Daň z příjmu fyzických osob z příjmu nerezidentů (o postupu při přepočtu daně z příjmu fyzických osob při změně postavení zaměstnance v průběhu roku). Potvrzujeme daňový status zaměstnance Méně než 183 dní

Pro výpočet daně z příjmu fyzických osob je důležité zjistit daňový status zaměstnance. Jinými slovy, zda je rezidentem Ruské federace nebo ne. Odpověď na tuto otázku určuje sazbu daně (z tohoto pravidla existují výjimky, všimneme si je) a poskytování standardních daňových odpočtů. Daňový status navíc závisí na počtu dní strávených v Ruské federaci. Pojďme zjistit, jaké dokumenty lze použít k potvrzení přítomnosti zaměstnance v Rusku.

Daňoví rezidenti

Daňoví rezidenti jsou fyzické osoby, které se skutečně zdržují v Ruské federaci po dobu alespoň 183 kalendářních dnů během následujících 12 po sobě jdoucích měsíců. Doba pobytu jednotlivce v Ruské federaci není přerušena dobou vycestování do zahraničí za účelem krátkodobého (méně než šest měsíců) léčení nebo školení, jakož i za účelem plnění pracovních nebo jiných povinností souvisejících s výkonem práce (poskytování služeb) v pobřežních uhlovodíkových polích (ustanovení 2 článek 207 daňového řádu Ruské federace).

Pro určení daňového statusu nezáleží na občanství jednotlivce (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 5.5.2015 č. 03-04-05/25727 a ze dne 4. 3. 2015 č. 03-04 -05/18625). Daňoví rezidenti Ruské federace i nerezidenti tedy mohou být občany jakéhokoli státu (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 14. srpna 2009 č. 03-08-05).

Pro vaši informaci

Sbalit show

Pojmy daňový rezident a rezident se pro účely aplikace ustanovení měnové legislativy neshodují (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 3. září 2014 č. OA-3-17/2962).

Upozorňujeme, že pobyt závisí na skutečné době pobytu na území Ruské federace, nikoli na době oficiálního zaměstnání (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 4. 3. 2015 č. 03-04-05/ 18625).

Pro vaši informaci

Sbalit show

Konečný daňový status fyzické osoby, který určuje zdanění jeho příjmů obdržených během zdaňovacího období (kalendářního roku), je upřesněn s přihlédnutím k době pobytu v Ruské federaci v daném roce (dopis Ministerstva financí ze dne Rusko ze dne 30. prosince 2014 č. 03-04-06/68489).

Výpočet výše uvedených 183 dnů provádějí zaměstnavatelé k datu, kdy zaměstnanec skutečně pobírá příjem (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 2. března 2015 č. OA-3-17/779@).

Počítá se s 12měsíční lhůtou vč. počínaje jedním a končícím v příštím kalendářním roce (dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 29.04.2015 č. OA-4-17/7402@ a Ministerstva financí Ruska ze dne 31.03.2015 č. 03-04-05/17664).

183 dnů se vypočítá sečtením všech kalendářních dnů, ve kterých se jednotlivec nacházel v Ruské federaci po dobu následujících 12 po sobě jdoucích měsíců (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 22. srpna 2012 č. ED-4-3/13897@ a Ministerstva financí Ruska ze dne 29. června 2015 č. 03-04- 05/37275). Ustanovení zákoníku zároveň neobsahují požadavky na kontinuitu stanovených 183 dnů (dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 10. června 2015 č. OA-3-17/2276@ a ze dne 27. června , 2014 č. OA-3-17/2137).

Dny vstupu na území Ruska a výstupu z něj se považují za dny pobytu v Ruské federaci (dopisy Federální daňové služby Ruské federace ze dne 10. června 2015 č. OA-3-17/2276@ ze dne dubna 1, 2009 č. ShS-17-3/72@, ze dne 24. dubna 2015 č. OA-3-17/1702@).

Pokud fyzická osoba vycestuje za účelem léčby mimo území Ruské federace, doba pobytu na území Ruské federace může zahrnovat dny, během kterých daňový poplatník vydal povinná povolení k léčbě (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2015 č. 03-04-05/38173).

Pro vaši informaci

Sbalit show

Legislativa neobsahuje ustanovení, která by poplatníky zavazovala oznámit daňovým úřadům skutečnost ztráty statusu daňového rezidenta Ruské federace (dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 16. ledna 2015 č. OA-3-17/87@ a ze dne 19. prosince 2014 č. OA-3-17/4397@) .

Kdo může za špatný stav?

Ruské ministerstvo financí v dopise č. 03-04-06/32676 ze dne 8. 12. 2013 uvedlo, že odpovědnost za správné určení daňového statusu jednotlivce pobírajícího příjem, výpočet a placení daně v souladu s jeho daňovým statusem leží na zaměstnavateli.

Pokud tedy existují důvody se domnívat, že občan Ruské federace nemusí být daňovým rezidentem, má zaměstnavatel právo požadovat od jednotlivce příslušné dokumenty nebo jejich kopie. Notářské ověření kopií takových dokumentů, stejně jako notářské ověření jejich překladu do ruštiny, se nevyžaduje. Pokud fyzická osoba požadované doklady nepředloží, má daňový agent právo na příjem vyplácený této fyzické osobě uplatnit sazbu daně a postup výpočtu základu daně stanovené pro osoby, které nejsou daňovými rezidenty.

Stanovení daňového statusu fyzických osob, které pobírají příjem, provádí zaměstnavatel samostatně na základě charakteristiky každé konkrétní situace (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. března 2012 č. 03-04-06/ 6-64).

Podpůrné dokumenty

Legislativa nestanoví seznam dokumentů potvrzujících přítomnost fyzických osob na území Ruské federace (dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 3. 5. 2013 č. ED-3-3/743@ a Ministerstva Finance of Russia ze dne 13.01.2015 č. 03-04-05/69536). Zvažme proto vysvětlení úředníků.

Cestovní pas

Doklady potvrzující skutečnou přítomnost fyzické osoby na území Ruské federace jsou především kopie stránek pasu se značkami orgánů hraniční kontroly o překročení hranice (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 10. června 2015 č. OA-3-17/2276@).

Mezitím není značka hraničního přechodu vždy umístěna v pasu. Navíc to platí jak pro sousední země, tak i mimo ně. Například s vnitřním ruským pasem můžete vstoupit do Abcházie, Běloruska, Kazachstánu a Kyrgyzstánu. Pokud mluvíme o zemích mimo SNS, mnoho zemí výstupní razítko nevydává (Nový Zéland, USA, Spojené království atd.). Podívejme se, jak v těchto případech potvrdit daňový status.

Jiné dokumenty

Přibližný seznam podpůrných dokumentů byl uveden v dopisech Federální daňové služby Ruska ze dne 10. června 2015 č. OA-3-17/2276@, ze dne 19. prosince 2014 č. OA-4-17/26338, ze dne 22. října 2014 č. OA-3-17/3584@ , ze dne 3. 5. 2013 č. ED-3-3/743@, ze dne 22. 1. 2013 č. ED-3-3/150@, Ministerstvo of Finance of Russia ze dne 13.01.2015 č. 03-04-05/69536, ze dne 25.12.2014 č. 03 -04-05/67311, ze dne 26.04.2012 č. 03-04-05/ 6-557. Doklady potvrzující skutečnou přítomnost jednotlivce na území Ruské federace jsou:

• informace z výkazu pracovní doby;
• data migrační karty;
• doklady potvrzující registraci v místě bydliště nebo pobytu;
• certifikáty z předchozích pracovišť;
• certifikáty od vzdělávacích institucí;
• hotelové účtenky.

Může se jednat i o další dokumenty vyhotovené způsobem upraveným právními předpisy Ruské federace, na jejichž základě lze stanovit délku skutečného pobytu fyzické osoby v Rusku (dopisy Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 15. března 2012 č. 20-14/022432@ a Federální daňovou službu Ruské federace ze dne 22. 7. 2011 č. ED-4-3/11900@).

Pokud nehovoříme o značce v pasu, pak je přítomnost v Rusku nejčastěji potvrzena souborem dokumentů (například z výše uvedeného seznamu). Například následující samy o sobě nedokazují přítomnost v Ruské federaci:

• oznámení o příjezdu do místa pobytu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 19. prosince 2014 č. 03-04-06/65970);
• povolení k pobytu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 25. prosince 2014 č. 03-04-05/67311);
• registrace (dočasná / trvalá) v místě bydliště v Ruské federaci a osvědčení o registraci fyzické osoby u finančního úřadu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 13. ledna 2015 č. 03-04-05/69536 ).

Pro vaši informaci

Sbalit show

Zaměstnanec může poskytnout zaměstnavateli doklady potřebné pro srážku daně v souladu se svým daňovým statusem, a to samostatně nebo na žádost zaměstnavatele (dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 23. září 2008 č. 3-5- 03/529@).

Dokumenty pro léčbu a školení

Jak jsme již řekli, doba pobytu jednotlivce v Ruské federaci není přerušena dobou, kdy vycestuje do zahraničí na krátkodobé (méně než šest měsíců) ošetření nebo školení (článek 2 článku 207 daňového řádu Ruská Federace).

