Menghapus dokumen nma. Penghapusan aset tidak berwujud. Objek aset tidak berwujud diciptakan oleh organisasi itu sendiri
Pelepasan aset tidak berwujud, seperti halnya penerimaannya, yang dibahas secara rinci, harus didokumentasikan dengan benar, entri yang benar harus tercermin dalam departemen akuntansi. Di bawah ini kita akan melihat bagaimana aset tidak berwujud dapat meninggalkan suatu perusahaan dan bagaimana memformalkannya dengan benar.
Aset tidak berwujud dihentikan dalam kasus berikut:
- Jika terjadi kerusakan moral atau fisik suatu aset, yang menyebabkan aset tersebut tidak layak untuk digunakan lebih lanjut.
- Ketika mentransfer aset tidak berwujud ke perusahaan lain dengan biaya tertentu, yaitu penjualan.
- Ketika suatu aset ditransfer secara cuma-cuma ke perusahaan lain, yaitu sumbangan.
- Kontribusi terhadap modal dasar perusahaan lain.
Faktanya, aset tidak berwujud dapat meninggalkan perusahaan dalam kasus yang sama seperti aset tetap. Akuntansi pelepasan aset tetap dibahas secara rinci.
Pelepasan aset tidak berwujud pada saat penghapusan
Apabila suatu harta tak berwujud rusak, masa manfaatnya telah habis, harta tak berwujud itu kehilangan fungsi dan sifat-sifatnya serta tidak layak untuk digunakan lebih lanjut sesuai peruntukannya, maka harus dihapuskan dari akuntansi.
Komisi khusus menilai kondisi aset dan mengambil keputusan tentang perlunya penghapusan aset tersebut. Pada saat yang sama, suatu perintah dibuat, yang menunjukkan aset tidak berwujud mana yang harus dihapuskan dan untuk alasan apa. Proses penghapusan itu sendiri terjadi atas dasar akta penghapusan. Apabila suatu benda dicabut pendaftarannya, catatan tentang hal itu dibuat pada kartu pendaftaran harta tak berwujud NMA-1.
Pada saat pelepasan harta tidak berwujud, nilai sisa harus dihapuskan sebagai beban perusahaan. Nilai sisa ditentukan sebagai selisih antara harga perolehan dan penyusutan yang timbul pada tanggal penghapusan.
Menurut PBU 14/2007, untuk menerima aset untuk akuntansi sebagai aset tidak berwujud, kondisi berikut harus dipenuhi secara bersamaan.
- kemampuan fasilitas untuk memberikan manfaat ekonomi bagi organisasi di masa depan;
- kurangnya struktur material-material (fisik);
- kemampuan untuk mengidentifikasi (memilih, memisahkan) suatu objek dari objek lainnya;
- digunakan dalam produksi produk, ketika melakukan pekerjaan atau menyediakan jasa, atau untuk kebutuhan manajemen organisasi;
- penggunaan jangka panjang, yaitu masa manfaat melebihi 12 bulan atau siklus operasi normal jika melebihi 12 bulan;
- organisasi tidak bermaksud menjual aset dalam waktu 12 bulan atau siklus operasi normal jika melebihi 12 bulan;
- biaya sebenarnya (awal) dari objek tersebut dapat ditentukan secara andal;
- organisasi harus melakukan kontrol atas objek, memiliki dokumen yang ditandatangani dengan benar yang mengkonfirmasi keberadaan aset itu sendiri dalam organisasi berdasarkan hasil aktivitas intelektual atau sarana individualisasi (paten, sertifikat, dokumen perlindungan lainnya, perjanjian pemindahtanganan objek). hak eksklusif atas hasil aktivitas intelektual atau sarana individualisasi, dokumen yang menegaskan pengalihan hak eksklusif tanpa kontrak, dll.).
Menurut PBU 14/2007, aset tidak berwujud meliputi hasil aktivitas intelektual, sarana individualisasi, reputasi bisnis, dan rahasia produksi (know-how).
Hasil kegiatan intelektual meliputi hak eksklusif atas:
- karya sastra, sains, seni;
- program untuk komputer elektronik dan database; hak terkait;
- penemuan, desain industri;
- model utilitas;
- prestasi pemuliaan;
- topologi sirkuit terpadu, dll.
Sarana individualisasi mencakup hak eksklusif untuk:
- merek dagang dan merek layanan, nama dagang;
- kepemilikan pengetahuan, formula rahasia;
- reputasi bisnis.
