do rozpočtu

Závěr

Bibliografie

Aplikace

Úvod

Daň z příjmu fyzických osob (PID) je jednou z hlavních daní. Poprvé byla zavedena v Anglii v roce 1798 ve formě trojité daně z přepychu a platila až do roku 1816. V roce 1842 byla daň zavedena podruhé s významnými změnami, které odpovídaly základním myšlenkám zdanění příjmů. V jiných zemích se daně z příjmu začaly uplatňovat od konce 19. do začátku 20. století (v Prusku - od roku 1891, ve Francii - od roku 1914). V Rusku byl zákon o dani z příjmu přijat v roce 1916 a samotná daň měla vstoupit v platnost v roce 1917. Ale kvůli revolučním změnám nikdy nevstoupil v platnost zákon o dani z příjmu až v roce 1943. Základy o moderní zdanění příjmů fyzických osob bylo v Rusku stanoveno přijetím zákona Ruské federace „O dani z příjmu fyzických osob“ ze dne 7. prosince 1991 č. 1998-1 a poté téměř každý rok docházelo k významným změnám v systému daně z příjmu a více než deset -roční období (do roku 2001), byly zavedeny více než 10x. Úpravám podléhala výše nezdanitelného minima, výpočtový základ daně pro konkrétní sazby, počet stupňů sazebníku, maximální sazba daně atd., samotná daň však nadále zůstávala progresivní.

Nejdůležitější zásadou současné daně z příjmů fyzických osob, která vstoupila v platnost v roce 2001, je rovnost poplatníků před zákonem bez ohledu na sociální či jinou příslušnost. Sazby daně jsou nyní pro všechny daňové poplatníky stejné. Progresivita daně z příjmu tak byla nahrazena tzv. „plochou“ sazbou daně z příjmu fyzických osob, zachovávající příjmovou nerovnost před i po zdanění. Tato novinka byla nesmírně důležitá: princip zdanění měsíčního příjmu bez ohledu na celkový roční příjem, který platil v SSSR, byl nahrazen zdaněním celkových ročních příjmů. Tento přístup je zachován i v daňovém řádu. Princip primárního výběru daní u zdroje příjmů se zároveň od sovětských dob nezměnil a stanovil, že zaměstnavatel je povinen vybírat a převádět do rozpočtu daně z příjmů, které odvádí svým vlastním. nebo najaté zaměstnance.

1. Daň z příjmu fyzických osob jako jedna z hlavních federálních daní

1.1 Legislativní rámec daně z příjmů fyzických osob

Daň z příjmu fyzických osob (NDFL) je stanovena daňovým řádem Čl. 13 a týká se federálních daní, navíc je přidělena samostatná kapitola 23 daňového řádu Ruské federace. Informace o poplatníkovi od okamžiku registrace se stávají daňovým tajemstvím (články 84.9 a 102 daňového řádu Ruské federace). U daní je promlčecí lhůta 3 roky, jak je uvedeno v čl. 196 občanského zákoníku Ruské federace. Příkaz Ministerstva financí ze dne 31.12.2008 N 153n „O schválení tiskopisu daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob (formulář 3-NDFL) a postupu při jeho vyplnění“ schválil tiskopis a dle tohoto vyjádření všechny poplatníci jsou povinni toto prohlášení vyplnit (vyplnit) podle pokynů v objednávce.

Vyhláška Federální daňové služby ze dne 13. října 2006 N SAE-3-04/706 „O schválení formuláře informací o příjmu fyzických osob“ uvádí, jak a v jakém pořadí vyplnit formulář 2-NDFL.

1-NDFL „Daňová karta pro evidenci příjmů a daně z příjmu fyzických osob“ je v platnosti v nezměněné podobě od roku 2003 v souladu s vyhláškou Ministerstva daní Ruské federace ze dne 31. října 2003 č. BG-3-04/ 583. Podle Čl. 17 daňového řádu pro tuto daň stanoví všechny prvky zdanění:

Předmět zdanění;

základ daně;

zdaňovací období;

Sazba daně;

Postup výpočtu daně;

Postup a lhůty pro placení daně.