Školením se rozumí proces zvládnutí vzdělávacího programu jednotlivým studentem, a nikoli poskytování služeb výuky pedagogickým sborem (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. května 2013 č. 03-04-05/19093 ).

Doklady potvrzující, že studujete, mohou být kopie stránek zahraničního pasu se zvláštními (studijními) vízy a značkami hraničních přechodů od orgánů hraniční kontroly a dále kopie smluv se zahraničními vzdělávacími a jinými organizacemi o poskytování příslušných služeb (písm. Federální daňové služby Ruska ze dne 28. května 2013 č. OA-4-13/9604).

Potvrzení, že se jednotlivec podrobuje léčbě, lze uzavřít smlouvami se zdravotnickými zařízeními, osvědčeními vydanými zdravotnickými zařízeními uvádějícími provedení léčby s uvedením doby léčby, jakož i kopiemi pasu se značkami od orgánů hraniční kontroly o překročení hranice. (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 26. června 2008 č. 03 -04-06-01/182).

Připomeňme, že omezení týkající se věku, typů vzdělávacích institucí, akademických oborů, zdravotnických zařízení, typů onemocnění, jakož i seznamu cizích zemí, ve kterých mohou občané absolvovat léčbu nebo školení (méně než šest měsíců), nejsou v legislativy. Tento závěr byl učiněn v dopise Federální daňové služby Ruské federace ze dne 23. září 2008 č. 3-5-03/529@.

Vezměte prosím na vědomí, že dny pobytu v zahraničí za účelem krátkodobého (méně než šest měsíců) školení/léčby se při výpočtu dnů strávených v Ruské federaci berou v úvahu pouze v případě, že jednotlivec opustí Ruskou federaci za účelem školení/léčby a vrátí se do do Ruské federace po absolvování školení/léčby (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. září 2012 č. 03-04-05/6-1128).

Když na daňovém statusu nezáleží

Minimální daň bez ohledu na status

V některých případech, bez ohledu na daňový status fyzické osoby, zaměstnavatel vypočítává daň takovému zaměstnanci na základě sazby 13 %. Mluvíme o následujících situacích:

Jedna osoba, ale různé sazby

Jak vidíte, daňový status cizince ne vždy ovlivňuje sazbu daně z příjmu fyzických osob. Vždy je třeba zvážit, v jaké kapacitě cizí občan do Ruska přijel. Například zdanění příjmů fyzických osob, které opustily Doněckou a Luganskou oblast Ukrajiny, závisí především na době jejich pobytu v Ruské federaci. Zároveň, pokud tito občané získali status uprchlíka v Ruské federaci, pak jsou příjmy z pracovní činnosti, bez ohledu na jejich pobyt v Ruské federaci, zdaněny sazbou 13 % (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 3. dubna 2015 č. 03-04-05/18625, ze dne 11. března 2015 č. 03-04-05/12859 a ze dne 29.01.2015 č. 03-04-05/3267). Pokud občan ztratí status uprchlíka, ale není daňovým rezidentem Ruské federace, pak jeho příjem podléhá zdanění ve výši 30 % (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 6. března 2015 č. BS-4 -11/3628@).

Jak vidíte, status daňového rezidenta je vždy relevantní.

Uveďme další příklad. Zdanění sazbou 13 % nepodléhá žádný příjem vysoce kvalifikovaným specialistou, ale pouze z výkonu pracovní činnosti v Ruské federaci (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 17. března 2015 č. 03-04 -06/14003). Pokud takový zaměstnanec není daňovým rezidentem, pak výše platby organizace za náklady na přepravu zavazadel z místa bydliště do místa výkonu práce, náklady na školení, pronájem obytných prostor a parkování auta je zdaněna ve výši sazbou 30 % (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 2. dubna 2015 č. 03-04- 06/18278 a ze dne 16. prosince 2014 č. 03-04-06/64843).

Standardní odpočty a daňový status

Při výpočtu daně se příjmy zaměstnanců zdaňují sazbou stanovenou v odst. 1 Čl. 224 daňového řádu Ruské federace (13 %), lze snížit o částku splatných daňových odpočtů (článek 3 článku 210 daňového řádu Ruské federace). Toto právo uplatňují daňoví poplatníci bez ohledu na jejich občanství a místo registrace (dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 29. února 2012 č. 20-14/14805@).

Vzhledem k tomu, že tato norma odkazuje konkrétně na konkrétní doložku daňového řádu Ruské federace, a nikoli pouze na daňovou sazbu, můžeme dojít k závěru, že abyste mohli získat odpočet, musíte být daňovým rezidentem Ruské federace.

Například pokud cizí občan, který je uznán za uprchlíka nebo získal dočasný azyl v Rusku, není daňovým rezidentem Ruské federace a jeho příjem je zdaněn sazbou 13 % (podle odst. 3 čl. 224 odst. daňový řád Ruské federace), pak se daňové odpočty neposkytují. Když se uvedená osoba stane daňovým rezidentem Ruské federace a její příjmy budou zdaněny sazbou 13 % stanovenou článkem 1 čl. 224 daňového řádu Ruské federace mu mohou být přiznány odpočty na dani z příjmu fyzických osob (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 30. října 2014 č. BS-3-11/3689@).

Uveďme další příklad. Příjmy v souvislosti se zaměstnáním v Ruské federaci, které pobírají občané republik Běloruska, Kazachstánu a Arménie, jsou od 1. ledna 2015 zdaněny sazbou 13 %. Ustanovení Smlouvy o uplatňování sazeb daně stanovených pro daňové rezidenty členských států na příjmy občanů těchto států však neznamená, že tito občané jsou automaticky uznáni za rezidenty v příslušném státě. Otázky uznání fyzické osoby jako daňového rezidenta kteréhokoli z členských států nejsou Smlouvou upraveny. Pro tyto účely se používají ustanovení národní legislativy (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 4. 9. 2015 č. 03-04-06/20223).

Pro vaši informaci

Sbalit show

Občan může získat příjem ze zdrojů umístěných nejen v Ruské federaci, ale také v zahraničí. Pokud například daňový rezident Ruské federace pobíral příjmy v zahraničí, bude muset být daň vypočtena dvakrát (v Ruské federaci a v zemi, kde byly příjmy vyplaceny). Aby se takovým situacím předešlo, státy uzavírají zvláštní dohody o zamezení dvojího zdanění.

Postup pro potvrzení statusu daňového rezidenta Ruské federace za účelem zamezení dvojího zdanění je uveden v informační zprávě Federální daňové služby Ruské federace „O postupu pro potvrzení statusu daňového rezidenta Ruské federace“. Ruská federace."

Všechny potřebné informace o postupu při podání žádosti o potvrzení statusu daňového rezidenta jsou zveřejněny na webových stránkách Federální daňové služby Ruska v sekci „jednotlivci“ v sekci „Otázky pobytu a občanství“ (dopis Federální daně Služba Ruska ze dne 27. června 2014 č. OA-3-17/2137).

Připomeňme, že od roku 2016 je zaveden nový postup pro osvobození příjmů fyzických osob, které jsou daňovými rezidenty cizích států (čl. 3 čl. 1 federálního zákona ze dne 8. června 2015 č. 146-FZ „O změně a doplnění Kapitola 23 části druhé daňového řádu Ruské federace“).

Od 1. ledna 2018 jsou všichni občané Ruska považováni za rezidenty měny. Ti, kteří v Rusku strávili méně než 183 dní v roce, však již nemusí oznamovat Federální daňové službě otevření/zavření účtů v zahraničí, nemusí již předkládat hlášení o peněžních tocích na účtech v zahraničních bankách a zakázané transakce pro ně účty v zahraničních bankách.

Dne 28. prosince 2017 podepsal prezident Ruské federace federální zákon ze dne 28. prosince 2017 N 427-FZ „O změně federálního zákona „O regulaci měny a kontrole měny“, který se stal dlouho očekávaným dárkem pro Rusko občané trvale žijící v zahraničí. Od podzimu 2017 pravidelně prosakovaly zprávy o návrhu zákona do médií, ale před přezkoumáním všech změn zákona „O měnové regulaci a kontrole měny“ jsem čekal na finální verzi.

Ruský občan = měnový rezident

Od 1. ledna 2018 bude každý občan Ruské federace měnovým rezidentem, jednoduše na základě svého ruského občanství. Připomínám, že dříve byli rezidenty měny občany Ruska, s výjimkou těch, kteří žili v cizí zemi alespoň jeden rok, včetně těch, kteří měli povolení k pobytu, pracovní vízum nebo studijní vízum platné alespoň rok.

V praxi však podle ustáleného názoru regulačních úřadů platí, že jakmile občan trvale pobývající v zahraničí přijel alespoň na jeden den do Ruska, stal se měnovým rezidentem a vztahovaly se na něj všechny povinnosti vyplývající ze zákona. „O měnové regulaci a kontrole měny“, včetně nutnosti informovat o otevření účtů a , a seznam povolených transakcí na účtech v zahraničních bankách.

Opakuji, že od 1. ledna 2018 budou všichni občané Ruska rezidenty měny (ustanovení „a“, odstavec 6 článku 1 zákona „o regulaci měny a kontrole měny“, dále jen „zákon“). Možná si myslíte, že je to špatná zpráva, ale není. Další změny zákona výrazně usnadňují život těm, kteří jsou v zahraničí déle než 183 dní v roce.

