מחיקת מסמכי NMA. מחיקת נכסים בלתי מוחשיים. אובייקט הנכס הבלתי מוחשי נוצר על ידי הארגון עצמו
יש לתעד כראוי את סילוק הנכסים הבלתי מוחשיים, כמו גם קבלתם, אשר נדונה בהרחבה, הרישומים הנכונים לבוא לידי ביטוי במחלקת הנהלת החשבונות. להלן נבין כיצד נכסים בלתי מוחשיים יכולים לעזוב ארגונים, וכיצד לסדר זאת נכון.
נכסים בלתי מוחשיים נפטרים במקרים הבאים:
- אם הגיעה ההידרדרות המוסרית או הפיזית של הנכס, שבקשר אליה הוא הופך בלתי מתאים לשימוש נוסף.
- בעת העברת נכסים בלתי מוחשיים למפעל אחר תמורת תשלום, כלומר מכירה.
- עם העברה ללא תשלום של נכס למפעל אחר, כלומר תרומה.
- תרומה להון הרשום של מפעל אחר.
למעשה, נכסים בלתי מוחשיים יכולים לעזוב את המיזם באותם מקרים כמו רכוש קבוע. חשבונאות לסילוק רכוש קבוע נשקל בפירוט.
סילוק נכסים בלתי מוחשיים בעת מחיקה
אם נכס בלתי מוחשי ניזוק, פג תוקף חייו השימושיים, נכסים בלתי מוחשיים איבדו את תפקידם ותכונותיהם ואינם מתאימים לשימוש נוסף למטרה המיועדת להם, יש למחוק אותו מהמרשם.
ועדה מיוחדת מעריכה את מצב הנכס, המחליטה על הצורך במחיקת החפץ. במקביל, הוא עורך צו הקובע איזה נכס בלתי מוחשי מסוים יש למחוק ומאיזו סיבה. תהליך המחיקה עצמו מתרחש על בסיס אקט המחיקה. בעת ביטול הרישום של חפץ, הערה על כך בכרטיס הנהלת חשבונות עבור נכסים בלתי מוחשיים של NMA-1.
כאשר נכסים בלתי מוחשיים נמכרים, יש למחוק את הערך השיורי כהוצאות של המיזם. הערך השייר נקבע כהפרש בין העלות המקורית לבין הפחת שנצבר במועד המחיקה.
לפי ע"ד 14/2007, על מנת לקבל נכסים לחשבונאות כנכסים בלתי מוחשיים, יש לעמוד בכל פעם בתנאים הבאים.
- יכולתו של החפץ להביא תועלת כלכלית לארגון בעתיד;
- היעדר מבנה חומרי-חומרי (פיזי);
- האפשרות לזהות (בחירה, הפרדה) של אובייקט מחפצים אחרים;
- שימוש בייצור מוצרים, בביצוע עבודה או במתן שירותים או לצרכי ניהול הארגון;
- שימוש לאורך זמן, כלומר חיים שימושיים, הנמשכים יותר מ-12 חודשים או מחזור פעולה רגיל אם הוא עולה על 12 חודשים;
- הישות אינה מתכוונת למכור את הנכס תוך 12 חודשים או מחזור הפעילות הרגיל אם הוא עולה על 12 חודשים;
- ניתן לקבוע באופן מהימן את הערך האמיתי (הראשוני) של האובייקט;
- על הארגון להפעיל שליטה על החפצים, לבצע כהלכה מסמכים המאשרים את קיומו של הנכס עצמו בארגון לתוצאות של פעילות אינטלקטואלית או אמצעי אינדיבידואליזציה (פטנטים, תעודות, מסמכי הגנה אחרים, הסכם על ניכור של זכות בלעדית לתוצאה של פעילות אינטלקטואלית או אמצעי אינדיבידואליזציה, מסמכים המאשרים העברת זכות בלעדית ללא חוזה וכו').
לפי PBU 14/2007, נכסים בלתי מוחשיים כוללים תוצאות של פעילות אינטלקטואלית, אמצעי אינדיבידואליזציה, מוניטין עסקי וסודות ייצור (ידע).
התוצאות של פעילות אינטלקטואלית כוללות זכויות בלעדיות ל:
- יצירות ספרות, מדע, אמנות;
- תוכניות למחשבים ומאגרי מידע אלקטרוניים; זכויות קשורות;
- המצאות, עיצובים תעשייתיים;
- מודלים שימושיים;
- הישגי בחירה;
- טופולוגיה של מעגלים משולבים וכו'.
אמצעי האינדיבידואליזציה כוללים זכויות בלעדיות ל:
- סימני מסחר וסימני שירות, שמות חברות;
- החזקה של ידע, נוסחה סודית;
- מוניטין עסקי.