Při výpočtu této daně se musíte řídit federálním zákonem, příkazy Federální daňové služby a Ministerstva financí Ruské federace.

1.2 Plátci daně z příjmů fyzických osob, postup výpočtu daně

Poplatníky jsou fyzické osoby a fyzické osoby podnikatelé registrovaní předepsaným způsobem.

V Čl. 11 daňového řádu Ruské federace vysvětluje, co je třeba chápat jako fyzické osoby (odstavec 3, doložka 2, článek 11 daňového řádu Ruské federace):

občan Ruské federace;

Cizí občané;

Osoby bez státní příslušnosti.

Nezletilé děti jsou zároveň plátci daně z příjmů fyzických osob, v daňově právních vztazích však za ně mohou jednat jejich zákonní zástupci, zejména rodiče (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10. července 2008 N 03 -04-05-01/230, Federální daňová služba Ruska ze dne 23. dubna 2009 N 3-5-04/495).

Neměli bychom také zapomínat, že mezi fyzické osoby patří také jednotliví podnikatelé (odstavec 4, odstavec 2, článek 11 daňového řádu Ruské federace).

Za plátce daně z příjmu fyzických osob jsou uznávány dvě kategorie fyzických osob (ustanovení 1 článku 207 daňového řádu Ruské federace):

1) fyzické osoby, které jsou daňovými rezidenty Ruské federace;

2) fyzické osoby, které nejsou daňovými rezidenty Ruské federace, ale pobírají příjmy v Ruské federaci.

Kdo jsou daňoví rezidenti:

Nejprve upozorňme na skutečnost, že přítomnost (nepřítomnost) fyzické osoby s občanstvím Ruské federace nezáleží při určování jejího postavení daňového rezidenta Ruské federace. Jinými slovy, za daňových rezidentů Ruské federace může být uznán jak cizí občan, tak osoba bez státní příslušnosti. Ruský občan zase nesmí být daňovým rezidentem Ruské federace (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 31. prosince 2008 N 03-04-06-01/397, Federální daňová služba Ruska ze dne 23. září, 2008 (N 3-5-03/529) Obdobně při určování statusu daňového rezidenta Ruské federace nezáleží na faktech, jako je místo narození a bydliště fyzické osoby.

<1>Otázky nabývání a zániku občanství Ruské federace upravuje federální zákon ze dne 31. května 2002 N 62-FZ „O občanství Ruské federace“. Kdo jsou daňoví rezidenti, je uvedeno v odst. 2 Čl. 207 Daňový řád Ruské federace. Jedná se o osoby, které jsou skutečně v Ruské federaci po dobu alespoň 183 kalendářních dnů v průběhu následujících 12 po sobě jdoucích měsíců.

Je důležité si uvědomit, že bez ohledu na dobu skutečného pobytu v Rusku jsou daňoví rezidenti Ruské federace uznáváni jako:

ruský vojenský personál sloužící v zahraničí;

Zaměstnanci státních orgánů a samospráv vyslaní na práci mimo Ruskou federaci (článek 3 článku 207 daňového řádu Ruské federace).

Pro tuto kategorii jednotlivců tak dočasná omezení stanovená čl. 207 daňového řádu Ruské federace neplatí.

Postup při výpočtu daně z příjmů fyzických osob upravuje čl. 225 NK. Celková vypočtená výše daně se stanoví jako procentní podíl ze základu daně odpovídající sazbě daně a při příjmu podléhajících různým sazbám daně jako částka daně získaná v důsledku sečtení částek daní stanovených samostatně jako procentní podíly příslušných základů daně odpovídající sazbám daně. Výše daně z příjmu fyzických osob se určuje v celých rublech (částky nižší než 50 kopecků se vyřadí a 50 kopejek nebo více se zaokrouhlí na celý rubl nahoru). Základ daně pro daň z příjmů fyzických osob se stanoví jako úhrn pracovních příjmů poplatníka a základ daně se sníží o srážky stanovené daňovými předpisy (§ 218 - 221 daňového řádu), které jsou rozděleny do čtyř skupin. Obecné podmínky pro stanovení základu daně viz (tabulka č. 1)

Tabulka č. 1

Daňové odpočty hrají pro poplatníka významnou roli při zákonné minimalizaci zdanitelných příjmů a snižování výše odváděných daní. Podívejme se blíže na jednotlivé skupiny daňových odpočtů.

