Gyventojų pajamų mokestis nuo nerezidentų pajamų (apie gyventojų pajamų mokesčio perskaičiavimo tvarką, kai per metus pasikeičia darbuotojo statusas). Patvirtiname darbuotojo mokesčių statusą Mažiau nei 183 dienos

Apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, svarbu nustatyti darbuotojo mokestinį statusą. Kitaip tariant, ar jis yra Rusijos Federacijos gyventojas, ar ne. Atsakymas į šį klausimą lemia mokesčio tarifą (šiai taisyklei yra išimčių, jas pažymėsime) ir standartinių mokesčių atskaitymų teikimą. Be to, mokesčių statusas priklauso nuo dienų, praleistų Rusijos Federacijoje, skaičiaus. Išsiaiškinkime, kokiais dokumentais galima patvirtinti darbuotojo buvimą Rusijoje.

Mokesčių gyventojai

Mokesčių rezidentai yra asmenys, kurie faktiškai yra Rusijos Federacijoje ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas per ateinančius 12 mėnesių iš eilės. Asmens buvimo Rusijos Federacijoje laikotarpis nepertraukiamas dėl kelionės į užsienį trumpalaikio (mažiau nei šešių mėnesių) gydymo ar mokymosi, taip pat darbo ar kitų su pareigų vykdymu susijusių pareigų atlikimo. darbas (paslaugų teikimas) angliavandenilių telkiniuose jūroje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalis).

Mokestiniam statusui nustatyti fizinio asmens pilietybė neturi reikšmės (Rusijos finansų ministerijos 2015-05-05 raštai Nr. 03-04-05/25727 ir 2015-03-04 Nr. 03-04 -05/18625). Taigi Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai, taip pat nerezidentai gali būti bet kurios valstybės piliečiai (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2009 m. rugpjūčio 14 d. laiškas Nr. 03-08-05).

Tavo žiniai

Sutraukti šou

Mokesčių rezidento ir rezidento sąvokos taikant valiutos teisės aktų nuostatas nesutampa (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. rugsėjo 3 d. raštas Nr. OA-3-17/2962).

Atkreipkite dėmesį, kad gyvenamoji vieta priklauso nuo faktinio buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laiko, o ne nuo oficialaus įdarbinimo laiko (Rusijos finansų ministerijos 2015-03-04 raštas Nr. 03-04-05/ 18625).

Tavo žiniai

Sutraukti šou

Galutinė fizinio asmens mokestinė būsena, kuri lemia jo pajamų, gautų per mokestinį laikotarpį (kalendorinius metus) apmokestinimą, išaiškinama atsižvelgiant į buvimo Rusijos Federacijoje laikotarpį konkrečiais metais (Finansų ministerijos raštas Rusija 2014 m. gruodžio 30 d. Nr. 03-04-06/68489).

Aukščiau paminėtas 183 dienas apskaičiuoja darbdaviai tą dieną, kai darbuotojas faktiškai gauna pajamas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 2 d. laiškas Nr. OA-3-17/779@).

Atsižvelgiama į 12 mėnesių laikotarpį, įsk. pradedant vienais ir baigiant kitais kalendoriniais metais (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015-04-29 raštai Nr. OA-4-17/7402@ ir Rusijos finansų ministerijos 2015-03-31 Nr. 03-04-05/17664).

183 dienos apskaičiuojamos susumavus visas kalendorines dienas, kurias asmuo buvo Rusijos Federacijoje 12 mėnesių iš eilės (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. rugpjūčio 22 d. laiškas Nr. ED-4-3/13897@ ir Rusijos finansų ministerija 2015 m. birželio 29 d. Nr. 03-04- 05/37275). Tuo pačiu kodekso nuostatose nėra reikalavimų dėl nurodytų 183 dienų tęstinumo (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. birželio 10 d. raštai Nr. OA-3-17/2276@ ir birželio 27 d. , 2014 Nr. OA-3-17/2137).