Pokud jste v zahraničí strávili více než 183 dní v roce

Největší prospěch ze změn zákona měli ti ruští občané, kteří trvale pobývají v zahraničí (stráví mimo Rusko více než 183 dní v roce). Pro ně od 1. ledna 2018 platí tyto změny:

• Není třeba oznamovat Federální daňové službě (FTS) otevření/zrušení účtů v zahraničních bankách;
• Není třeba předkládat výroční zprávu o peněžních tocích na účtech v zahraničních bankách;
• A co je možná nejdůležitější, neexistují žádná omezení pro povolené transakce na zahraničních bankovních účtech.

A jako bonus vše výše uvedené platí i pro ty, kteří v roce 2017 strávili v zahraničí více než 183 dní (2. část, čl. 2 federálního zákona č. 427-FZ ze dne 28. prosince 2017).

Příklad

Ruská občanka trvale pobývající v Austrálii cestovala v roce 2017 dvakrát do Ruska, aby navštívila své příbuzné. Poprvé na 4 týdny a podruhé na 2 týdny. Vzhledem k tomu, že celkový počet dní, které strávila v Rusku, je méně než 183 dní, nemusí podávat výkaz cash flow za rok 2017 ani se na ni nevztahují omezení transakcí na jejích účtech v australské bance.

Pro srovnání, než vstoupily v platnost změny zákona, v podobné situaci by se tato občanka stala měnovým rezidentem po své první návštěvě Ruska a zůstala by měnovým rezidentem ještě rok po návratu do Austrálie ze své druhé cesty . V důsledku toho by musela předkládat přehled o peněžních tocích na účtech v zahraničních bankách.

Pokud jste v Ruské federaci strávili více než 183 dní v roce

Pro ty, kteří trvale žijí v Rusku (v Rusku tráví více než 183 dní v roce), nedoznal zákon „o regulaci měny a kontrole měny“ významnými změnami. Od 1. ledna 2018 se rozšířil seznam povolených transakcí na účtech v zahraničních bankách:

• Je povoleno obdržet vrácení daně od zahraničních daňových úřadů (odstavec jedna, část 5, článek 12 zákona)
• Pouze pro účty otevřené u zahraničních bank v zemích OECD nebo FATF:
  • Povoleno přijímat peníze z prodeje vozidel
  • Je povoleno přijímat peníze z prodeje nemovitosti za předpokladu, že se taková nemovitost nacházela na území země OECD nebo FATF a tato země si automaticky vyměňuje finanční informace s Ruskou federací.

Kompletní seznam povolených transakcí na účtech v zahraničních bankách naleznete na konci tohoto článku.

Příklad

Ruský občan žijící v Moskvě se po oslavě Nového roku 2018 rozhodl prodat svou vilu ve Španělsku. Vzhledem k tomu, že Španělsko je členem OECD (a FATF), je příjem peněz z prodeje vily na španělský bankovní účet povolenou transakcí.

Pro srovnání, před účinností změn zákona by v podobné situaci musely být peníze z prodeje nemovitosti nejprve připsány na účet v ruské bance. V opačném případě hrozila občanovi pokuta za neoprávněnou měnu ve výši 75 až 100 % z částky transakce.

Pokud jste se přestěhovali do Ruska poté, co jste několik let žili v zahraničí

Pro ty, kteří se po několika letech života v zahraničí vrátili do Ruska (letos strávili v Rusku více než 183 dní), novelizovaný zákon stanoví následující povinnosti:

• Do 1. června příštího roku oznamte finančním úřadům všechny otevřené/zrušené účty v zahraničních bankách
• Předložit hlášení o peněžních tocích na účtech v zahraničních bankách

Příklad

Ruský občan pracoval 4 roky na smlouvu v Itálii. Po skončení smlouvy v dubnu 2018 se vrátil zpět do Ruska. Do 1. června 2019 bude muset informovat Federální daňovou službu o všech účtech, které si otevřel v italských bankách, a také předložit zprávu o peněžních tocích na těchto účtech za celý rok 2018.

závěry

Změny v zákoně „o měnové regulaci a kontrole měny“ výrazně usnadní život zákonodárným ruským občanům trvale pobývajícím v zahraničí, jakož i práci či studiu v zahraničí.

Pro ruské občany trvale pobývající v Rusku dochází k několika změnám. Navíc nejsou vyřešeny problémy spojené se získáváním peněz z prodeje majetku nacházejícího se v zemích, které nejsou členy OECD nebo FATF, jako je Bulharsko.

Podle mého názoru byly přijaté změny diktovány především dvěma věcmi. Za prvé, je tu základní logika. Ruský občan, který strávil v Rusku méně než 183 dní v roce, nebude ruským daňovým rezidentem. I když nahlásí své zahraniční účty a peněžní toky na nich, stále nebude muset platit daň z příjmu fyzických osob v Rusku z příjmů přijatých v zahraničí.

Za druhé, již v roce 2018 začne automatická výměna informací mezi Ruskem a dalšími zeměmi, v jejímž rámci začne Federální daňová služba přijímat finanční informace o ruských daňových rezidentech s majetkem v zahraničí.

Příloha: Povolené transakce na účtech v zahraničních bankách

• Převod peněz z vašich dalších účtů umístěných v ruských i zahraničních bankách (část 4 článku 12);
• Převod cizí měny od fyzické osoby z účtu v ruské bance v částce nepřesahující ekvivalent 5 000 USD za den (článek 12 článku 9). Limit 5 000 USD se nevztahuje na blízké příbuzné (manželé, rodiče, děti, prarodiče a vnoučata) (článek 17 článku 9);
• Výpočet úroku ze zůstatku účtu (odstavec 1, část 5, článek 12);
• Vkládání hotovosti (odstavec 1, část 5, článek 12);
• Připsání částek daně vrácených příslušnými orgány cizího státu (odstavec 1, část 5, článek 12);
• připsání minimálního vkladu vyžadovaného zahraniční bankou k otevření účtu (odstavec 1, část 5, článek 12);
• Přijímání peněz jako dar od manžela/manželky nebo blízkých příbuzných (ustanovení 2 části 3 článku 14);
• Připisování platů a cestovních náhrad zaměstnancům zahraničních zastoupení ruských právnických osob (odstavce 2 a 3, část 6.1, článek 12);
• Výplata mzdy od zahraničního zaměstnavatele (odstavec 3, bod 5, článek 12);
• Zapisování plateb rozhodnutím soudů cizích států (odstavec 4, odstavec 5, článek 12);
• Zapisování důchodů, stipendií, alimentů a jiných sociálních plateb (odstavec 5, doložka 5, článek 12);
• Připisování pojistných plateb od zahraničních pojišťoven (odstavec 6, bod 5, článek 12);
• přijímání náhrad chybně zaplacených finančních prostředků, vrácení peněz za zboží nebo služby (odstavec 7, odstavec 5, článek 12);

Kromě výše uvedeného jsou právní transakce pouze pro účty otevřené v zahraničních bankách zemí OECD a FATF (článek 5.1 článku 12):

• Zápis půjček a úvěrů, ale pouze na základě smluv uzavřených na dobu delší než 2 roky;
• Příjem nájemného z pronájmu nemovitostí a jiného majetku umístěného mimo Rusko;
• Příjem dividend ze zahraničních akcií, platby ze zahraničních dluhopisů nebo směnek;
• Pobírání výnosů z převodu peněz nebo cenných papírů k obhospodařování zahraničnímu správci (např. jejich uložením do trustu);
• Převod peněz z prodeje cenných papírů registrovaných na burze cenných papírů (povoleno od 1. ledna 2018);
• Připisování peněz z prodeje vozidel (povoleno od 1. ledna 2018);
• Připisování peněz z prodeje nemovitosti za předpokladu, že se taková nemovitost nacházela na území země OECD nebo FATF a tato země si automaticky vyměňuje finanční informace s Ruskou federací (povoleno od 1. ledna 2018).

Poznámka: V tomto seznamu jsem neuváděl takové konkrétní operace, jako jsou operace povolené diplomatickým misím, konzulátům a jiným oficiálním zastoupením Ruské federace v zahraničí.

To je způsobeno skutečností, že pro tyto kategorie existují:

• různé seznamy příjmů, z nichž musí být zaplacena daň (článek 209 daňového řádu Ruské federace);

• různé daňové sazby (článek 224 daňového řádu Ruské federace).

Kromě toho má rezident právo na daňové odpočty daně z příjmu fyzických osob, ale nerezident nikoli (články 3 a 4 článku 210 daňového řádu Ruské federace).

Většina ruských občanů je daní . Pokud člověk často cestuje do zahraničí (nebo nedávno dorazil do Ruska), může být .

Definice stavu

Status příjemce příjmu je určen počtem kalendářních dnů, po které byla osoba skutečně v Rusku během následujících 12 po sobě jdoucích měsíců.

Daňovým rezidentem Ruské federace je osoba, která byla v Rusku alespoň 183 dní v průběhu následujících 12 po sobě jdoucích měsíců.

Daňovým nerezidentem je osoba, která pobývala v Rusku méně než 183 dní během následujících 12 po sobě jdoucích měsíců.

Výjimka platí pouze pro:

• ruský vojenský personál sloužící v zahraničí;

• zaměstnanci státních orgánů a samospráv vyslaní na práce mimo území Ruské federace.