Standardní daňové odpočty jsou definovány v čl. 218 NK.

Částka 3 000 rublů za každý měsíc zdaňovacího období se vztahuje na následující kategorie osob:

1. Při stanovení výše základu daně má plátce právo na následující standardní slevy na dani:

1) ve výši 3 000 rublů za každý měsíc zdaňovacího období se vztahuje na následující kategorie poplatníků:

osoby, které v důsledku katastrofy v jaderné elektrárně v Černobylu nebo při práci na odstraňování následků katastrofy v jaderné elektrárně v Černobylu dostaly nebo utrpěly nemoc z ozáření a jiné nemoci spojené s ozářením;

2) daňový odpočet ve výši 500 rublů za každý měsíc zdaňovacího období se vztahuje na následující kategorie poplatníků:

Hrdinové Sovětského svazu a Hrdinové Ruské federace, jakož i osoby oceněné Řádem slávy tří stupňů;

civilní pracovníci Sovětské armády a námořnictva SSSR, orgány vnitřních záležitostí SSSR a státní bezpečnosti SSSR, kteří zastávali řádné funkce ve vojenských útvarech, velitelstvích a institucích, které byly součástí aktivní armády během Velké vlastenecké války, popř. osoby, které byly v tomto období umístěny ve městech, jejichž účast na obraně se těmto osobám započítává do doby služby pro účely přiznání důchodu za zvýhodněných podmínek stanovených pro vojáky aktivních složek armády;

Řekněme hned, že se prohlášení o osobním příjmu za rok 2019 změnilo. V naší publikaci se dozvíte, s čím se tyto změny týkají, kdo a na jakém formuláři by měl výkaz za rok 2018 vyplnit a také jak formátovat stránky tohoto prohlášení. Odpověď na tuto otázku dává čl. 229 Daňový řád Ruské federace. Ve zkratce jde především o podnikatele na OSNO a také o osoby, které prodaly svůj majetek. Soukromí lékaři budou také muset podat 3-NDFL.

Kdo předloží 3-NDFL v roce 2019

Pokud mluvíme o úplném seznamu osob předkládajících prohlášení o příjmech fyzických osob, vypadá to takto:

Podnikatelé ve společnosti OSNO.
Jednotliví podnikatelé v UTII a zjednodušeném daňovém systému, kteří pobírali příjmy, které nesouvisejí s činnostmi „zvláštního režimu“; v případě nucené ztráty práva na zvláštní režim.
Cizinci působící v Ruské federaci na základě patentu.
Soukromí odborníci – odhadci, notáři, advokáti, rozhodčí manažeři, soukromí detektivové atd.
Jednotlivci, kteří prodali dříve zakoupenou nemovitost, pokud byla v jejich vlastnictví po dobu kratší než 5 let.
Jednotlivci, kteří prodali dříve privatizovaný majetek nebo majetek darovaný blízkým příbuzným za předpokladu, že tyto objekty byly v jejich vlastnictví po dobu kratší než 3 roky.
Jednotlivci, kteří prodali jiný majetek, který byl v jejich vlastnictví po dobu kratší než 3 roky.
Občané, kteří vyhráli v loteriích, kasinech a jiných podobných riskantních hrách.
Jednotlivci, kteří pronajímají své nemovitosti.
Občané, kteří pobírali odměnu v zahraničí, s výjimkou státních zaměstnanců-rezidentů Ruské federace pracujících v zahraničí.
Fyzická osoba, které byl předán majetek, cenné papíry a jiný majetek od občanů, kteří nejsou jejich příbuznými nebo podnikateli.
Jednotlivci - dědici autorů literárních děl, vynálezů, vědeckých děl, kteří pobírali příjmy z odměn.
Ostatní občané, kteří v roce 2017 pobírali příjmy v souladu s čl. 227, 227.1, 228 daňového řádu Ruské federace a jsou povinni podat prohlášení o příjmech fyzických osob.