נכון לעכשיו, סודות ייצור (ידע) נחשבים כנכסים בלתי מוחשיים רק בחשבונאות מס (סעיף 3, סעיף 25 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).
הרכב הנכסים הבלתי מוחשיים אינו כולל: איכויות אינטלקטואליות ועסקיות של כוח אדם, כישוריהם; הוצאות ארגוניות הקשורות להקמת ישות משפטית.
נכסים בלתי מוחשיים מחולקים לקבוצות הבאות:
- חפצים של קניין רוחני;
- המוניטין העסקי של הארגון.
בעת יצירה בעצמך (ישות משפטית):
1) Dt 08 Kt 10, 70, 69 - לסכום העלויות בפועל;
2) Dt 04 Kt 08 - עבור העלות הראשונית עם הקבלה להנהלת חשבונות
מהמייסדים בגין התרומה להון הרשום:
1) Dt 08 Kt 75/1 - בעלות החוזית;
2) Dt 04 Kt 08 - עבור העלות הראשונית.
התקבל ללא תשלום (בהסכם תרומה):
1) Dt 08 Kt 98/2 - עבור שווי השוק הנוכחי;
2) Dt 04 Kt 08 - עבור העלות הראשונית;
3) ד"ת 98/2 ק"ט 91 - עבור סכום הפחת החודשי שנצבר אנו מוחקים את סכום ההכנסה הנדחת מחשבון 98/2 לחשבון 91, תת חשבון "הכנסה אחרת".
עלות הנכסים הבלתי מוחשיים שהתקבלו ללא תשלום ממפעלים אחרים נכללת בהכנסה האחרת של הארגון המקבל בגובה סכום הפחת החודשי שנצבר וחובה במס הכנסה.
קבלת נכסים בלתי מוחשיים לפעילויות משותפות:
Dt 04 Kt 80 "הון מורשה" - עבור הערך המוסכם.
קבלת נכסים בלתי מוחשיים עם קבלת רכוש בניהול נאמנות:
Dt 04 Kt 79 - במחיר המוסכם.
על פי אמנות. 159 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, העלות הראשונית של נכסים בלתי מוחשיים שנוצרו לצרכיהם כפופה למע"מ. סכומי מע"מ המשולמים לספקי משאבים ששימשו ליצירת נכסים בלתי מוחשיים כפופים להחזר מהתקציב.
החל מיום 1 בינואר 2009, בחשבונאות מס, נכללים נכסים בלתי מוחשיים בקבוצות הפחת המתאימות בהתאם לחיים השימושיים, בדומה לנכסים קבועים (סעיף 5, סעיף 258).
נכסים בלתי מוחשיים הנכללים בקבוצות הפחת השמינית עד העשירית ניתנים להפחתת רק בשיטת הקו הישר.
בשיטת הקו הישר, סכום הפחת של נכסים בלתי מוחשיים לחודש נקבע כמכפלה של העלות הראשונית ושיעור הפחת.
שיעור הפחת נקבע לפי הנוסחה:
N = 1 / n × 100%,
כאשר n הוא אורך החיים השימושיים בחודשים.
בשיטה הלא ליניארית, סכום הפחת החודשי נקבע על ידי הנוסחה:
A \u003d B × N / 100%,
כאשר A הוא סכום הפחת שנצבר לחודש עבור קבוצת הפחת המקבילה; ב - היתרה הכוללת של קבוצת הפחת המקבילה; N הוא שיעור הפחת עבור קבוצת הפחת המתאימה.
סכום הפחת של נכסים בלתי מוחשיים שנצברו בחשבונאות ובחשבונאות מס עשוי להיות זהה. זה אפשרי אם:
- בחשבונאות ובחשבונאות מס נגבה הפחת בשיטת הקו הישר;
- לנכס בשני המקרים יש את אותה עלות ראשונית ואורך חיים שימושיים זהים.
לאחר מכן ניתן להעביר לחשבונאות מס את סכום הפחת המשתקף בזיכוי חשבון 05 "פחת נכסים בלתי מוחשיים" ולהשתמש בו בעת חישוב מס הכנסה.
אם סכום הפחת שנצבר בחשבונאות אינו תואם את זה שנצבר לחשבונאות מס, אזי יהיה צורך לחייב את הפחת פעמיים.
פחת אינו מחויב על נכסים בלתי מוחשיים בשווי של פחות מ-40,000 רובל. ליחידה שנרכשה החל מ-1 בינואר 2011. אם החפץ הוכנס לפעולה בדצמבר 2010 ועלותו היא 20,000 רובל, אזי הוא יוכר כנפרע, כלומר מינואר 2011 יחויב עליו פחת (החוק הפדרלי מיולי 27 .2010 מס' 229-FZ "על תיקונים לחלק I וחלק II של קוד המס של הפדרציה הרוסית").