Tito občané jsou uznáváni jako rezidenti bez ohledu na to, kolik času stráví v Rusku. To je uvedeno v odstavci 3 článku 207 daňového řádu Ruské federace.

Kromě toho může zahrnovat jiný postup pro zjišťování bydliště smlouvy o zamezení dvojího zdanění podepsalo Rusko s dalšími státy.

Referenční datum

Pokud je daň z příjmu fyzických osob sražena a převedena do rozpočtu daňovým agentem, pak datum, od kterého musíte odpočítat , vůledatum výplaty příjmu . Tento závěr potvrzují ustanovení čl. 207 odst. 2, čl. 223 a čl. 226 odst. 4 daňového řádu Ruské federace. Podobné stanovisko bylo vyjádřeno v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 25. května 2011 č. 03-04-06/6-122 ze dne 19. března 2007 č. 03-04-06-01/74.

Pokud z příjmu fyzických osob daň z vašeho příjmu člověk platí sám , pak je datem odpočtu 1. leden roku následujícího po roce, ve kterém byl příjem přijat. V tomto případě se 12měsíční období rovná kalendářnímu roku, ve kterém osoba pobírala příjem. Tzn., že daňový stav pro výpočet daňových povinností fyzických osob je nutné určit na základě výsledků letošního roku. Tento závěr potvrzují ustanovení odstavce 2 článku 207, články 216 a 228 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 25. dubna 2011 č. 03-04-05/6- 293.

Výpočet času stráveného v Rusku

Doba pobytu v Ruské federaci (méně nebo více než 183 dní) se počítá ode dne příletu (vstupu) do Ruska do dne odjezdu (odjezdu) z ní včetně. Tento výpočetní postup je potvrzen regulačními agenturami (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 21. března 2011 č. 03-04-05/6-157, Federální daňové služby Ruska ze dne 24. dubna 2015 č. OA-3- 17/1702).

Pokud člověk cestuje do zahraničí, přeruší se odpočítávání 183 dnů do návratu.

Výjimkou jsou pouze zahraniční cesty na krátkodobé (méně než šest měsíců) léčení nebo školení. Délka těchto cest je zahrnuta do výpočtu 183 dnů potřebných k získání statusu rezidenta.

Účel cesty, jejíž dny se započítávají do výpočtu 183 dnů, musí být doložen.

Situace: Na základě jakých dokumentů můžete zjistit dobu pobytu v Rusku, abyste mohli určit svůj daňový status (rezident nebo nerezident) pro účely výpočtu daně z příjmu fyzických osob?

Legislativa neobsahuje seznam dokumentů, podle kterých lze určit počet dní pobytu v Rusku pro určení daňového statusu. V důsledku toho se může jednat o jakékoli dokumenty potvrzující skutečnost, že se osoba nachází v zemi. Data vstupu do Ruské federace a výstupu z ní lze tedy určit podle značek ruské pohraniční služby:

• v pase;

• v diplomatickém pasu;

• ve služebním pasu;

• v migrační kartě;

Značky provedené na dokladech pohraničními službami cizích států (včetně členských států Celní unie) se při určování daňového statusu neberou v úvahu: nemohou potvrdit délku pobytu osoby na území Ruska (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. dubna 2012 č. 03-04-05/6-557).

Pokud v pasu není žádná značka (například osoba pocházela z Ukrajiny nebo Běloruské republiky), lze jako doklad o pobytu v Rusku použít jiné doklady. Například účtenky za ubytování v hotelu a pro pracující občany - docházkové výkazy nebo potvrzení z místa výkonu práce vydávané na základě těchto výkazů práce. Pro občany studující v Rusku mohou být takovými doklady potvrzení z místa studia, které potvrzují skutečnou docházku vzdělávací instituce v příslušném období. Je třeba poznamenat, že doklady s registrační značkou v místě bydliště nelze použít jako potvrzení daňového stavu - samy o sobě neumožňují stanovit skutečnou dobu pobytu v Rusku. Podobná vysvětlení jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 13. ledna 2015 č. 03-04-05/69536, ze dne 27. června 2012 č. 03-04-05/6-782, Federální daňová služba Ruska ze dne 25. května 2011 č. AS- 3-3/1855.

Situace: Jak můžete při zjišťování svého daňového statusu (rezident nebo nerezident) pro účely výpočtu daně z příjmů fyzických osob zohlednit dny, kdy jste na pracovních cestách a dovolené v zahraničí?

Když člověk cestuje do zahraničí, opouští území Ruska.

Při určování daňového statusu (nerezident nebo rezident) se berou v úvahu pouze dny skutečného pobytu osoby v Ruské federaci.

.

.

To je uvedeno v odstavci 2 článku 207 daňového řádu Ruské federace.

V tomto případě doba pobytu v Rusku (méně nebo více než 183 dní) zahrnuje jak den příjezdu (vstupu) do Ruska, tak den odjezdu (odjezdu) z Ruska. Tento výpočetní postup je potvrzen Ministerstvem financí Ruska v dopisech ze dne 21. března 2011 č. 03-04-05/6-157, ze dne 4. července 2008 č. 03-04-06-01/187 a ze dne července 3, 2008 č. 03 -04-05-01/228.

Pokud člověk vycestuje do zahraničí, tak do jeho návratu se odpočítávání 183 dnů přeruší. Jedinými výjimkami jsou .

Ve všech ostatních případech (včetně služební cesty nebo dovolené v zahraničí) se doba pobytu v zahraničí nezapočítává do počtu dnů pobytu v Rusku.

Tento postup vyplývá z odstavce 2 článku 207 daňového řádu Ruské federace. Tento závěr potvrzuje i ruské ministerstvo financí v dopise ze dne 26. července 2007 č. 03-04-06-01/268.

Příklad určení daňového statusu osoby (rezident nebo nerezident) pro účely daně z příjmu fyzických osob. V průběhu roku osoba opakovaně vyjížděla na zahraniční pracovní cesty

Práce moldavského občana A.S. Kondratieva je spojena se služebními cestami. V průběhu roku 2015 (365 dnů) byl třikrát vyslán na zahraniční pracovní cesty na období 100, 20 a 40 dnů (bez dne odjezdu z Ruska a návratu do Ruska). Celková délka oficiálních služebních cest do zahraničí byla 160 dnů.

Kondratiev navíc odjel na 24 dní na zahraniční dovolenou (bez dne odjezdu z Ruska a návratu do Ruska).

Celkem za posledních 12 měsíců Kondratiev provedl:

• zahraničí – 184 dní (160 dní + 24 dní);
• na území Ruska 181 dní (365 dní - 184 dní), tedy méně než 183 dní.

Kondratiev je uznáván jako daňový nerezident.

Situace: Přerušuje se 12měsíční lhůta při zjišťování daňového statusu cizince, který z důvodu vypršení platnosti povolení k pobytu v Rusku opustí zemi? Příští rok znovu vstoupí do Ruské federace.

Ne, není přerušen.

Legislativa zavádí jednotný postup, kterým se určuje daňové postavení osoby při výpočtu daně z příjmu fyzických osob u nerezidentů.

Pokud byla osoba v průběhu následujících 12 po sobě jdoucích měsíců v Rusku po dobu 183 kalendářních dnů nebo déle, je považována za plátce daně .

Pokud byla osoba během následujících 12 po sobě jdoucích měsíců v Rusku méně než 183 kalendářních dnů, je zdanitelná .

Vyplývá to z ustanovení odstavce 2 článku 207 daňového řádu Ruské federace. Podobný názor odráží dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 5. května 2008 č. 03-04-06-01/115.

Využití 12měsíční lhůty pro zjištění daňového postavení poplatníka daně z příjmů fyzických osob je povinné. Kromě toho, pokud osoba platí daň z příjmu fyzických osob ze svého vlastního příjmu, pak se 12měsíční období rovná kalendářnímu roku, ve kterém byl příjem přijat (článek 2 článku 207, články 216 a 228 daňového řádu Ruské federace). Federace). Přerušení této doby není stanoveno zákonem (včetně důvodů, jako je například ukončení nebo opětovné uzavření pracovní smlouvy, odjezd a opětovný vstup na území Ruska). Zároveň může být přerušen počet dní pobytu osoby v Rusku (méně než nebo více než 183 dní) během období 12 měsíců. To je potvrzeno ustanovením odstavce 2 článku 207 daňového řádu Ruské federace.

Pokud osoba vycestovala do zahraničí za účelem léčení nebo studia (nejdéle na dobu šesti měsíců), pak se lhůta 12 měsíců nepřerušuje. Délka cest je zahrnuta do výpočtu 183 dnů (ustanovení 2 článku 207 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě musí být účel cesty potvrzen doložen (např. při absolvování léčby - dohoda se zdravotnickým zařízením, potvrzení s uvedením doby jejího provedení a kopie pasu s razítkem hraniční kontroly) (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. června 2008 č. 03-04-06- 01/182).

Pokud osoba opustila Ruskou federaci z jiných důvodů (včetně v souvislosti s obnovením migračních dokladů, ukončením pracovní smlouvy), nepřerušuje se ani 12měsíční období, kterým se určuje daňový status osoby. Dny strávené v zahraničí však musí být vyloučeny z výpočtu 183 dnů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. května 2011 č. 03-04-06/6-123).