Saat ini, rahasia produksi (pengetahuan) diperhitungkan sebagai aset tidak berwujud hanya dalam akuntansi pajak (klausul 3 pasal 25 Kode Pajak Federasi Rusia).
Aset tidak berwujud tidak mencakup: kualitas intelektual dan bisnis personel, kualifikasi mereka; biaya organisasi yang berkaitan dengan pembentukan badan hukum.
Aset tidak berwujud dibagi menjadi beberapa kelompok berikut:
- objek kekayaan intelektual;
- reputasi bisnis organisasi.
Bila dibuat sendiri (oleh badan hukum):
1) D-t 08 K-t 10, 70, 69 - sebesar biaya sebenarnya;
2) D-t 04 K-t 08 - sebesar biaya awal pada saat diterima untuk akuntansi
Dari para pendiri karena kontribusinya terhadap modal dasar:
1) D-t 08 K-t 75/1 - dengan harga yang disepakati;
2) D-t 04 K-t 08 - dengan biaya awal.
Diterima secara gratis (berdasarkan perjanjian hadiah):
1) D-t 08 K-t 98/2 - dengan nilai pasar saat ini;
2) D-t 04 K-t 08 - dengan biaya awal;
3) D-t 98/2 K-t 91 - untuk jumlah penyusutan yang masih harus dibayar setiap bulan, kami menghapus jumlah pendapatan yang ditangguhkan dari akun 98/2 ke akun 91, sub-akun “Penghasilan lain-lain”.
Biaya aset tidak berwujud yang diterima secara cuma-cuma dari perusahaan lain termasuk dalam pendapatan lain organisasi penerima sebesar penyusutan bulanan yang masih harus dibayar dan dikenakan pajak penghasilan.
Penerimaan aset tidak berwujud untuk kegiatan bersama:
D-t 04 K-t 80 “Modal dasar” - dengan harga yang disepakati.
Penerimaan aset tidak berwujud pada saat penerimaan properti dalam manajemen perwalian:
D-t 04 K-t 79 - dengan harga yang disepakati.
Menurut Seni. 159 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya awal aset tidak berwujud yang dibuat untuk kebutuhan sendiri akan dikenakan PPN. Jumlah PPN yang dibayarkan kepada pemasok sumber daya yang digunakan dalam pembuatan aset tidak berwujud harus diganti dari anggaran.
Mulai 1 Januari 2009, dalam akuntansi perpajakan, aset tidak berwujud dimasukkan ke dalam kelompok penyusutan yang sesuai tergantung pada masa manfaatnya, serupa dengan aset tetap (klausul 5 Pasal 258).
Aset tidak berwujud yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedelapan sampai kesepuluh hanya dapat diamortisasi dengan menggunakan metode garis lurus.
Dengan metode linier, jumlah penyusutan aset tidak berwujud per bulan ditentukan sebagai hasil kali biaya awal dan tarif penyusutan.
Tingkat penyusutan ditentukan dengan rumus:
N = 1/n × 100%,
dimana n adalah masa manfaat dalam bulan.
Dengan metode nonlinier, besarnya penyusutan bulanan ditentukan dengan rumus:
A = B × T / 100%,
dimana A adalah jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk bulan tersebut untuk kelompok penyusutan yang bersangkutan; B adalah total saldo kelompok penyusutan yang bersangkutan; N adalah tingkat penyusutan untuk kelompok penyusutan yang bersangkutan.
Jumlah penyusutan aset tidak berwujud yang diperoleh dalam akuntansi dan akuntansi pajak mungkin sama. Hal ini dimungkinkan jika:
- dalam akuntansi dan akuntansi perpajakan, penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus;
- aset dalam kedua kasus tersebut memiliki biaya awal dan masa manfaat yang sama.
Kemudian jumlah penyusutan yang tercermin dalam kredit akun 05 “Penyusutan harta tak berwujud” dapat dipindahkan ke akuntansi perpajakan dan digunakan pada saat menghitung pajak penghasilan.
Jika jumlah penyusutan yang diperoleh dalam akuntansi tidak sesuai dengan jumlah penyusutan yang diperoleh dalam akuntansi pajak, maka penyusutan harus dilakukan dua kali.
Penyusutan tidak dibebankan pada aset tidak berwujud dengan nilai di bawah RUB 40.000. per unit yang dibeli mulai 1 Januari 2011. Jika suatu objek dioperasikan pada bulan Desember 2010 dan biayanya 20.000 rubel, maka objek tersebut akan diakui sebagai dapat disusutkan, yaitu, mulai Januari 2011, penyusutan akan dibebankan padanya (Hukum Federal tanggal 27 Juli 2010 No. 229-FZ “Tentang Perubahan Bagian I dan Bagian II Kode Pajak Federasi Rusia”).