חשבונאות לסילוק נכסים בלתי מוחשיים
עלות נכסים בלתי מוחשיים שיצאו לפנסיה או שאינם מסוגלים להביא תועלת כלכלית בעתיד כפופה למחיקת חשבונאות. ניתן להיפטר מנכסים בלתי מוחשיים מהסיבות הבאות:
- הפסקת זכותו של הארגון לתוצאה של פעילות אינטלקטואלית או אמצעי אינדיבידואליזציה;
- העברה (מכירה) לפי הסכם על ניכור הזכות הבלעדית לתוצאה של קניין רוחני;
- העברת הזכות הבלעדית לאנשים אחרים ללא הסכם;
- הפסקת השימוש עקב התיישנות;
- העברה לפי הסכם חליפין, תרומה;
- מתן תרומה לחשבון במסגרת הסכם פעילות משותפת;
- העברה כתרומה להון המורשה של ארגונים אחרים;
- עם העברה לניהול נאמנות וכו'. הבסיס למחיקת פעולות הם פעולות העברה,
פעולות מחיקה, פרוטוקולים של אסיפת בעלי המניות וכו'.
החשבונאות על סילוק נכסים בלתי מוחשיים מתנהלת בחשבון האקטיבי-פסיבי 91 "הכנסות והוצאות אחרות".
החיוב של חשבון 91 משקף:
1. ערך שייר של נכסים בלתי מוחשיים:
Dt 91 Kt 04;
2. עלויות הקשורות לסילוק נכסים בלתי מוחשיים:
ד"ת 91 ק"ט 70, 71, 69;
3. סכום המע"מ על נכסים בלתי מוחשיים שנמכרו:
Dt 91 Kt 68.
זיכוי חשבון 91 משקף את התמורה ממכירת נכסים בלתי מוחשיים במחירים חוזיים, כולל מע"מ:
Dt 62 Kt 91.
בחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" נקבעת התוצאה הכספית ממחיקת נכסים בלתי מוחשיים על ידי השוואת מחזורים. אם מחזור החיוב גדול ממחזור האשראי (יתרת החיוב), נקבל הפסד שיימחק לחשבון 99 "רווח והפסד" באמצעות רישום:
Dt 99 Kt 91.
אם מחזור ההלוואה גדול ממחזור החיוב (יתרת הזיכוי), נקבל רווח אשר יחויב לחשבון 99 באמצעות רישום:
Dt 91 Kt 99. מכל סיבה של סילוק, מחיקת נכס בלתי מוחשי מהמאזן משתקפת ברשומות:
- מחיקת פחת שנצבר - Dt 05 Kt 04,
- מחיקת הערך השיורי - Dt 91 Kt 04.
| תוכן הפעולות | חוֹבָה | אַשׁרַאי |
|---|---|---|
| מכירת נכסים בלתי מוחשיים | ||
| 1. שיקף את הערך החוזי של הנכסים הבלתי מוחשיים שנמכרו (כולל מע"מ) | 62 | 91 |
| 2. שיקף את גובה המע"מ שיתקבל מהקונה | 91 | 68 |
| 3. קבלת תשלום מהקונה | 51 | 62 |
| 4. שיקף את סכום ההוצאות הקשורות למכירת נכסים בלתי מוחשיים | 91 | 76.71 וכו'. |
| 5. נמחק סכום הפחת שנצבר | 05 | 04 |
| 6. מחיקת ערך שייר של נכסים בלתי מוחשיים | 91 | 04 |
| 7. התוצאה הכספית באה לידי ביטוי: רווח, הפסד | 91 99 | 99 91 |
| העברה חופשית של NMA | ||
| 1. נמחק סכום הפחת שנצבר | 05 | 04 |
| 2. נמחק ערך שייר | 91 | 04 |
| 3. שיקף את סכום המע"מ לתשלום על ידי הצד המעביר | 91 | 68 |
| 4. בא לידי ביטוי סכום ההוצאות הכרוכות בהעברה ללא תשלום (ללא מע"מ). | 91 | 76, 60 וכו'. |
| 5. מע"מ ששולם לספקים על הוצאות הכרוכות בהעברת נכסים בלתי מוחשיים ללא תשלום נמחק | 91 | 19 |
| 6. משקף אובדן מהעברה ללא תשלום | 99 | 91/9 |
| העברת נכסים בלתי מוחשיים כתרומה להון המורשה של ארגון אחר | ||
| 1. נמחק ערך שייר של נכסים בלתי מוחשיים | 91 | 04 |
| 2. נמחק סכום הפחת שנצבר | 05 | 04 |
| 3. שיקף את העברת נכסים בלתי מוחשיים כתרומה להון המורשה של ארגון אחר בעלות מוסכמת | 58 | 91 |
| 4. בא לידי ביטוי ההפרש בין שווי השייר של נכסים בלתי מוחשיים לבין הפחת של התרומה. | 99 91 | 91 99 |
אם חפץ של נכסים בלתי מוחשיים (IA) פורש מהארגון או אינו מסוגל עוד להביא לו יתרונות כלכליים בעתיד, יש למחוק אותו מהחשבונאות. מקרים אופייניים בהם נדרשת מחיקת נכסים בלתי מוחשיים, כמו גם את הרישומים החשבונאיים העיקריים שנקבעו במקרה זה, נשקול בהתייעצותנו. בנוסף, נחשוף את המאפיינים של חשבונאות מס לסילוק נכסים בלתי מוחשיים.