Doklady potvrzující krátkodobý pobyt v zahraničí

Mezi dokumenty potvrzující přítomnost osoby mimo Rusko za účelem krátkodobé léčby nebo školení patří:

• smlouvy s lékařskými (vzdělávacími) institucemi o léčbě (školení);

• osvědčení vydaná lékařskými (vzdělávacími) institucemi o ukončení léčby (školení) s uvedením její doby;

• kopie stránek pasu se zvláštními vízy a razítky hraniční kontroly na hraničních přechodech.

Zároveň neexistují žádná omezení týkající se věku, typů studovaných vzdělávacích institucí a oborů, zdravotnických zařízení a nemocí nebo seznamu zemí, ve kterých probíhá školení nebo léčba.

To je uvedeno v dopisech Ministerstva financí Ruské federace ze dne 26. června 2008 č. 03-04-06-01/182, Federální daňové služby Ruska ze dne 15. října 2015 č. OA-3-17 /3850 a ze dne 20. července 2012 č. OA3- 13/2525.

Cestování do zahraničí je důležité pouze pro výpočet počtu dní pobytu v Rusku (méně než nebo více než 183 dní). Nepřerušuje běh lhůty 12 měsíců.

Tento postup vyplývá z odstavce 2 článku 207 daňového řádu Ruské federace.

Je možné, že v průběhu roku (například sedmi měsíců) počet dní pobytu osoby v Rusku dosáhne 183 dní. V tomto případě se stává . A tento stav se do konce roku nemůže změnit. To potvrzují dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 29. března 2007 č. 03-04-06-01/94 a ze dne 29. března 2007 č. 03-04-06-01/95.

Příklad určení daňového statusu osoby (rezident nebo nerezident) pro účely daně z příjmu fyzických osob

V červnu 2014 A.V. Lvov získal příjem z prodeje vozu.

Lvov musí vypočítat daň z příjmu fyzických osob z přijaté částky a převést ji do rozpočtu nezávisle (odstavec 2, odstavec 1, článek 228 daňového řádu Ruské federace).

Chcete-li zjistit, jakou sazbu použít pro výpočet daně z příjmu fyzických osob, musí Lvov určit svůj daňový status (rezident nebo nerezident).

Zdaňovacím obdobím pro daň z příjmu fyzických osob je rok (článek 216 daňového řádu Ruské federace). Lvov musí vypočítat a převést daň do rozpočtu na základě svých výsledků - na konci roku (ustanovení 4 článku 228 daňového řádu Ruské federace). Lvov si proto určil svůj daňový status k 1. lednu 2015 (kdy skončil rok 2014, ve kterém měl příjem z prodeje auta).

12 měsíců předcházejících tomuto datu je období od 1. ledna do 31. prosince 2014 (365 dní).

V tomto období Lvov opustil Rusko pouze jednou - na 28 dní během dovolené (bez dne odjezdu z Ruska a návratu do Ruska). Během této doby není přerušen běh 12měsíčního období, během kterého musí Lvov určit svůj pobyt v Rusku (víceméně 183 dní). 28 dní, které Lvov strávil v zahraničí, se však nezapočítává do doby strávené v Rusku (víceméně 183 dní).

Během následujících 12 po sobě jdoucích měsíců roku 2014 tak Lvov strávil v Ruské federaci:
365 dní – 28 dní = 337 dní

Vzhledem k tomu, že Lvov strávil v Rusku více než 183 dní (337 dní > 183 dní) během 12 po sobě jdoucích měsíců roku 2014, je daňovým rezidentem Ruska.

Situace: Potvrzuje povolení k pobytu dobu skutečného pobytu osoby v Rusku? Skutečná doba pobytu v Ruské federaci musí být vypočtena pro určení daňového statusu osoby (rezidenta nebo nerezidenta) pro účely výpočtu daně z příjmu fyzických osob.

Ne, to nepotvrzuje.

Legislativa neobsahuje seznam dokumentů, podle kterých lze určit počet dní pobytu v Rusku pro určení daňového statusu. Mohou to být jakékoli dokumenty potvrzující skutečnost, že se osoba nachází v zemi. Data vstupu do Ruska a výstupu z Ruska lze tedy určit pomocí značek:

• v pase;

• v diplomatickém pasu;

• ve služebním pasu;

• v pasu námořníka (průkaz totožnosti námořníka);

• v migrační kartě;

• v cestovním dokladu uprchlíka apod.

Pokud v pasu není žádná značka (například osoba pocházela z Ukrajiny nebo Běloruské republiky), mohou být důkazem o pobytu v Rusku jiné dokumenty. Například doklady o přihlášení k pobytu, účtenky za ubytování v hotelu. Pro pracující - docházky nebo potvrzení z místa výkonu práce vystavená na základě těchto výkazů. Pro studenty - potvrzení z místa studia, které potvrzuje skutečnou docházku vzdělávací instituce.

Vyplývá to z dopisů Ministerstva financí Ruska ze dne 13. ledna 2015 č. 03-04-05/69536, Federální daňové služby Ruska ze dne 25. května 2011 č. AS-3-3/1855.

Povolení k pobytu potvrzuje pouze právo cizího občana (osoby bez státní příslušnosti) na trvalý pobyt v Rusku, jakož i na volný vstup do Ruska a výstup ze země. Pro osoby bez státní příslušnosti je povolení k pobytu zároveň dokladem totožnosti. To je uvedeno v odstavci 1 článku 2 zákona ze dne 25. července 2002 č. 115-FZ.

Povolení k pobytu tedy potvrzuje právo občana pobývat v Ruské federaci (osvědčuje jeho totožnost), ale není dokladem potvrzujícím skutečný čas, kdy se osoba v zemi nachází.

09.12.2016

1. Automatická výměna informací o účtech jednotlivců

Rusko vstupuje do automatické výměny září 2018

Výměně podléhají následující údaje: celé jméno majitele účtu, země daňové rezidence, daňové identifikační číslo, datum narození, číslo účtu, název banky, zůstatek na účtu, výše úroku (pokud se jedná o vklad).

Prvním „vykazovacím“ rokem pro účty ruských rezidentů bude rok 2017.
To znamená, že v září 2018 zahraniční daňové úřady převedou do Ruska údaje o bankovních účtech ruských rezidentů, aktualizována na konci roku 2017.

I když však fyzická osoba - rezident Ruské federace v průběhu roku 2017 uzavře zahraniční účet, údaje o takovém účtu budou do Ruské federace stále zasílány.

Aby se zabránilo zasílání informací o zahraničním účtu jednotlivého rezidenta Ruské federace do Ruské federace v září 2018, může taková osoba:
a) uzavřít účet do 31. prosince 2016; nebo
b) změnit svou daňovou rezidenci (přestat být daňovým rezidentem Ruské federace – a to musí zahraniční banka zaznamenat dříve, než banka dokončí aktualizaci údajů o rezidenci klientů).

2. Jaký je rozdíl mezi daňovou a měnovou rezidencí Ruské federace?

Daňoví rezidenti Ruské federace– jedná se o osoby (bez ohledu na státní občanství), které se skutečně zdržují v Ruské federaci po dobu alespoň 183 kalendářních dnů během následujících 12 po sobě jdoucích měsíců.
Počet dní pobytu v Ruské federaci se obvykle počítá pomocí razítek v mezinárodním pasu.
Pro účely automatické výměny bude použito následující kritérium: daň bydliště.

Měnové rezidenty Ruské federace– jedná se o všechny občany Ruské federace (kromě občanů Ruské federace, kteří mají trvalý pobyt v zahraničí alespoň 1 rok), dále o cizince trvale žijící v Rusku na základě povolení k pobytu.

3. Jak změnit zemi své daňové rezidence?

Aby jednotlivec přišel o ruské daňové sídlo, musí ve skutečnosti zůstat v Rusku méně než 183 dní(tj. od 0 do 182 dnů včetně) po dobu 12 po sobě jdoucích měsíců.

Chcete-li získat daňové sídlo v jiné zemi, musíte se v této zemi obvykle nacházet. minimálně 183 dní do 12 měsíců (toto pravidlo se však může v různých zemích lišit). Osoba musí mít možnost získat od finančního úřadu této země potvrzení (potvrzení) o daňové rezidenci. Rovněž se předpokládá, že osoba je v dané zemi registrována jako plátce daně (s číslo DIČ nebo ekvivalent).

Národní pravidla každé ze zemí účastnících se automatické výměny týkající se identifikačních čísel daňových poplatníků (DIČ a jeho obdoby), včetně otázek jejich přijetí, aplikace a platnosti, jsou shromážděna na portálu OECD v sekci „Daňová identifikační čísla (DIČ) ".

4. Pokud nelze určit daňovou rezidenci (například pokud osoba nestráví v žádné zemi více než 183 dní)?

Pokud člověk stráví v Ruské federaci méně než 183 dní, může se stát jedním z nich
- daňový rezident jiné země; nebo
- osoba, jejíž daňovou rezidenci nelze určit. Ale:

Zahraniční banka musí Tak jako tak určit daňovou rezidenci vašeho klienta (tj. situace, kdy osoba daňovou rezidenci nemá, není povolena).