DŮLEŽITÉ!

Občané, kteří přijali platby od nedaňových zástupců, nově nemají povinnost hlásit daň z příjmu fyzických osob. Dříve platila jiná pravidla: povinnost podat 3 daň z příjmu fyzických osob vznikla fyzické osobě, pokud ji osoba, která příjem vyplácela, písemně informovala o nemožnosti srazit daň z příjmu fyzických osob. Nyní občan nemusí sám nic předkládat a daň zaplatí podle potvrzení obdrženého od Federální daňové služby.

Jaký formulář mám použít k podání daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob?

Nový formulář 3-NDFL byl schválen nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 3. října 2018 N MMV-7-11/569.

Nový formulář 3-NDFL byl zjednodušen – nyní má 13 stránek místo 20. Změnila se také struktura. Pokud dříve existovaly listy s písmeny od A do E, nyní existují aplikace s čísly od 1 do 8.

Formulářové sekce, indikátory	Změny
Formulářové sekce, indikátory	Stará forma	Nová forma
Oddíl 1. Informace o částkách splatných daní (vrácení)	V části 1 prohlášení bylo pole pouze pro jednu BCC	Oddíl 1 nového formuláře prohlášení lze vyplnit pro několik BCC najednou
Příloha 1 k oddílu 2. Příjmy ze zdrojů v Ruské federaci	V předchozím formuláři byl list A o příjmech ze zdrojů v Ruské federaci. Vzalo v úvahu: na řádku 080 – výše zdanitelných příjmů; na řádku 090 – výše vypočtené daně	V novém tiskopisu vyplňte místo listu A Přílohu 1 k § 2. Výši zdanitelných příjmů a vypočtenou daň v Příloze č. 1 v novém formuláři není nutné uvádět.
Příloha 3 k oddílu 2. Příjmy z podnikatelské činnosti, advokacie a soukromé praxe, jakož i výpočet profesních daňových odpočtů	V předchozím formuláři byly na listu F zohledněny profesní srážky	Profesionální srážky je nyní třeba vypočítat v příloze 3 k oddílu 2 a vykázat spolu s příjmy z podnikání, advokacie a soukromé praxe
Dodatek 5 k části 2. Výpočet standardních a sociálních daňových odpočtů a také investičních odpočtů podle článku 219.1 daňového řádu	V předchozím formuláři byly takové odpočty zohledněny v listech E1 a E2	Výpočet standardních, sociálních a investičních srážek byl sloučen - nyní jsou zohledněny v Příloze 5 k § 2
Příloha 2 k prohlášení. Příjmy ze zdrojů mimo Ruskou federaci	Ve starém formuláři se v listu B odrážely příjmy ze zdrojů mimo Rusko	V novém formuláři by měly být příjmy ze zdrojů mimo Rusko zohledněny v příloze 2 k přiznání. Nová příloha zohlednila úpravy týkající se osvobození od daně z příjmů fyzických osob u příjmů získaných při likvidaci zahraniční společnosti (článek 60 § 217 daňového řádu)
Čárové kódy	Změněny všechny čárové kódy na deklaračních listech

Termín 2019

Předložte své prohlášení na formuláři 3-NDFL finančnímu úřadu nejpozději do 30. dubna roku následujícího po roce, za který podáváte zprávu. Přihlášení za rok 2018 odevzdejte nejpozději do 30. dubna 2019. Tento postup nezávisí na tom, kdy a jak často osoba obdržela příjem ve vykazovaném roce (článek 7, článek 6.1, článek 1, článek 229 daňového řádu).

Vedení daňové evidence pro daň z příjmu fyzických osob pro daňové agenty je stanoveno v článku 230 daňového řádu Ruské federace.