מתי למחוק נכסים בלתי מוחשיים
הנסיבות שבהן מתרחשת סילוק נכסים בלתי מוחשיים מפורטות ב-PBU 14/2007. עם זאת, הרשימה של מקרים כאלה פתוחה. אלה כוללים, בפרט (סעיף 34 PBU 14/2007):
- הפסקת זכותו של הארגון לתוצאה של פעילות אינטלקטואלית או אמצעי אינדיבידואליזציה;
- העברה לפי הסכם על ניכור הזכות הבלעדית לתוצאה של פעילות אינטלקטואלית או לאמצעי אינדיבידואליזציה;
- העברת הזכות הבלעדית לאנשים אחרים ללא הסכם (לרבות בדרך של ירושה אוניברסלית או במקרה של עיקול נכסים בלתי מוחשיים);
- הפסקת השימוש עקב התיישנות;
- העברה בצורה של תרומה להון המורשה של ארגון אחר;
- העברה במסגרת הסכם חליפין;
- העברה במסגרת הסכם תרומה;
- מתן תרומה לחשבון במסגרת הסכם פעילות משותפת;
- איתור מחסור בנכסים בלתי מוחשיים במהלך המלאי שלהם.
לתשומת לבך, אין צורך למחוק נכסים בלתי מוחשיים בתום החיים השימושיים שלהם אם החפץ לא נפטר וממשיך להביא יתרונות כלכליים לארגון. כלומר, הימצאות בחשבונאות של נכסים בלתי מוחשיים בעלי ערך שייר אפס הוא מצב ממשי מאוד, וכך גם לגבי רכוש קבוע. זה לא דורש מחיקה ללא תנאי של נכס כזה.
מחיקת נכסים בלתי מוחשיים: רישומים
בעת סילוק נכסים בלתי מוחשיים, על הרישומים להכיל רישומים למחיקת לא רק את חפץ הנכסים הבלתי מוחשיים עצמו, אלא גם את הפחת שחושב בעת ההשלכה (סעיף 34 פ"ד 14/2007). לפיכך, קודם כל, לפני איפוס החשבון לחשבונאות נכסים בלתי מוחשיים 04 "נכסים בלתי מוחשיים", יש צורך לסגור את החשבון הפסיבי 05 "הפחתת נכסים בלתי מוחשיים", עליו רשום הפחת שנצבר עד למועד המימוש ( ):
חשבון חיוב 05 - חשבון אשראי 04
ההכנסות וההוצאות הנובעות ממחיקת נכסים בלתי מוחשיים צריכות לבוא לידי ביטוי בחשבונאות בתקופת הדיווח שאליה הן מתייחסות (סעיף 35 ל-PBU 14/2007). לפיכך, בעת סילוק נכסים בלתי מוחשיים, ערכם הנותר מחויב מחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים", ככלל, לחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות".
בואו נציג את זה עם דוגמה. הזכות הבלעדית לתוכנת מחשב מועברת במסגרת הסכם ניכור במחיר שוק של 169,000 רובל (לא נגבה מע"מ). העלות הראשונית של האובייקט היא 187,000 רובל. הפחת שנצבר עד למועד ההשלכה הוא 63,000 רובל. נניח שלא היו עסקאות נוספות בחודש הדיווח (צו משרד האוצר מיום 31.10.00 מס' 94נ):
אם, למשל, החפץ הועבר ללא תשלום, אזי, מטבע הדברים, רישום ההכנסה לא ייכלל ברישומים החשבונאיים לעיל.