Įvažiavimo į Rusijos teritoriją ir išvykimo iš jos dienos laikomos buvimo Rusijos Federacijoje dienomis (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. birželio 10 d. raštai Nr. OA-3-17/2276@, balandžio mėn. 1, 2009 Nr. ShS-17-3/72@, 2015 m. balandžio 24 d. Nr. OA-3-17/1702@).

Kai asmuo vyksta gydytis už Rusijos Federacijos ribų, į buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laikotarpį gali būti įtrauktos dienos, per kurias mokesčių mokėtojas išdavė privalomus leidimus gydytis (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. liepos 2 d. raštas Nr. 03-04-05/38173).

Tavo žiniai

Sutraukti šou

Teisės aktuose nėra nuostatų, įpareigojančių mokesčių mokėtojus pranešti mokesčių institucijoms apie Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statuso praradimo faktą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. sausio 16 d. raštai Nr. OA-3-17/87@ ir 2014 m. gruodžio 19 d. Nr. OA-3-17/4397@) .

Kas atsakingas už netinkamą statusą?

Rusijos finansų ministerija 2013-12-08 rašte Nr. 03-04-06/32676 nurodė, kad atsakomybė už teisingą pajamas gaunančio fizinio asmens mokestinio statuso nustatymą, mokesčio apskaičiavimą ir sumokėjimą pagal jo mokestinį statusą tenka darbdaviui.

Todėl, jeigu yra pagrindas manyti, kad Rusijos Federacijos pilietis negali būti mokesčių rezidentas, darbdavys turi teisę reikalauti iš asmens atitinkamų dokumentų ar jų kopijų. Tokių dokumentų kopijų notaro tvirtinimas, taip pat jų vertimo į rusų kalbą notaro patvirtinimas nereikalingas. Jei asmuo nepateikia prašomų dokumentų, mokesčių agentas turi teisę šiam asmeniui išmokėtoms pajamoms taikyti mokesčio tarifą ir mokesčio bazės apskaičiavimo tvarką, numatytą asmenims, kurie nėra mokesčių rezidentai.

Asmenų, gaunančių pajamas, mokestinio statuso nustatymą darbdavys atlieka savarankiškai, atsižvelgdamas į kiekvienos konkrečios situacijos ypatybes (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. kovo 16 d. raštas Nr. 03-04-06/ 6-64).

Patvirtinantys dokumentai

Teisės aktai nenumato dokumentų, patvirtinančių asmenų buvimą Rusijos Federacijos teritorijoje, sąrašo (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013-05-03 raštai Nr. ED-3-3/743@ ir Rusijos Federacijos ministerijos Rusijos finansai 2015-01-13 Nr. 03-04-05/69536). Todėl panagrinėkime pareigūnų paaiškinimus.

Pasas

Dokumentai, patvirtinantys faktinį asmens buvimą Rusijos Federacijos teritorijoje, visų pirma yra pasų puslapių kopijos su pasienio kontrolės institucijų ženklais apie sienos kirtimą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. birželio 10 d. laiškas Nr. OA-3-17/2276@).

Tuo tarpu sienos kirtimo ženklas ne visada dedamas į pasą. Be to, tai taikoma tiek kaimyninėms šalims, tiek už jos ribų. Pavyzdžiui, su vidiniu Rusijos pasu galite patekti į Abchaziją, Baltarusiją, Kazachstaną ir Kirgiziją. Jei kalbėtume apie ne NVS šalis, daugelis šalių neišduoda išstojimo spaudo (Naujoji Zelandija, JAV, JK ir kt.). Pažiūrėkime, kaip tokiais atvejais patvirtinti mokesčių statusą.

Kiti dokumentai

Apytikslis patvirtinančių dokumentų sąrašas buvo pateiktas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. birželio 10 d. laiškuose Nr. OA-3-17/2276@, 2014 m. gruodžio 19 d. Nr. OA-4-17/26338. 2014-10-22 Nr.OA-3-17/3584@ , 2013-05-03 Nr.ED-3-3/743@, 2013-01-22 Nr.ED-3-3/150@, Ministerija Rusijos finansų 2015-01-13 Nr.03-04-05/69536, 2014-12-25 Nr.03 -04-05/67311, 2012-04-26 Nr.03-04-05/ 6-557. Dokumentai, patvirtinantys faktinį asmens buvimą Rusijos Federacijos teritorijoje, yra šie:

• informacija iš darbo laiko žiniaraščio;
• migracijos kortelės duomenys;
• dokumentus, patvirtinančius registraciją gyvenamojoje ar buvimo vietoje;
• pažymas iš ankstesnių darbo vietų;
• mokymo įstaigų pažymos;
• viešbučio kvitai.