Akuntansi pelepasan aset tidak berwujud
Nilai aset tidak berwujud yang sudah tidak digunakan lagi atau tidak mampu menghasilkan manfaat ekonomi di masa depan dapat dihapuskan dari akuntansi. Aset tidak berwujud dapat dilepaskan karena alasan berikut:
- penghentian hak organisasi atas hasil aktivitas intelektual atau sarana individualisasi;
- pengalihan (penjualan) berdasarkan perjanjian pemindahtanganan hak eksklusif atas hasil kekayaan intelektual;
- pengalihan hak eksklusif kepada orang lain tanpa perjanjian;
- penghentian penggunaan karena keusangan;
- transfer berdasarkan perjanjian pertukaran, hadiah;
- memberikan kontribusi berdasarkan perjanjian usaha patungan;
- transfer sebagai kontribusi terhadap modal dasar organisasi lain;
- ketika dialihkan ke manajemen perwalian, dll. Dasar penghapusannya adalah tindakan pengalihan,
tindakan penghapusan, risalah rapat pemegang saham, dll.
Akuntansi untuk pelepasan aset tidak berwujud disimpan pada akun aktif-pasif 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”.
Debit akun 91 mencerminkan:
1. Nilai sisa aset tidak berwujud:
D-t 91 K-t 04;
2. Biaya yang terkait dengan pelepasan aset tidak berwujud:
D-t 91 K-t 70, 71, 69;
3. Besarnya PPN atas penjualan harta tidak berwujud:
Dt 91 Kt 68.
Di sisi kredit, akun 91 mencerminkan hasil penjualan aset tidak berwujud dengan harga negosiasi, termasuk PPN:
Dt 62 Kt 91.
Pada akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, hasil keuangan dari penghapusan aset tidak berwujud ditentukan dengan membandingkan perputaran. Jika perputaran debet lebih besar dari perputaran kredit (saldo debet), maka kami akan menerima kerugian yang akan dihapuskan ke akun 99 “Laba Rugi” dengan memposting:
D-t 99 K-t 91.
Jika perputaran pinjaman lebih besar dari perputaran debet (saldo kredit), maka kita memperoleh keuntungan yang akan dihapuskan ke rekening 99 dengan memposting:
D-t 91 K-t 99. Karena alasan pelepasan apa pun, penghapusan aset tidak berwujud dari neraca tercermin dalam entri berikut:
- penghapusan penyusutan yang masih harus dibayar - D-t 05 K-t 04,
- penghapusan nilai sisa - D-t 91 K-t 04.
| Isi operasi | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Penjualan aset tidak berwujud | ||
| 1. Nilai kontraktual dari aset tidak berwujud yang dijual tercermin (termasuk PPN) | 62 | 91 |
| 2. Jumlah PPN yang akan diterima dari pembeli tercermin | 91 | 68 |
| 3. Tanda terima pembayaran dari pembeli | 51 | 62 |
| 4. Jumlah biaya yang terkait dengan penjualan aset tidak berwujud tercermin | 91 | 76.71, dll. |
| 5. Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dihapuskan | 05 | 04 |
| 6. Nilai sisa aset tidak berwujud dihapuskan | 91 | 04 |
| 7. Hasil keuangan tercermin: untung, rugi | 91 99 | 99 91 |
| Pemindahan aset tidak berwujud secara gratis | ||
| 1. Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dihapuskan | 05 | 04 |
| 2. Nilai sisa dihapusbukukan | 91 | 04 |
| 3. Jumlah PPN yang terutang oleh pihak yang mentransfer tercermin | 91 | 68 |
| 4. Jumlah biaya yang terkait dengan transfer cuma-cuma tercermin (tidak termasuk PPN) | 91 | 76, 60, dst. |
| 5. PPN yang dibayarkan kepada pemasok atas biaya-biaya yang terkait dengan pengalihan aset tidak berwujud secara cuma-cuma dihapuskan | 91 | 19 |
| 6. Kerugian dari transfer serampangan tercermin | 99 | 91/9 |
| Pengalihan aset tidak berwujud sebagai kontribusi terhadap modal dasar organisasi lain | ||
| 1. Nilai sisa aset tidak berwujud dihapuskan | 91 | 04 |
| 2. Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dihapuskan | 05 | 04 |
| 3. Mencerminkan pengalihan aset tidak berwujud sebagai kontribusi terhadap modal dasar organisasi lain dengan harga yang disepakati | 58 | 91 |
| 4. Mencerminkan perbedaan antara nilai sisa aset tidak berwujud dan penurunan nilai iuran | 99 91 | 91 99 |
Jika aset tidak berwujud (IIA) dikeluarkan dari organisasi atau tidak lagi mampu memberikan manfaat ekonomi di masa depan, maka aset tersebut harus dihapuskan dari catatan akuntansi. Kami akan mempertimbangkan kasus-kasus umum ketika penghapusan aset tidak berwujud diperlukan, serta catatan akuntansi utama yang disusun dalam kasus ini, dalam konsultasi kami. Selain itu, kami akan mengungkapkan fitur akuntansi pajak untuk pelepasan aset tidak berwujud.