אם תוכנת המחשב המצוינת בדוגמה הועברה כתרומה להון המורשה של חברת LLC לפי הערכת שווי מוסכמת השווה לשווי השוק של נכסים בלתי מוחשיים, הפרסומים יהיו כדלקמן (צו משרד האוצר מיום 31.10. 2000 מס' 94n):
| מבצע | חיוב חשבון | אשראי בחשבון | כמות, לשפשף. |
|---|---|---|---|
| העלות של השקעות פיננסיות באה לידי ביטוי בצורה של תרומה להון המורשה של LLC | 58 "השקעות פיננסיות", תת חשבון "מניות ומניות" | 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" | 169 000 |
| פחת של נכס בלתי מוחשי נמחק במועד סילוקו | 05 | 04 | 63 000 |
| הערך השיורי של הנכס הבלתי מוחשי שהועבר כתרומה נמחק | 76 | 04 | 124 000 |
| בא לידי ביטוי ההפרש בין הערך השיורי של הנכס הבלתי מוחשי להערכתו המוסכמת | 76 | 91, תת-חשבון "הכנסה אחרת" | 45 000 |
| השתקף רווח מהעברת נכס בלתי מוחשי כתרומה ל- LLC | 91, חשבון משנה "יתרת הכנסות והוצאות אחרות" | 99 "רווח והפסד" | 45 000 |
אם מתגלה מחסור בנכס בלתי מוחשי, אזי המחיקת ערכו השיורי תצטרך לבוא לידי ביטוי באופן הבא (צו משרד האוצר מיום 31.10.00 מס' 94נ):
חיוב חשבון 94 "מחסור והפסדים מפגיעה בחפצי ערך" - זיכוי חשבון 04
אנו מזכירים לכם שאין צורה אחת של מעשה למחיקת נכסים בלתי מוחשיים שחובה על כל הארגונים. לפיכך, ארגון יכול לפתח טופס כזה בעצמו, תוך התבססות, למשל על חוק המחיקה של חפץ של רכוש קבוע (למעט כלי רכב מנועי) (טופס מס' OS-4, מאושר על ידי צו הוועדה לסטטיסטיקה של המדינה מיום 21.01.2003 מס' 7). העיקר הוא לתקן את הטופס הזה.
מחיקת נכסים בלתי מוחשיים בחשבונאות מס
חשבונאות המס למחיקת נכסים בלתי מוחשיים תלויה בשאלה אם הנכסים הבלתי מוחשיים הניתנים להפחתה או הנכסים הבלתי מוחשיים נפטרים. נזכיר כי בניגוד לחשבונאות, בחשבונאות מס, הפחת של נכס בלתי מוחשי תלוי בשווי העלות הראשונית שלו.
ראשית, שקול את המקרה כאשר העלות הראשונית של נכס בלתי מוחשי אינה עולה על 100,000 רובל. במקרה זה, נכסים בלתי מוחשיים לא ייחשבו כנכס בר פחת (סעיף 1, סעיף 256 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). העלויות של רכישת נכס מסוג זה, עם הראיות התיעודיות וההצדקה הכלכלית של העלויות, ככלל, כבר נלקחות בחשבון בעלויות אחרות הקשורות לייצור ומכירה (סעיף 1, סעיף 252, סעיפים 26, 49, סעיף 1, סעיף 264 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). לפיכך, במועד מחיקת נכס מסוג זה, לרוב אין עלויות שאינן מטופלות בהוצאות הקשורות לרכישת נכס בלתי מוחשי. והעלויות לרכישת נכס בלתי מוחשי שכבר נכללו בעלויות אינן כפופות לשחזור.
המצב הופך מסובך יותר אם נכס בלתי מוחשי בר פחת יוצא לפנסיה.
בעת מחיקת נכסים בלתי מוחשיים, למשל, עם הפסקת שימוש כתוצאה מהתיישנות, נלקחות בחשבון עלויות מחיקת נכס בלתי מוחשי, וכן פחת שנגבה עליו בחסר באופן ליניארי, כהוצאות שאינן תפעוליות ( סעיף 8, סעיף 1, סעיף 265 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).
בעת מכירה (לרבות בעת העברה במסגרת הסכם חליפין) חפץ בר פחת של נכסים בלתי מוחשיים, ההכנסה מהמכירה מופחתת בשווי השייר של נכס זה ובעלויות הכרוכות במכירה. הרווח ממוסה באופן כללי בתקופת מכירת הנכס הבלתי מוחשי, וההפסד הנובע מכך נלקח בחשבון על פי כללים מיוחדים. הפסד זה נכלל באופן שווה בהוצאות אחרות הקשורות לייצור ולמכירות, במהלך שאר החיים השימושיים במועד ההשלכה (סעיף 1 סעיף 1
עלות נכס בלתי מוחשי שנפטר או אינו מסוגל להביא תועלת כלכלית לארגון בעתיד כפופה למחיקת חשבונאות.