Tai gali būti ir kiti Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka surašyti dokumentai, kuriais remiantis galima nustatyti faktinio asmens buvimo Rusijoje trukmę (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštai). Maskvai 2012 m. kovo 15 d. Nr. 20-14/022432@ ir Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 07 22 Nr. ED-4-3/11900@).

Jei nekalbame apie ženklą pase, tada dažniausiai buvimas Rusijoje patvirtinamas dokumentų rinkiniu (pavyzdžiui, iš aukščiau nurodyto sąrašo). Pavyzdžiui, šie dalykai savaime neįrodo buvimo Rusijos Federacijoje:

• pranešimas apie atvykimą į buvimo vietą (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. gruodžio 19 d. raštas Nr. 03-04-06/65970);
• leidimas gyventi (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. gruodžio 25 d. raštas Nr. 03-04-05/67311);
• registracija (laikina / nuolatinė) gyvenamojoje vietoje Rusijos Federacijoje ir asmens registracijos mokesčių inspekcijoje pažymėjimas (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. sausio 13 d. raštas Nr. 03-04-05/69536 ).

Tavo žiniai

Sutraukti šou

Darbuotojas gali pateikti darbdaviui dokumentus, reikalingus mokesčiui išskaičiuoti pagal jo mokestinį statusą, savarankiškai arba darbdavio prašymu (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. rugsėjo 23 d. laiškas Nr. 3-5- 03/529@).

Gydymui ir mokymui skirti dokumentai

Kaip jau minėjome, asmens buvimo Rusijos Federacijoje laikotarpis nenutrūksta jam išvykus į užsienį trumpalaikiam (mažiau nei šešių mėnesių) gydymui ar mokymui (Mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacija).

Mokymas suprantamas kaip atskiro studento mokymosi programos įsisavinimo procesas, o ne mokymo paslaugų teikimas dėstytojų personalui (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. gegužės 27 d. raštas Nr. 03-04-05/19093 ).

Dokumentai, patvirtinantys, kad studijuojate, gali būti užsienio paso su specialiomis (studijų) vizomis ir sienos kirtimo žymenimis iš pasienio kontrolės institucijų puslapių kopijos, taip pat sutarčių su užsienio švietimo ir kitomis organizacijomis dėl atitinkamų paslaugų teikimo kopijos (laiškas). Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. gegužės 28 d. Nr. OA-4-13/9604).

Patvirtinimas, kad asmuo gydosi, gali būti sudarytas sutartimis su gydymo įstaigomis, gydymo įstaigų išduotomis pažymomis, kuriose nurodomas gydymo vykdymas, gydymo laikas, taip pat paso su pasienio kontrolės tarnybų pažymomis apie sienos kirtimą kopijomis. (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. birželio 26 d. raštas Nr. 03 -04-06-01/182).

Atkreipkime dėmesį, kad apribojimai dėl amžiaus, mokymo įstaigų tipų, akademinių disciplinų, gydymo įstaigų, ligų rūšių, taip pat užsienio šalių, kuriose piliečiai gali gydytis ar mokytis (mažiau nei šeši mėnesiai) sąrašo, nenustatyti. teisės aktų. Tokia išvada padaryta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. rugsėjo 23 d. rašte Nr. 3-5-03/529@.

Atkreipkite dėmesį, kad dienos, praleistos užsienyje trumpalaikių (mažiau nei šešių mėnesių) mokymosi / gydymo tikslais, įskaičiuojamos apskaičiuojant dienas, praleistas Rusijos Federacijoje, tik tuo atveju, jei asmuo išvyksta iš Rusijos Federacijos mokytis / gydytis ir grįžta į Rusijos Federacija, baigusi mokymus/gydymą (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugsėjo 26 d. laiškas Nr. 03-04-05/6-1128).