Kapan aset tidak berwujud perlu dihapuskan?
Keadaan terjadinya pelepasan aset tidak berwujud tercantum dalam PBU 14/2007. Namun, daftar kasus tersebut terbuka. Ini termasuk, khususnya (klausul 34 PBU 14/2007):
- penghentian hak organisasi atas hasil aktivitas intelektual atau sarana individualisasi;
- pengalihan berdasarkan perjanjian tentang pemindahtanganan hak eksklusif atas hasil kegiatan intelektual atau sarana individualisasi;
- pengalihan hak eksklusif kepada orang lain tanpa persetujuan (termasuk melalui suksesi universal atau penyitaan aset tidak berwujud);
- penghentian penggunaan karena keusangan;
- transfer dalam bentuk kontribusi terhadap modal dasar organisasi lain;
- transfer berdasarkan kontrak pertukaran;
- transfer berdasarkan perjanjian hadiah;
- memberikan kontribusi berdasarkan perjanjian usaha patungan;
- mengidentifikasi kekurangan aset tidak berwujud selama inventarisasinya.
Harap dicatat bahwa tidak perlu menghapus aset tidak berwujud setelah berakhirnya masa manfaatnya jika objek tersebut tidak dihentikan dan terus memberikan manfaat ekonomi bagi organisasi. Artinya, keberadaan aset tidak berwujud dengan nilai sisa nol dalam akuntansi merupakan keadaan yang sangat nyata, seperti halnya aset tetap. Tidak diperlukan pencabutan pendaftaran tanpa syarat atas jenis properti ini.
Penghapusan aset tidak berwujud: posting
Pada saat pelepasan aset tidak berwujud, entri harus memuat catatan penghapusan tidak hanya aset tidak berwujud itu sendiri, tetapi juga penyusutan yang dicatat pada saat pelepasan (klausul 34 PBU 14/2007). Oleh karena itu, pertama-tama, sebelum mengatur ulang akun akuntansi aset tidak berwujud 04 “Aset tidak berwujud”, perlu untuk menutup akun pasif 05 “Penyusutan aset tidak berwujud”, yang mencatat akumulasi penyusutan pada saat pelepasan ():
Debit rekening 05 - Kredit rekening 04
Pendapatan dan beban yang diperoleh dari penghapusan aset tidak berwujud harus tercermin dalam akuntansi pada periode pelaporan yang bersangkutan (klausul 35 PBU 14/2007). Oleh karena itu, pada saat pelepasan aset tidak berwujud, nilai sisa aset tersebut dihapuskan dari akun 04 “Aset tidak berwujud”, biasanya ke akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”.
Mari kita ilustrasikan hal ini dengan sebuah contoh. Hak eksklusif atas program komputer dialihkan berdasarkan perjanjian pemindahtanganan dengan harga pasar 169.000 rubel (tidak dikenakan PPN). Biaya awal objek adalah 187.000 rubel. Penyusutan yang timbul pada saat pelepasan adalah 63.000 rubel. Anggap saja tidak ada transaksi lain pada bulan laporan (Perintah Menteri Keuangan tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n):
Jika misalnya benda itu dipindahtangankan secara cuma-cuma, maka tentu saja pencatatan pendapatan akan dikecualikan dari pencatatan akuntansi di atas.