סילוק נכס בלתי מוחשי מתבצע במקרה של: הפסקת זכות הארגון לתוצאה של פעילות אינטלקטואלית או אמצעי אינדיבידואליזציה; העברה לפי הסכם על ניכור הזכות הבלעדית לתוצאה של פעילות אינטלקטואלית או לאמצעי אינדיבידואליזציה; העברת הזכות הבלעדית לאנשים אחרים ללא הסכם; הפסקת השימוש עקב התיישנות; העברות בצורה של תרומה להון המורשה (מניות) של ארגון אחר; העברה לפי הסכם חליפין, תרומה; מתן תרומה לפי הסכם שותפות פשוט לפעילות משותפת; זיהוי מחסור בנכסים במהלך המלאי שלהם; במקרים אחרים.
בעת סילוק נכסים בלתי מוחשיים, נמחק כל סכום הפחת שנצבר לחיוב חשבון 05 "פחת נכסים בלתי מוחשיים" מהזיכוי של חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים". שווי השייר של נכסים בלתי מוחשיים מחויב מחשבון 04 לחיוב חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות". בחיוב חשבון 91 נמחקות גם כל ההוצאות הכרוכות בסילוק נכסים בלתי מוחשיים וגובה המע"מ על הנכסים הבלתי מוחשיים שנמכרו ונתרמו. זיכוי חשבון 91 משקף את סכום התמורה מהמכירה או הכנסה אחרת ממימוש נכסים בלתי מוחשיים.
התוצאה הכספית ממימוש נכסים בלתי מוחשיים נוצרת על חשבון 91 ולאחר מכן מחויבת מחשבון 91 לחשבון 99 "רווח והפסד". יתרה מכך, אם סכום התמורה ממכירת נכסים בלתי מוחשיים עולה על ערכם השייר ועל העלויות הנלוות לסילוק, אזי ההפרש נמחק לחיוב חשבון 91 ולזכות חשבון 99. אם הערך השיורי של הנפטר נכסים בלתי מוחשיים אינם מתוגמלים בתמורה ממכירתם, ואז ההפרש ביניהם מחויב מזיכוי חשבון 91 לחיוב חשבון 99.
מחזורי מכירה והעברת נכסים בלתי מוחשיים ללא תשלום מחויבים במע"מ.
במקרה של העברה ללא תשלום של נכסים בלתי מוחשיים, הצד המעביר הוא משלם המע"מ. המחזור החייב במס נקבע על בסיס מחיר המכירה הממוצע (ללא מע"מ), אך לא פחות משווי השייר של נכסים בלתי מוחשיים.
בעת העברת נכסים בלתי מוחשיים בגין תרומה להון מורשה של ארגונים אחרים ובשל תרומה לרכוש משותף על פי הסכם שותפות פשוט, הערך השיורי של נכסים בלתי מוחשיים מחויב מחשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים" לחיוב של חשבון 58 "השקעות פיננסיות". סכום הפחת על נכסים בלתי מוחשיים שהועברו נמחק לחיוב חשבון 05 "הפחתת נכסים בלתי מוחשיים" מזיכוי חשבון 04 "נכסים בלתי מוחשיים".
הכנסות והוצאות מחיקת נכסים בלתי מוחשיים משתקפות ברישומים החשבונאיים בתקופת הדיווח שאליה הם מתייחסים.
חשבונאות לסילוק נכסים בלתי מוחשיים
סילוק נכסים בלתי מוחשיים מתרחש מסיבות שונות - מחיקה, מכירה, העברה ללא תשלום, הענקת זכויות, העברה כתרומה להון המורשה של ארגונים אחרים וכו'.
סילוק נכסים בלתי מוחשיים מתבצע בחשבון 91, תת-חשבון 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים".
החיוב של חשבון משנה 91-4 משקף את שווי השייר של נכסים בלתי מוחשיים, הוצאות שנגרמו כתוצאה ממימוש נכסים אלו וכן את גובה המע"מ על נכסים שנמכרים. זיכוי חשבון 91-4 כולל תמורה ממכירה או הכנסה אחרת ממימוש נכסים בלתי מוחשיים.
בסופו של דבר, יתרת החיוב (הפסד, הוצאה) או אשראי (רווח, הכנסה) בחשבון המשנה 91-4 מחויבת בחשבון המשנה 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות", ובהמשך לחשבון 99 "רווחים והפסדים".