Klient sám sdělí bance (ve speciálním bankovním dotazníku) zemi své daňové rezidence a své DIČ (jeho ekvivalent) v této zemi. Taková zpráva by neměla být nepodložená (banka přijme opatření k jejímu ověření).

Jinak banka nezávisle určuje země daňové rezidence klienta na základě souhrnu informací, dokumentů a vysvětlení klienta dostupných bance. Do této země budou odeslány informace o účtu klienta.

5. Jak probíhá výměna údajů o účtech právnických osob?

Pro malé firemní účty je stanovena výjimka: Pokud je zůstatek na firemním účtu na konci účetního období méně než 250 000 $ výměna informací o něm není implementován.

Zahraniční banky musí za účelem výměny informací rozdělit své klienty právnické osoby na „aktivní“ a „pasivní“.

Pasivní společnost je společnost, jejíž pasivní příjem za uplynulý kalendářní rok byl více než 50 %. Pokud je pasivní příjem nižší než 50 %, je společnost aktivní.
Pasivní příjem je příjem ve formě dividendy, úroky, licenční poplatky(tantiémy), příjmy z pronájmu a některé další.

Banka ověří daňovou rezidenci společnosti a provede „test aktivity“ společnosti (na základě informací obdržených od klienta).

Pokud banka určí, že klientská společnost je „pasivní“, informace se přenášejí:

• o firemním účtu - do země daňové rezidence společnosti;
• o firemním účtu + o jejím příjemci - do země daňové rezidence příjemce.

Pokud je společnost „aktivní“, pak se do země společnosti přenášejí pouze informace o účtu společnosti; informace se nezasílají do země příjemce.

6. Jaké jsou současné povinnosti pro kontrolované zahraniční společnosti (CFC)?

Ovládající osoby (obyvatelé Ruské federace) budou muset

1. předložit finančním úřadům upozornění na CFC nejpozději do 20.3.2017(forma oznámení CFC byla schválena nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 13. prosince 2016 č. ММВ-7-13/679@);
2. zahrnují zisk CFC pro rok 2015 k základu daně z příjmů fyzických osob za rok 2016, pokud zisk CFC za rok 2015 přesáhl 50 000 000 RUB;
3. předložit daňové přiznání 3-NDFL s přiloženou účetní závěrkou CFC nebo jinými dokumenty do 30. dubna 2017

DŮLEŽITÉ: Zisk CFC je poplatníkem zohledněn k 31. prosinci kalendářního roku následujícího po zdaňovacím období, do kterého spadá datum ukončení finančního roku CFC.
Považuje se za ovládající osobu skutečně obdržel výši zisku CFC za rok 2015 31. prosince 2016.

Pokud tedy CFC je zlikvidována před datem zaúčtování výnosu jako zisku CFC(tedy do 31. prosince 2016), zisk z tohoto CFC nebude brán v úvahu při zjišťování základu daně ovládající osoby. V tomto případě nebude vyžadováno podání oznámení o CFC.

Toto stanovisko (i když ne ve vztahu k dani z příjmu fyzických osob, ale k dani z příjmu) bylo sděleno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 3. srpna 2016 č. 03-01-23/45751.

Kdo je „daňový rezident“ a jak se liší od daňového nerezidenta?

V tomto článku jsem se pokusil zodpovědět všechny otázky související i se situacemi, kdy občané Ruské federace z nějakého důvodu pobývali v zahraničí déle než šest měsíců, přičemž měli pravidelný příjem nebo se jim během té doby podařilo prodat nějakou nemovitost. časové období (byt, dům, jiná nemovitost, auto, šperky atd.).

Daňová legislativa je napsána tak, že po jejím přečtení nikdo nikdy nepochopí, kdo jsou daňoví nerezidenti a jak to definovat – ostatně ani v daňovém řádu Ruské federace (TC) není jasné a srozumitelné definice pojmu „daňový rezident“, ani pojem „daňový nerezident“

daňový nerezident- jedná se o fyzickou osobu, která je v Rusku méně než 183 dní v kalendářním roce.

Poznámka: postup pro určení statusu daňového rezidenta Ruské federace je dán na základě ustanovení daňového řádu Ruské federace. Mezitím na základě čl. 7 daňového řádu Ruské federace, pokud mezinárodní smlouva Ruské federace stanoví jiná pravidla a normy, než které stanoví právní předpisy Ruské federace o daních a poplatcích, použijí se pravidla a normy mezinárodních smluv. To znamená, že mezinárodní smlouva může mimo jiné stanovit jiný postup pro určení bydliště. Jako příklad lze uvést dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 1. října 2012 N OA-3-13/3527@:

Dohoda mezi vládou Ruské federace a vládou Kyperské republiky „O zamezení dvojímu zdanění ve vztahu k daním z příjmu a majetku“ ze dne 5. prosince 1998 (článek 4);

Dohoda mezi vládou Ruské federace a vládou Ukrajiny „O zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku a zabránění daňovým únikům“ ze dne 2. 8. 1995 (článek 4).

(! ) Daňový řád Ruské federace zároveň neobsahoval ustanovení, která by poplatníkům ukládala povinnost oznámit daňovým úřadům skutečnost, že došlo ke ztrátě statusu daňového rezidenta Ruské federace, ani potvrzení o statusu daňového rezidenta Ruské federace. nerezident Ruska.

Jak vidíme, pro určení statusu jednotlivce je důležité pouze jedno kritérium - čas strávený na území Ruska a další kritéria (včetně občanství) nejsou důležitá. Současně (podle odst. 2 čl. 207 daňového řádu) fyzické. osoba se považuje za osobu nacházející se na území Ruské federace v případech, kdy jde o jednotlivce. osoba cestuje mimo území Ruské federace krátkodobě (méně než 6 měsíců):

• výcvik;

  plnění pracovních nebo jiných povinností souvisejících s výkonem práce (poskytování služeb) v pobřežních uhlovodíkových polích.

Poznámka: Je důležité si uvědomit, že základem pro započtení doby krátkodobého studia nebo léčení v zahraničí do počtu dnů pobytu na území Ruské federace je účel odjezdu: krátkodobé studium nebo léčení. Pokud byl jednotlivec v zahraničí za jiným účelem a během této doby tam absolvoval školení (léčbu) po dobu až šesti měsíců, nezapočítávají se dny školení (léčby) během doby pobytu v Ruské federaci. Zejména podobná vysvětlení týkající se krátkodobého školení lze nalézt v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 26. září 2012 č. 03-04-05/6-1128.

Doklady potvrzující přítomnost jednotlivce mimo Ruskou federaci za účelem léčby nebo školení mohou být smlouvy se zdravotnickými (výchovnými) zařízeními na léčbu (školení), osvědčení vydaná lékařskými (vzdělávacími) institucemi o poskytnutí léčby (školení), s uvedením času ošetření (školení), jakož i kopie pasu se značkami hraničního přechodu od orgánů hraniční kontroly (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 26. června 2008 N 03-04-06-01/182).

Doklady potvrzující skutečnou přítomnost fyzických osob mimo území Ruské federace za účelem léčby mohou být kopie stránek cizího pasu se zvláštními (lékařskými) vízy vydaných konzulárními orgány cizích států a značky orgánů hraniční kontroly při překročení hranice, jakož i kopie smluv se zahraničními zdravotnickými zařízeními o poskytování příslušných služeb (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 27. května 2016 č. OA-3-17/2417@, ze dne 10. června 2016 č. ZN- 3-17/2619@).

Dokladem potvrzujícím skutečnou přítomnost osob mimo území Ruské federace za účelem studia mohou být kopie stránek zahraničního pasu se zvláštními (studijními) vízy vydanými konzulárními úřady cizích států a značky orgánů hraniční kontroly při překračování hranice. jako kopie smluv se zahraničními vzdělávacími institucemi o poskytování příslušných služeb (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 15. října 2015 N OA-3-17/3850@).

Odpověď na otázku daňového statusu je také hádankou pro ty lidi, kteří se chystají opustit Rusko na dlouhou dobu na služební cestu nebo k trvalému pobytu, a proto prodávají svůj majetek - byt, pozemek, dům, garáž, auto a další majetek.

Ale to je zásadní otázka pro každou osobu, na které závisí, jaká daň by měla být sražena z příjmu takové osoby (daň z příjmu fyzických osob nebo daň z příjmu fyzických osob) - 13% nebo 30%, protože rozdíl 2,3 násobek je velmi významný .

Není upřesněno, zda daňoví poplatníci musí potvrdit svůj status daňových rezidentů Ruské federace či nikoli, a žádné informace o pořadí, ve kterém by to měli daňoví agenti učinit.

A pokud uvážíte, že jak samotná daňová legislativa, tak stanovisko Ministerstva financí Ruské federace a Federální daňové služby Ruské federace se mění jako počasí v září, je to smutné.

Postup při zjišťování postavení „daňový rezident - nerezident“ aneb jak se počítá doba 12 měsíců a 183 dnů při zjišťování postavení fyzické osoby

Co to prakticky znamená zůstat „nejméně 183 kalendářních dnů během následujících 12 po sobě jdoucích měsíců“?