Jika program komputer yang ditunjukkan dalam contoh ditransfer sebagai kontribusi ke modal dasar LLC dengan penilaian yang disepakati sama dengan nilai pasar aset tidak berwujud, postingannya adalah sebagai berikut (Perintah Kementerian Keuangan tanggal 31 Oktober , 2000 Nomor 94n):
| Operasi | Debit rekening | Kredit akun | Jumlah, gosok. |
|---|---|---|---|
| Biaya investasi keuangan tercermin dalam bentuk kontribusi terhadap modal dasar LLC | 58 “Investasi keuangan”, sub-akun “Unit dan saham” | 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” | 169 000 |
| Penyusutan suatu aset tidak berwujud dihapuskan pada saat pelepasannya | 05 | 04 | 63 000 |
| Nilai sisa aset tidak berwujud yang dialihkan sebagai iuran telah dihapuskan | 76 | 04 | 124 000 |
| Perbedaan antara nilai sisa aset tidak berwujud dan penilaian yang disepakati tercermin | 76 | 91, subakun “Penghasilan lain-lain” | 45 000 |
| Laba tercermin dari pengalihan aset tidak berwujud sebagai kontribusi ke LLC | 91, subakun “Saldo pendapatan dan beban lain-lain” | 99 "Keuntungan dan kerugian" | 45 000 |
Jika ditemukan kekurangan suatu aset tidak berwujud, maka penghapusan nilai sisa harus tercermin sebagai berikut (Perintah Menteri Keuangan tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n):
Debit rekening 94 “Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga” - Kredit rekening 04
Kami mengingatkan Anda bahwa tidak ada satu bentuk tindakan tunggal untuk menghapus aset tidak berwujud, yang wajib bagi semua organisasi. Oleh karena itu, suatu organisasi dapat mengembangkan formulir tersebut secara mandiri, dengan mengambil dasar, misalnya, Undang-undang tentang penghapusan aset tetap (kecuali kendaraan) (formulir No. OS-4, disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara tanggal 21 Januari 2003 Nomor 7). Hal utama adalah mengamankan formulir ini di .
Penghapusan aset tidak berwujud dalam akuntansi pajak
Akuntansi pajak untuk penghapusan aset tidak berwujud bergantung pada apakah aset tidak berwujud tersebut dapat disusutkan atau tidak dapat disusutkan. Ingatlah bahwa, tidak seperti akuntansi, dalam akuntansi pajak, penyusutan aset tidak berwujud bergantung pada nilai biaya awalnya.
Pertama, mari kita pertimbangkan kasus ketika nilai awal aset tidak berwujud tidak melebihi 100.000 rubel. Dalam hal ini, aset tidak berwujud tidak akan dianggap sebagai aset yang dapat disusutkan (klausul 1 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Biaya-biaya untuk memperoleh properti jenis ini, asalkan didokumentasikan dan biaya-biaya tersebut dapat dibenarkan secara ekonomi, biasanya sudah diperhitungkan dalam biaya-biaya lain yang berkaitan dengan produksi dan penjualan (klausul 1 Pasal 252, pasal 26, 49, ayat 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia ). Oleh karena itu, pada saat penghapusan properti jenis ini, biasanya tidak ada biaya yang belum terhitung terkait dengan perolehan aset tidak berwujud. Dan biaya perolehan suatu aset tidak berwujud yang telah diperhitungkan dalam pengeluaran tidak dapat dipulihkan.
Situasi menjadi lebih rumit jika aset tidak berwujud yang dapat disusutkan tersebut dilepaskan.
Ketika menghapuskan aset tidak berwujud, misalnya, ketika aset tersebut tidak lagi digunakan karena keusangan, biaya penghapusan aset tidak berwujud, serta kekurangan penyusutan yang masih harus dibayar, diperhitungkan secara garis lurus. sebagai bagian dari biaya non-operasional (klausul 8, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).
Ketika menjual (termasuk ketika mentransfer berdasarkan perjanjian pertukaran) aset tidak berwujud yang dapat disusutkan, pendapatan dari penjualan dikurangi dengan nilai sisa properti tersebut dan biaya yang terkait dengan penjualan tersebut. Laba dikenakan pajak secara umum selama periode penjualan aset tidak berwujud, dan kerugian yang diakibatkannya diperhitungkan menurut aturan khusus. Kerugian ini dimasukkan secara merata dalam biaya-biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan selama sisa masa manfaat pada saat pelepasan (klausul 1, klausul 1
Nilai aset tidak berwujud yang sudah tidak digunakan lagi atau tidak mampu memberikan manfaat ekonomi bagi organisasi di masa depan dapat dihapuskan dari akuntansi.
Pelepasan aset tidak berwujud terjadi dalam hal: penghentian hak organisasi atas hasil aktivitas intelektual atau sarana individualisasi; pengalihan berdasarkan perjanjian tentang pemindahtanganan hak eksklusif atas hasil kegiatan intelektual atau sarana individualisasi; pengalihan hak eksklusif kepada orang lain tanpa perjanjian; penghentian penggunaan karena keusangan; transfer dalam bentuk kontribusi terhadap modal dasar (saham) organisasi lain; transfer berdasarkan perjanjian pertukaran, hadiah; memberikan kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana untuk kegiatan bersama; mengidentifikasi kekurangan aset selama inventarisasinya; dalam kasus lain.