סילוק נכסים בלתי מוחשיים עקב אי התאמה
לפני השבתת נכס בלתי מוחשי כבלתי שמיש, ישות חייבת לקבוע כי לא ניתן עוד להשתמש בו. לשם כך, בהוראת ראש הארגון, נוצרת ועדה הכוללת את החשב הראשי (או רואה החשבון). על הוועדה לקבוע את הסיבות למחיקת החפץ (בפרט התיישנות, אי שימוש ארוך טווח בנכס לייצור), לערוך על כך מעשה מתאים. בהמשך, המעשה מועבר למחלקת הנהלת החשבונות של הארגון ועל בסיסו נרשמה הערה על סילוק הנכס בכרטיס המלאי (טופס מס' נ' מא-1).
דוגמא. על היתרה של CJSC "Zeus" ישנה זכויות יוצרים בלעדיות לתוכנית הדרכה למחשבים "חשבונאות שכר". העלות הראשונית של תוכנית זו היא 17,400 רובל, וסכום הפחת שנצבר עליה הוא 15,515 רובל. בשנת 2007, החברה הקימה עמלה, שמצאה כי המשך השימוש בתוכנית אינו הולם, מאחר שהיא מיושנת. מסקנת הוועדה קבעה את המעשה הרלוונטי.
- Kt 04 "נכסים בלתי מוחשיים" - 15,515 רובל. - נמחק פחת שנצבר;
- Dt 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 91 -4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים"
- Kt 04 "נכסים בלתי מוחשיים" - 1885 רובל. - נמחק שווי השייר של נכסים בלתי מוחשיים (17,400 - - 15,515);
- ד"ר 99 "רווח והפסד"
- כט 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 91 -9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות" - 1885 רובל. - נקבע הפסד מחיקת נכסים בלתי מוחשיים.
סילוק נכסים בלתי מוחשיים עקב פקיעת אורך החיים השימושיים שלהם
ככלל, לנכסים בלתי מוחשיים יש אורך חיים מוגבל. כן, אומנות. 1363 חלק רביעי של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית קובע את תנאי התוקף של זכויות בלעדיות, שהן:
- 20 שנה להמצאות;
- 10 שנים לדגמי שימוש;
- 15 להניח - לעיצובים תעשייתיים.
תקופת התוקף של הזכות הבלעדית לסימן מסחרי היא 10 שנים מיום הגשת בקשה לרישום מדינה של סימן מסחר לגוף המבצע הפדרלי לקניין רוחני.
ניתן להאריך את תקופת תוקף הזכות הבלעדית לסימן מסחר ב-10 שנים לבקשת בעל הזכות, שתוגש במהלך השנה האחרונה לתוקפן של זכות זו. הארכת תקופת הזכות הבלעדית לסימן מסחרי אפשרית מספר בלתי מוגבל של פעמים (סעיף 1491 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית).
אם אורך החיים השימושי של נכס בלתי מוחשי אינו נקבע בחוק או שאי אפשר לקבוע אותו, אזי פחת על נכס זה אינו מחויב כלל.
בתום חייו השימושיים, נכס בלתי מוחשי זה נמחק מהמאזן של המיזם. בחשבונאות, פעולה כזו באה לידי ביטוי באותו אופן כמו מחיקת נכסים בלתי מוחשיים בשל אי התאמתם.
מכירת נכסים בלתי מוחשיים
נכסים בלתי מוחשיים במקרה של מכירתם נמחקים מהמאזן של הארגון. יתרה מכך, המכירה יכולה להתבצע לא רק במסגרת חוזי מכר. לפיכך, לבעל הפטנט יש את הזכות להקצות פטנט לכל אדם או ישות משפטית על פי הסכם על ניכור זכויות בלעדיות לשימוש בחפצי קניין תעשייתי (סעיף 1365 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית). הסכמים כאלה חייבים להיות רשומים במשרד הפטנטים הממלכתי של הפדרציה הרוסית, אחרת הם נחשבים לא חוקיים.
לבעלים של סימן מסחר או סימן שירות רשום יש את הזכות להעביר אותו לאדם אחר במסגרת הסכם על ניכור של סימן מסחר או סימן שירות (סעיף 1488 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית). הסכם כזה חייב להיות רשום גם במשרד הפטנטים הממלכתי של הפדרציה הרוסית.
בעת מכירת נכסים בלתי מוחשיים, יש לבצע את הרישומים החשבונאיים הבאים:
- ד"ר 05 "הפחתת נכסים בלתי מוחשיים"
- כט 04 "נכסים בלתי מוחשיים" - נחשף שווי השייר של נכסים בלתי מוחשיים;
- Dt 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים"
- כט 44 "הוצאות המכירה", 70 "התנחלויות עם כוח אדם לשכר" וכו' - נקבעות העלויות הכרוכות במכירת נכסים בלתי מוחשיים;
- Dt 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים"
- כט 68 "חישובי מיסים ואגרות" - משקף את גובה המע"מ הצבור;
- ד"ט 62 "הסדרים עם קונים ולקוחות", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", 51 "חשבונות סילוק"
- כט 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים" - משקף את סכום התמורה שנצברה או התקבלה ממכירת נכסים בלתי מוחשיים.