V praxi to znamená, že:

přítomnost nebo nepřítomnost ruského občanství nemá pro určení statusu žádný význam daňový rezident (nerezident) nemá (tj. občané Ruské federace, zahraniční občané a osoby bez státní příslušnosti mohou být daňovými rezidenty i nerezidenty);

zohledňuje se jakékoli nepřetržité 12měsíční období, které může začít v jednom roce a skončit v jiném (to je relevantní pro vyplácení mezd nerezidentům);

konečný stav poplatníka se zjišťuje na konci kalendářního roku (čl. 225 odst. 3 daňového řádu), neboť zdaňovacím obdobím pro daň z příjmů fyzických osob je kalendářní rok.

Poznámka: Příjmy v souvislosti s pronajímanou prací vykonávanou v Ruské federaci občany členských států Euroasijské hospodářské unie podléhají dani z příjmu fyzických osob se sazbou daně ve výši 13 % počínaje prvním dnem jejich práce na území České republiky. Ruská Federace. Zároveň je na základě výsledků zdaňovacího období stanoven konečný daňový status fyzické osoby v závislosti na době jejího pobytu v Ruské federaci v daném zdaňovacím období. Pokud zaměstnanci organizace ke konci zdaňovacího období nezískali status daňového rezidenta (pobývali v Ruské federaci méně než 183 dnů), jejich příjem přijatý v tomto zdaňovacím období podléhá dani z příjmů fyzických osob ve výši 30 % (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. února 2019 č. 03-04-06/12764).

Lhůta 183 dnů se určí sečtením všech kalendářních dnů, ve kterých byl poplatník v Rusku po dobu 12 po sobě jdoucích měsíců.

Tato 183denní lhůta zahrnuje den vstupu do Ruské federace a opuštění Ruska. Tento závěr potvrzují vysvětlení Federální daňové služby, uvedená v Dopisu Federální daňové služby Ruska ze dne 10. června 2015 č. OA-3-17/2276@.

Zde je třeba dát pozor na to, aby lhůta 183 dnů nebyla přerušována dobami vycestování mimo Ruskou federaci za účelem krátkodobého (méně než šest měsíců) ošetření nebo školení poplatníka.

Poznámka: Ačkoli:

Doporučujeme začít od:

Z těchto důvodů navrhuji určit stav:

• vycházet z výše uvedené definice statusu daňového rezidenta (nerezidenta);

• odst. 3 § 225 daňového řádu, podle kterého je zdaňovacím obdobím pro daň z příjmů fyzických osob kalendářní rok;

• požádat (písemně) u Federální daňové služby v místě vašeho bydliště (pobytu) nebo v místě nemovitosti.

Náš názor potvrdilo i Ministerstvo financí Ruské federace, které ve svém dopise ze dne 21. 4. 2016 č. 03-08-RZ/23009 zakázalo používat dopisy, které toto stanovisko uvádějí, neboť jsou v rozporu daňová legislativa,

Vlastnosti statusu „daňového nerezidenta“.

Mít status „daňový nerezident Ruské federace“ má následující vlastnosti:

osoby, které nejsou daňovými rezidenty Ruské federace, jsou plátci daně z příjmu fyzických osob pouze z příjmu, získané ze zdrojů v Ruské federaci;

Status daňového rezidenta se zjišťuje ke každému datu výplaty příjmů (toto pravidlo je relevantní při výplatě pravidelných příjmů (platy a jiné pravidelný platby) a jeho cílem je nesrážet nadměrnou daň od okamžiku, kdy se fyzická osoba stane daňovým rezidentem);

vrácení přeplatku na dani (daň z příjmu fyzických osob) lze nově získat pouze na konci kalendářního roku a pouze prostřednictvím finančního úřadu;

Poznámka: právo se uplatní při prodeji nemovitosti do 31.12.2018. Od 1. ledna 2019 jsou takové příjmy osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob.

Daňové sazby pro daň z příjmu fyzických osob (NDFL) pro daňové rezidenty a nerezidenty

Příjem, který jednotlivec obdržel, je následující (TC):

pro daňové rezidenty - 13 %;

pro daňové nerezidenty - 30 %.

U daňových nerezidentů, kteří jsou od 1. července 2010, podléhají příjmy ze zaměstnání dani z příjmů fyzických osob ve výši 13 %.

Podle Federální daňové služby Ruské federace se uplatňuje sazba 13 %, pokud jsou odpovídající platby stanoveny v pracovní nebo občanskoprávní smlouvě. Ostatní platby ve prospěch zahraničních vysoce kvalifikovaných specialistů (materiální pomoc, dary apod.) musí podléhat dani z příjmu fyzických osob ve výši 30 %.

Sazby daně z příjmu fyzických osob pro občany Běloruské republiky pracující v Rusku a občany Ruské federace pracující v Bělorusku

Potvrzení přítomnosti občanů Běloruské republiky v Ruské federaci se provádí v souladu s obecným postupem s přihlédnutím k ustanovením Protokolu k Dohodě mezi vládou Ruské federace a vládou Ruské federace. Běloruska o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovým únikům ve vztahu k daním z příjmu a majetku ze dne 21. dubna 1995, podepsaný dne 24. ledna 2006 (dále jen Protokol).

Podle čl. 1 Protokolu odměny, které občan Ruské federace nebo Běloruské republiky obdrží v souvislosti se zaměstnáním, pokud je (například) uzavřena dohoda mezi organizací a občanem Běloruské republiky zaměstnanecká smlouva, zajišťující jeho pobyt na ruském území po dobu nejméně 183 dnů, příjem takového zaměstnance organizace získané ze zdrojů v Ruské federaci, podléhají dani ve výši 13 procent ode dne nástupu do zaměstnání.

Tento závěr potvrzují i ​​vysvětlení Ministerstva financí Ruské federace (např. Dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 14. dubna 2011 č. 03-04-05/6-259 ze dne 21. února , 2011 č. 03-04-05/6-112).

Srážka daně ve vyšší sazbě a její přepočet se provádějí pouze v případě, že pracovní činnost běloruského zaměstnance v Rusku byla ukončena (tj. byla ukončena pracovní smlouva) před uplynutím 183 dnů. Povinnost uhradit částku daně upravenou v důsledku přepočtu si v tomto případě plní fyzická osoba samostatně - daňový agent není povinen srazit doplatek daně ze svých příjmů. Pokuty a pokuty se v těchto případech neúčtují.

Příjem na základě občanskoprávní smlouvy je postaven na roveň zaměstnání, proto daňový agent sráží z příjmu vypláceného takovému občanovi členského státu EAEU daň z příjmu fyzických osob ve výši 13 % od prvního dne jeho práce v Rusku (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 17. července 2015 č. 03 -08-05/41341).

daňové přiznání patentu podle § 227 odst. 1 daňového řádu.

Vlastnosti zdanění občanů Ukrajiny

Vlády Ruska a Ukrajiny uzavřely Dohodu ze dne 2.8.1995 „O zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku a zabránění daňovým únikům“ (dále jen Smlouva).

Za podmínek odstavce 1 článku 15 dohody Příjem ukrajinských občanů ze zaměstnání v Rusku podléhá dani z příjmu fyzických osob v Rusku. Pokud by ale občan Ukrajiny pracoval v Rusku celkem za méně než 183 kalendářních dnů v průběhu kalendářního roku, pak jeho příjmy podléhají zdanění na Ukrajině.

Za tímto účelem (v souladu s pravidly odstavce 2 článku 232 daňového řádu Ruské federace) by měl zaměstnanec, který je občanem Ukrajiny, předložit zaměstnavateli a daňovému úřadu, kde je zaměstnavatel registrován k dani orgány, potvrzení o jeho trvalém pobytu na území Ukrajiny, vydané finančními úřady Ukrajiny.

kteří získali dočasný azyl v Rusku,

Výpočet a platba daně z příjmu fyzických osob, jakož i podání daňového přiznání zahraničními občany vykonávajícími placenou pracovní činnost v Ruské federaci na základě patentu vydaného v souladu s federálním zákonem č. 115-FZ ze dne 25. července , 2002, se provádějí způsobem stanoveným v § 227 1 daňového řádu.

Funkce zdanění pro občany Republiky Kazachstán

Mezi Ruskou federací a Republikou Kazachstán je v platnosti Smlouva ze dne 18. října 1996 „O zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovým únikům z příjmů a majetku“, dále jen Smlouva.

Článek 15 Úmluvy stanoví, že odměny, které pobírá rezident Republiky Kazachstán v souvislosti se zaměstnáním vykonávaným v Ruské federaci, podléhají zdanění pouze v Republice Kazachstán, pokud:

Příjemce se nachází v Rusku během období nebo období nepřesahující v souhrnu 183 dní za každých 12 měsíců;

Odměnu vyplácí zaměstnavatel nebo jménem zaměstnavatele, nerezident Ruska;

Odměnu nevyplácí stálá provozovna nebo stálá základna, kterou má zaměstnavatel v Rusku.

Přeloženo z ruštiny do srozumitelnosti to znamená pokud občan Republiky Kazachstán žije a pracuje v Rusku méně než 183 dní v kalendářním roce nebo mzdu vyplácí daňový nerezident Ruské federace, pak mzda pro výkon pracovních povinností (t.j. na základě pracovní smlouvy) nepodléhají dani z příjmu fyzických osob() v Rusku, ale podléhá zdanění v Republice Kazachstán.