Pada saat pelepasan harta tak berwujud, seluruh akumulasi penyusutan dihapuskan ke pendebetan akun 05 “Penyusutan harta tak berwujud” dari kredit akun 04 “Aset tak berwujud”. Nilai sisa harta tak berwujud dihapuskan dari akun 04 ke pendebetan akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”. Segala biaya yang berkaitan dengan pelepasan harta tidak berwujud dan jumlah PPN atas penjualan dan sumbangan harta tidak berwujud juga dihapuskan ke pendebetan akun 91. Kredit akun 91 mencerminkan jumlah hasil penjualan atau pendapatan lain dari pelepasan aset tidak berwujud.
Hasil keuangan dari pelepasan aset tidak berwujud dibentuk pada akun 91 dan kemudian dihapuskan dari akun 91 ke akun 99 “Laba dan Kerugian”. Selain itu, jika jumlah hasil penjualan aset tidak berwujud melebihi nilai sisa dan biaya yang terkait dengan pelepasannya, maka selisihnya dihapuskan ke debit akun 91 dan kredit akun 99. Jika nilai sisa aset tidak berwujud yang dilepas tidak diimbangi dengan hasil penjualannya, maka selisihnya dihapuskan dari kredit rekening 91 ke pendebetan rekening 99.
Perputaran penjualan dan pengalihan harta tidak berwujud secara cuma-cuma dikenakan PPN.
Dalam hal pengalihan harta tidak berwujud secara cuma-cuma, pihak yang mentransfer adalah pembayar PPN. Perputaran kena pajak ditentukan berdasarkan harga jual rata-rata (tidak termasuk PPN), tetapi tidak lebih rendah dari nilai sisa harta tidak berwujud.
Ketika mentransfer aset tidak berwujud sebagai kontribusi terhadap modal dasar organisasi lain dan sebagai kontribusi terhadap properti bersama berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana, nilai sisa aset tidak berwujud dihapuskan dari akun 04 “Aset tidak berwujud” ke pendebetan akun 58 “ Investasi keuangan”. Besarnya penyusutan harta tak berwujud yang dialihkan dihapuskan ke pendebetan akun 05 “Amortisasi harta tak berwujud” dari kredit akun 04 “Aset tak berwujud”.
Pendapatan dan beban dari penghapusan aset tidak berwujud tercermin dalam akuntansi pada periode pelaporan yang bersangkutan.
Akuntansi pelepasan aset tidak berwujud
Pelepasan aset tidak berwujud terjadi karena berbagai alasan - penghapusan, penjualan, pengalihan cuma-cuma, pengalihan hak, pengalihan sebagai kontribusi ke modal dasar organisasi lain, dll.
Pelepasan aset tidak berwujud disimpan pada akun 91, subakun 91-4 “Pembuangan aset tidak berwujud”.
Debit subakun 91-4 mencerminkan jumlah nilai sisa aset tidak berwujud, biaya yang timbul akibat pelepasan aset tersebut, serta jumlah PPN atas aset yang dijual. Kredit pada akun 91-4 termasuk hasil penjualan atau pendapatan lain dari pelepasan aset tidak berwujud.
Pada akhirnya, saldo debet (kerugian, beban) atau kredit (laba, pendapatan) pada subakun 91-4 dihapuskan ke subakun 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain”, dan selanjutnya ke akun 99 “Laba dan rugi”.
Pelepasan aset tidak berwujud karena ketidaksesuaian
Sebelum menghapuskan aset tidak berwujud sebagai tidak dapat digunakan, organisasi harus menentukan bahwa aset tersebut tidak dapat digunakan lagi. Untuk tujuan ini, atas perintah pimpinan organisasi, sebuah komisi dibentuk, yang mencakup kepala akuntan (atau akuntan). Komisi harus menetapkan alasan penghapusan aset (khususnya, keusangan, tidak digunakannya aset untuk produksi dalam jangka panjang), dan menyusun tindakan yang sesuai mengenai hal ini. Selanjutnya, tindakan tersebut ditransfer ke departemen akuntansi organisasi dan, atas dasar itu, catatan dibuat tentang pelepasan aset dalam kartu inventaris (Formulir No. N MA-1).