השתקפות התוצאות הכספיות ממכירת נכסים בלתי מוחשיים מתבצעת:
א) בעת רווחים:
- Dt 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים"
- כט 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות" - הכנסה המתקבלת ממכירת נכסים בלתי מוחשיים;
- כט 99 "רווחים והפסדים" - משקף את הרווח ממכירת נכסים בלתי מוחשיים;
ב) במקרה של הפסד:
- Dt 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות"
- ד"ט 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים" - הוצאות הכרוכות במכירת נכסים בלתי מוחשיים;
- ד"ר 99 "רווח והפסד"
- כט 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות" - משקף את ההפסד ממכירת נכסים בלתי מוחשיים.
העברת נכסים בלתי מוחשיים כתרומה להון הרשום או חלק בפעילות משותפת
לארגון הזכות להעביר נכסים בלתי מוחשיים כתרומה להון המורשה של ארגון אחר או לפעילות משותפת. על פי אמנות. 39 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, העברה כזו אינה מוכרת כמכירת סחורות, ולכן היא אינה כפופה למע"מ. במקרה זה, הרישומים החשבונאיים הבאים מתבצעים:
- ד"ר 05 "הפחתת נכסים בלתי מוחשיים"
- כט 04 "נכסים בלתי מוחשיים" - בא לידי ביטוי סכום הפחת שנצבר;
- Dt 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים"
- ק-ת 04 "נכסים בלתי מוחשיים" - נקבע שווי השייר של נכסים בלתי מוחשיים;
- Dt 91 "הכנסות והוצאות אחרות", תת-חשבון 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים"
- כט 76 "הסדרים עם חייבים ונושים", 23 "ייצור עזר" וכו' - נקבעות העלויות הכרוכות בהעברת נכסים בלתי מוחשיים;
- Dt 58 "השקעות פיננסיות"
- כ"ט 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים" - התרומה לפעילות המשותפת משתקפת בערך החוזי;
- Dt 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים"
- כט 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות" - נמחקה הכנסה;
- Dt 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות"
- כט 99 "רווחים והפסדים" - רווח שהתקבל;
- Dt 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות"
- כט 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 91-4 "סילוק נכסים בלתי מוחשיים" - נמחקו הוצאות;
- ד"ר 99 "רווח והפסד"
- כ"ט 91-9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות" - ההפסד הנובע משתקף.
כל רואה חשבון מתמודד מעת לעת עם יישום של פעולה חשובה כמו מחיקה של נכסים בלתי מוחשיים. בנוסף, יש לזכור שניתן למחוק נכסים מסיבות שונות: אם נמכרו, חוסלו או הועברו להעברה ללא תשלום. מאמר זה יעזור לך ליישם משימה זו במהירות ובקלות, תוך מתן דוגמאות לפרסומים ומאפיינים קצרים של הפעולה.
מתרחש בהתאם לתקנות חשבונאות 14/2007. מסמך זה מציין מקרים בהם ניתן למחוק נכסים בלתי מוחשיים, כלומר:
- כתוצאה מפחת, כאשר ערכם נמחק כהוצאות;
- אובדן תכונות רווחיות, כמו גם חוסר התאמה לתפעול עתידי;
- הִתיַשְׁנוּת;
- העברת זכות השימוש בנכס בלתי מוחשי לאנשים, חברות או ארגונים אחרים;
- העברת נכס בצורה של קניין רוחני להון המורשה של מפעלים כלשהם;
- כאשר מציאת מחסור על סמך תוצאות המיוצר;
- מקרים אחרים, אם יש בכך צורך.
פרסומים בעת מחיקת נכס בלתי מוחשי
| חוֹבָה | אַשׁרַאי | שם המבצע | בסיס מסמכים |
| נמחק פחת של נכסים בלתי מוחשיים | כרטיס חשבון HMA-1 | ||
| ערך שייר נמחק | כרטיס חשבון HMA-1 | ||
| שיקף אובדן | כרטיס חשבון HMA-1 |
כיצד לשקף את מחיקת הנכסים הבלתי מוחשיים ברישומים בעת פירוק
השתקפות בעסקאות העברה ללא תשלום של HMA
| חוֹבָה | אַשׁרַאי | תוכן עסקאות עסקיות | מסמכי מקור |