Pro osvobození od placení daně z příjmu fyzických osob v Rusku z příjmu (podle pravidel odstavce 2 článku 232 daňového řádu Ruské federace) je nutné předložit oficiální potvrzení, že občan Republiky Kazachstán je jeho daňový rezident.

Podobné dohody (úmluvy) o zamezení dvojího zdanění byly uzavřeny také s Kyrgyzstánem, Tádžikistánem a některými dalšími státy.

Podle ustanovení čl. 73 Smlouvy o Eurasijské hospodářské unii ze dne 29. května 2014 (vstoupila v platnost 1. ledna 2015) jsou příjmy v souvislosti se zaměstnáním pobírané občany Běloruské republiky, Kazašské republiky a Arménská republika, od 1. ledna 2015 jsou zdaněni sazbou daně 13 procent, počínaje prvním dnem výkonu práce na území Ruské federace(vysvětlení uvedené v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 27. ledna 2015 N 03-04-07/2703 a v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 10. února 2015 N BS-4-11/1561@ „Dne zdanění příjmů ze zaměstnání pobíraných občany Běloruské republiky, Republiky Kazachstán a Arménské republiky v souvislosti se vstupem Smlouvy o Euroasijské hospodářské unii ze dne 29. května v platnost dnem 01.01.2015, 2014").

Výpočet a platba daně z příjmu fyzických osob, jakož i podání daňového přiznání zahraničními občany vykonávajícími placenou pracovní činnost v Ruské federaci na základě patentu vydaného v souladu s federálním zákonem č. 115-FZ ze dne 25. července , 2002, se provádějí způsobem stanoveným v § 227 1 daňového řádu.

Vlastnosti zdanění příjmů občanů Arménie

Z ustanovení čl. 14 odst. 2 Smlouvy mezi Ruskou federací a Arménskou republikou o odstranění dvojího zdanění příjmů a majetku ze dne 28. prosince 1996 vyplývá, že příjmy vyplácené rezidentovi Arménie ruským zaměstnavatel může být zdaněn v Ruské federaci.

1. ledna 2015 vstoupila v platnost Smlouva o Euroasijské hospodářské unii. Z ustanovení článku 73 této smlouvy vyplývá, že od 1. ledna 2015 jsou příjmy vyplácené ruskými zaměstnavateli včetně fyzických osob občanům Arménie na základě pracovních smluv zdaněny v Rusku sazbou 13 procent bez ohledu na daňový status příjemců těchto příjmů, pokud je práce jimi vykonávána na ruském území.

Vlastnosti zdanění příjmů občanů Kyrgyzstánu

Dne 12. srpna 2015 vstoupila v platnost Smlouva o přistoupení Kyrgyzstánu k Euroasijské hospodářské unii, což znamená, že občané Kyrgyzstánu:

• může pracovat v Rusku bez pracovního patentu;
• Délka dočasného pobytu (pobytu) migrujících pracovníků z Kyrgyzstánu a jejich rodinných příslušníků na území naší země je dána dobou trvání pracovní nebo občanské smlouvy uzavřené se zaměstnavatelem. Pokud jsou tyto dohody ukončeny po 90 dnech od data vstupu do Ruska, mají kyrgyzští občané právo uzavřít novou dohodu do 15 dnů bez opuštění země;
• Od 20. července 2015 jsou migrující pracovníci, kteří přijeli za prací do Ruska, i jejich rodinní příslušníci osvobozeni od povinnosti přihlásit se k migraci do 30 dnů ode dne vstupu. Občané Kyrgyzstánu jsou při vstupu do Ruska s doklady, které umožňují připojení značek k překročení státní hranice, osvobozeni od vyplňování migrační karty, pokud doba jejich pobytu nepřesáhne 30 dnů ode dne vstupu;
• Kyrgyzští migrující pracovníci jsou osvobozeni od postupu pro uznávání dokladů o vzdělání vydaných v jejich zemi.

Federální daňová služba Ruska ve svém dopise ze dne 27. srpna 2015 N ZN-4-11/15078 „O zdanění příjmů fyzických osob“ vysvětlila, že:

Postup při vrácení daně z příjmu fyzických osob nerezidentovi při změně statusu v průběhu roku

Od 1. ledna 2011 se zásadně změnil postup při vracení daně z příjmů fyzických osob při změně stavu v průběhu kalendářního roku - nyní:

Je důležité vědět, že k přepočtu a následnému vrácení daně z příjmů fyzických osob dochází pouze za rok, ve kterém se poplatník změnil a stal se daňovým rezidentem. Například do Ruska přijel v září 2013 a hned (v září) dostal práci. Po 6 měsících (od dubna 2014) se takový zaměstnanec stal daňovým rezidentem. V takové situaci může tento poplatník počítat s vrácením přeplatku na dani z příjmu fyzických osob.

Od 1. ledna 2011 tak byl zaveden zvláštní postup pro vracení částek daně z příjmů fyzických osob v souvislosti s přepočtem daně z příjmu fyzické osoby poté, co získala status daňového rezidenta Ruské federace.

Tento přepočet provede správce daně v místě registrace plátce na konci zdaňovacího období po předložení následujících dokladů:

Na základě těchto dokladů je správce daně povinen rozhodnout o vrácení částky daňového přeplatku do 10 dnů ode dne doručení žádosti poplatníka o vrácení částky daňového přeplatku nebo ode dne podpisu. finančním úřadem a tímto poplatníkem společné odsouhlasení jím zaplacených daní, pokud bylo takové společné odsouhlasení provedeno (článek 8 článku 231 daňového řádu).

Je na vás, abyste se rozhodli, zda taková doporučení využijete nebo ne. Je ale potřeba mít na paměti, že tato situace se nazývá vaše daňové riziko, tzn. ten, kdo doporučuje, nic neriskuje a za realizaci těchto doporučení bude odpovědný daňový agent.

Nezbytné doklady odůvodňující a potvrzující status daňového rezidenta nebo nerezidenta

O tom, zda daňoví poplatníci musí potvrdit svůj status daňového rezidenta nebo ne, není v daňovém řádu Ruské federace ani slovo – bylo by legrační, kdyby nebylo na výběr mezi sazbami 13 % a 30 % z příjmu. Toto je však velmi důležitá otázka, a to i pro účetního, protože organizace jako daňový agent musí zadržet a převést do rozpočtu částku daně z příjmu fyzických osob z příjmu, který platí zaměstnancům, a protože sazby se liší o 2,3 krát, je to velmi významný okamžik.

Od 1. ledna 2011 jsou daňoví agenti povinni samostatně vytvářet daňové registry pro údaje o fyzických osobách a určovat postup pro promítání informací do nich. Tyto registry musí nutně obsahovat údaje, které umožňují identifikovat poplatníka, určit jeho postavení, druh a výši příjmů, které mu byly vypláceny, poskytnuté srážky, datum výplaty příjmů, sražení a odvodu daně, jakož i podrobnosti o platební příkaz (na základě odstavce 1 článku 230 daňového řádu Ruské federace).

Jinými slovy, pro zdůvodnění zákonnosti použití konkrétního postupu zdanění příjmů je nutné doložit a potvrdit daňový status fyzické osoby.

Vzhledem k tomu, že konkrétní seznam dokumentů, které by odůvodňovaly (potvrdily) daňový status poplatníka, nebyl stanoven daňovým řádem Ruské federace ani žádnými jinými regulačními dokumenty před rokem 2017, je takové potvrzení možné na základě jakýchkoli dokumentů, které umožňují počet kalendářních dnů pobytu jednotlivých osob na území Ruské federace během předchozích 12 po sobě jdoucích měsíců. Tento závěr potvrzují i ​​vysvětlení Federální daňové služby (např. Dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 30. prosince 2015 č. ZN-3-17/5083).

Federální daňová služba zvážila odvolání ohledně postupu pro potvrzení skutečnosti, že fyzická osoba - občan Ruska ztratila status daňového rezidenta Ruské federace a hlásí následující.

Neexistuje žádný zvláštní postup pro stanovení daňového statusu (rezidenta) fyzické osoby pro účely aplikace právních předpisů Ruské federace o kontrolovaných zahraničních společnostech (CFC). V současné době je tento koncept uveden v kapitole 23 daňového řádu Ruské federace (dále jen zákoník) „Daň z příjmu fyzických osob“. Ustanovení tohoto odstavce však neobsahují údaje o počátečních nebo konečných datech, ke kterým by měla být nahlášena 12měsíční lhůta, během níž je nutné vzít v úvahu počet dní pobytu poplatníka v Ruské federaci.

Podle dopisu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. dubna 2007 N 01-СШ/19 zaslaného Federální daňové službě Ruska je zjištění této skutečnosti pro účely aplikace kapitoly 23 Kodexu spojená s povinností poplatníka vypočítat a zaplatit daň z jím přijatých příjmů za odpovídající zdaňovací období (kalendářní rok).

V tomto případě hovoříme o placení daně takovou osobou nezávisle na základě ustanovení článků 228 a 229 kodexu, včetně příjmů získaných ze zdrojů mimo Rusko, které zahrnují zisk CFC. V takové situaci jsou daňoví rezidenti uznáváni jako fyzické osoby, které se skutečně zdržují v Ruské federaci alespoň 183 kalendářních dnů za období od 1. ledna do 31. prosince odpovídajícího kalendářního roku.