Contoh. Di neraca CJSC “Zeus” terdapat hak cipta eksklusif untuk program pelatihan komputer “Akuntansi Penggajian”. Biaya awal program ini adalah 17.400 rubel, dan jumlah penyusutan yang timbul adalah 15.515 rubel. Pada tahun 2007, perusahaan membentuk komisi yang memutuskan bahwa penggunaan program lebih lanjut tidak tepat karena sudah ketinggalan zaman. Komisi meresmikan kesimpulannya dalam tindakan terkait.
- Kit 04 “Aset tidak berwujud” - 15.515 rubel. — akumulasi penyusutan dihapuskan;
- D-91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91 -4 “Pelepasan aset tidak berwujud”
- Kit 04 “Aset tidak berwujud” - 1885 rubel. — nilai sisa aset tidak berwujud dihapuskan (17.400 — - 15.515);
- Dt 99 “Keuntungan dan Kerugian”
- Akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, sub-akun 91 -9 “Saldo pendapatan dan pengeluaran lain-lain” - 1885 rubel. — kerugian akibat penghapusan aset tidak berwujud ditentukan.
Pelepasan aset tidak berwujud karena berakhirnya masa manfaatnya
Biasanya, aset tidak berwujud memiliki umur yang terbatas. Ya, Seni. 1363 Bagian Empat KUH Perdata Federasi Rusia menetapkan masa berlaku hak eksklusif, yaitu:
- 20 tahun - untuk penemuan;
- 10 tahun - untuk model utilitas;
- 15 kaki - untuk desain industri.
Masa berlaku hak eksklusif atas merek dagang adalah 10 tahun sejak tanggal pengajuan permohonan pendaftaran negara atas merek dagang ke badan eksekutif federal untuk kekayaan intelektual.
Masa berlaku hak eksklusif atas suatu merek dagang dapat diperpanjang 10 tahun setelah permohonan pemegang hak diajukan pada tahun terakhir masa berlaku hak ini. Perpanjangan masa berlaku hak eksklusif atas merek dagang dimungkinkan dalam jumlah yang tidak terbatas (Pasal 1491 KUH Perdata Federasi Rusia).
Jika umur manfaat suatu aset tidak berwujud tidak ditentukan oleh undang-undang atau tidak mungkin ditentukan, maka penyusutan aset tersebut tidak dilakukan sama sekali.
Setelah habis masa manfaatnya, aset tidak berwujud ini dihapuskan dari neraca perusahaan. Dalam akuntansi, operasi semacam itu tercermin dengan cara yang sama seperti penghapusan aset tidak berwujud karena ketidaksesuaiannya.
Penjualan aset tidak berwujud
Aset tidak berwujud, jika dijual, dihapuskan dari neraca organisasi. Apalagi penjualan dapat terjadi tidak hanya berdasarkan perjanjian jual beli. Dengan demikian, pemegang paten mempunyai hak untuk mengalihkan patennya kepada setiap orang atau badan hukum berdasarkan perjanjian pemindahtanganan hak eksklusif untuk menggunakan objek properti industri (Pasal 1365 KUH Perdata Federasi Rusia). Perjanjian semacam itu harus didaftarkan pada Kantor Paten Negara Federasi Rusia, jika tidak maka perjanjian tersebut dianggap tidak sah.
Pemilik merek dagang terdaftar atau merek jasa berhak untuk mengalihkannya kepada orang lain berdasarkan perjanjian pemindahtanganan merek dagang atau merek jasa (Pasal 1488 KUH Perdata Federasi Rusia). Perjanjian semacam itu juga harus didaftarkan pada Kantor Paten Negara Federasi Rusia.
Saat menjual aset tidak berwujud, entri akuntansi berikut harus dibuat:
- Dt 05 “Amortisasi aset tidak berwujud”
- K-t 04 “Aset tidak berwujud” - nilai sisa aset tidak berwujud telah diidentifikasi;
- Dt 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-4 “Pelepasan aset tidak berwujud”
- K-t 44 “Beban penjualan”, 70 “Penyelesaian upah dengan personel”, dll. - biaya yang terkait dengan penjualan aset tidak berwujud ditentukan;
- Dt 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-4 “Pelepasan aset tidak berwujud”
- K-t 68 “Perhitungan pajak dan biaya” - mencerminkan jumlah PPN yang masih harus dibayar;
- D-62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”, 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, 51 “Rekening penyelesaian”
- Akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-4 “Pelepasan aset tidak berwujud” - mencerminkan jumlah hasil yang masih harus dibayar atau diterima dari penjualan aset tidak berwujud.