Daňoví agenti evidují příjmy poplatníka, jakož i částky vypočtené a sražené daně, v daňové kartě pro účtování o příjmech a dani z příjmů fyzických osob ve formuláři č. 1-NDFL „Daňová karta pro účtování o příjmech a fy. Daň z příjmu“, což je primární daňový účetní doklad.

Informace o příjmech a výši daně předkládají daňoví agenti finančnímu úřadu v místě své registrace v potvrzení o příjmu fyzické osoby, formulář č. 2-NDFL. Tento certifikát je vyplněn na základě informací obsažených ve formuláři č. 1-NDFL. Odráží údaje o příjmech vyplácených daňovým agentem fyzické osobě, výši srážek, výši vypočtené a sražené daně Dukanich L.V. Daně a zdanění. Řada "Učebnice a učební pomůcky". - Rostov n/d: Phoenix, 2009. - str. 150.

Daňoví agenti vydávají fyzickým osobám na jejich žádost potvrzení o příjmu fyzických osob a částkách sražených daní ve formě schválené federálním výkonným orgánem oprávněným ke kontrole a dohledu v oblasti daní a poplatků.

Hlavní formou hlášení poplatníků o příjmech, které pobírají, je daňové přiznání (formuláře 3 - daň z příjmů fyzických osob a 4 - daň z příjmů fyzických osob).

Daňové přiznání je písemné prohlášení poplatníka o přijatých příjmech a vynaložených výdajích, zdrojích příjmů, daňových zvýhodněních, vypočtené výši daně a dalších údajích souvisejících s výpočtem a platbou daně, Meiksin M.S. Platy v moderních podmínkách. - Petrohrad: Nakladatelství "Gerda", 2008. - str. 97.

Poplatníci mají právo podat takové prohlášení na vlastní žádost. Podání daňového přiznání je nutné zejména pro uplatnění slev na sociálním pojištění a dani z nemovitosti.

- fyzické osoby registrované jako jednotliví podnikatelé;
- soukromí notáři a osoby provozující soukromou praxi;
- fyzické osoby - daňoví rezidenti Ruské federace, kteří pobírají příjmy ze zdrojů umístěných mimo Ruskou federaci, podle výše těchto dohod;
- fyzické osoby pobírající příjem na základě občanskoprávních smluv od fyzických osob, které nejsou daňovými agenty;
- fyzické osoby pobírající jiné příjmy, při jejichž obdržení nebyla daňovými agenty sražena daň.

V daňovém přiznání fyzické osoby uvádějí veškeré příjmy, které během zdaňovacího období obdržely, zdroje jejich plateb, daňové odpočty, výši daně sražené daňovými agenty, výši skutečně zaplacených záloh během zdaňovacího období. Pro příjem odpočtu podávají plátci spolu s přiznáním žádost o odpočet, doklady a žádosti o vrácení přeplatku na dani.

Daňové přiznání podávají fyzické osoby finančnímu úřadu osobně nebo zasílají poštou.

Obecná lhůta pro podání přiznání je nejpozději do 30. dubna roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období. Daň z příjmu fyzických osob: komentář ke kapitole 23 daňového řádu Ruské federace / Pod generální redakcí. V.V. Semenikhin. - M.: Eksmo, 2011. - str. 137.

Pro osoby, které mají povinnost podat daňové přiznání, vzniká v případě ukončení existence zdrojů příjmů před koncem zdaňovacího období povinnost podat daňové přiznání ze skutečně přijatých příjmů v běžné dani. lhůtě do 5 dnů ode dne ukončení jejich existence.

Pokud zahraniční fyzická osoba v průběhu kalendářního roku ukončí činnost, jejíž příjmy podléhají povinnému zdanění, a opustí území Ruské federace, daňové přiznání k příjmům skutečně obdrženým za dobu jejího pobytu v běžném zdaňovacím období na území Ruské federace musí poskytnout nejpozději jeden měsíc před opuštěním Ruské federace. Daň z příjmu fyzických osob: komentář ke kapitole 23 daňového řádu Ruské federace / Pod generální redakcí. V.V. Semenikhin. - M.: Eksmo, 2011. - str. 139.