Refleksi hasil keuangan dari penjualan aset tidak berwujud dilakukan:
a) setelah menerima keuntungan:
- Dt 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-4 “Pelepasan aset tidak berwujud”
- K-t 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain” - pendapatan yang diterima dari penjualan aset tidak berwujud;
- K-t 99 “Keuntungan dan kerugian” - keuntungan dari penjualan aset tidak berwujud tercermin;
b) jika terjadi kerugian:
- Dt 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain”
- Dt 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-4 “Pelepasan aset tidak berwujud” - biaya yang terkait dengan penjualan aset tidak berwujud;
- Dt 99 “Keuntungan dan Kerugian”
- K-91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain” - mencerminkan kerugian dari penjualan aset tidak berwujud.
Pengalihan aset tidak berwujud sebagai kontribusi terhadap modal dasar atau saham dalam usaha patungan
Suatu organisasi mempunyai hak untuk mengalihkan aset tidak berwujud sebagai kontribusi terhadap modal dasar organisasi lain atau untuk kegiatan bersama. Menurut Seni. 39 Kode Pajak Federasi Rusia, transfer tersebut tidak diakui sebagai penjualan barang, oleh karena itu tidak dikenakan PPN. Dalam hal ini, entri akuntansi berikut dibuat:
- Dt 05 “Amortisasi aset tidak berwujud”
- K-t 04 “Aset tidak berwujud” - mencerminkan jumlah akumulasi penyusutan;
- Dt 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-4 “Pelepasan aset tidak berwujud”
- K-t 04 “Aset tidak berwujud” - nilai sisa aset tidak berwujud ditentukan;
- Dt 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-4 “Pelepasan aset tidak berwujud”
- K-t 76 “Penyelesaian dengan debitur dan kreditur”, 23 “Proses tambahan”, dll. - menentukan biaya yang terkait dengan pengalihan aset tidak berwujud;
- Dt 58 “Investasi keuangan”
- Akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-4 “Pelepasan aset tidak berwujud” - mencerminkan kontribusi terhadap aktivitas bersama sebesar nilai yang disepakati;
- Dt 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-4 “Pelepasan aset tidak berwujud”
- K-t 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain” - pendapatan telah dihapuskan;
- Dt 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain”
- K-t 99 “Keuntungan dan kerugian” - keuntungan yang diterima;
- Dt 91 -9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain”
- Akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, subakun 91-4 “Pembuangan aset tidak berwujud” - biaya dihapuskan;
- Dt 99 “Keuntungan dan Kerugian”
- K-91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain” - mencerminkan kerugian yang diakibatkan.
Setiap akuntan secara berkala menghadapi pelaksanaan operasi penting seperti penghapusan aset tidak berwujud. Selain itu, perlu diingat bahwa aset dapat dihapuskan karena berbagai alasan: jika dijual, dilikuidasi, atau dialihkan secara cuma-cuma. Artikel ini akan membantu Anda menyelesaikan tugas ini dengan cepat dan mudah, memberikan contoh postingan dan penjelasan singkat tentang pengoperasiannya.
Terjadi sesuai dengan Peraturan Akuntansi 14/2007. Dokumen ini menunjukkan kasus-kasus dimana aset tidak berwujud dapat dihapuskan, yaitu:
- Akibat penyusutan, apabila biayanya dihapuskan sebagai beban;
- Hilangnya kualitas yang menguntungkan, serta ketidaksesuaian untuk penggunaan di masa depan;
- Keusangan;
- Pengalihan hak penggunaan suatu aset tidak berwujud kepada orang, perusahaan atau organisasi lain;
- Pengalihan suatu kekayaan berupa kekayaan intelektual ke dalam modal dasar suatu perusahaan;
- Apabila ditemukan kekurangan berdasarkan hasil produksi;
- Lain halnya jika diperlukan.
Postingan pada saat penghapusan aset tidak berwujud
| Debet | Kredit | Nama operasi | Basis dokumen |
| Penyusutan aset tidak berwujud dihapuskan | Kartu akuntansi HMA-1 | ||
| Nilai sisa dihapuskan | Kartu akuntansi HMA-1 | ||
| Kerugian tercermin | Kartu akuntansi HMA-1 |
Bagaimana mencerminkan penghapusan aset tidak berwujud pada saat likuidasi dalam transaksi
Refleksi dalam postingan transfer HMA secara cuma-cuma
| Debet | Kredit | Isi transaksi bisnis | Dokumen sumber |