Kai mokesčių statusas nesvarbus

Minimalus mokestis nepriklausomai nuo statuso

Kai kuriais atvejais, nepriklausomai nuo fizinio asmens mokestinio statuso, darbdavys apskaičiuoja mokestį tokiam darbuotojui pagal 13 proc. Mes kalbame apie šias situacijas:

Vienas žmogus, bet skirtingi tarifai

Kaip matote, užsieniečio mokestinis statusas ne visada turi įtakos gyventojų pajamų mokesčio tarifui. Visada reikia atsižvelgti į tai, kokiomis pareigomis užsienio pilietis atvyko į Rusiją. Pavyzdžiui, asmenų, išvykusių iš Ukrainos Donecko ir Lugansko sričių, pajamų apmokestinimas visų pirma priklauso nuo jų buvimo Rusijos Federacijoje laiko. Tuo pačiu metu, jei šie piliečiai gavo pabėgėlio statusą Rusijos Federacijoje, pajamos iš darbo veiklos, neatsižvelgiant į jų buvimą Rusijos Federacijoje, apmokestinamos 13% tarifu (Rusijos finansų ministerijos raštas 2015-04-03 Nr.03-04-05/18625, kovo 11 d., 2015-03-04-05/12859 ir 2015-01-29 Nr. 03-04-05/3267). Jei pilietis netenka pabėgėlio statuso, bet nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, jo pajamos apmokestinamos 30% tarifu (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 6 d. laiškas Nr. BS-4 -11/3628@).

Kaip matote, mokesčių rezidento statusas visada aktualus.

Pateikime kitą pavyzdį. 13% mokesčio tarifu neapmokestinamos ne bet kokios aukštos kvalifikacijos specialisto gautos pajamos, o tik iš darbo veiklos Rusijos Federacijoje (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. kovo 17 d. raštas Nr. 03-04). -06/14003). Jei toks darbuotojas nėra mokesčių rezidentas, tada organizacijos mokama suma už bagažo gabenimo iš gyvenamosios vietos į darbo vietą išlaidas, mokymų, gyvenamųjų patalpų nuomos ir automobilių stovėjimo aikštelės išlaidas apmokestinama 30% tarifą (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. balandžio 2 d. raštas Nr. 03-04- 06/18278 ir 2014 m. gruodžio 16 d. Nr. 03-04-06/64843).

Standartiniai atskaitymai ir mokesčių būsena

Apskaičiuojant mokestį, darbuotojų pajamos apmokestinamos DK 1 dalyje numatytu tarifu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis (13%), gali būti sumažintas mokėtinų mokesčių atskaitymų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 3 punktas). Šia teise mokesčių mokėtojai naudojasi nepriklausomai nuo jų pilietybės ir registracijos vietos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas 2012 m. vasario 29 d. Nr. 20-14/14805@).

Atsižvelgiant į tai, kad ši norma konkrečiai nurodo konkrečią Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sąlygą, o ne tik mokesčio tarifą, galime daryti išvadą, kad norėdami gauti atskaitą turite būti Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas.

Pavyzdžiui, jeigu užsienio pilietis, pripažintas pabėgėliu arba gavęs laikiną prieglobstį Rusijoje, nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, o jo pajamos apmokestinamos taikant 13 procentų tarifą (pagal CPK 224 straipsnio 3 dalį). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą), tada mokesčių atskaitymai nėra teikiami. Kai nurodytas asmuo tampa Rusijos Federacijos mokesčių rezidentu ir jo pajamos bus apmokestinamos taikant 13% tarifą, nustatytą Rusijos Federacijos 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 str., jam gali būti taikomos gyventojų pajamų mokesčio atskaitos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 30 d. laiškas Nr. BS-3-11/3689@).

Pateikime kitą pavyzdį. Baltarusijos, Kazachstano ir Armėnijos respublikų piliečių pajamos, susijusios su darbu Rusijos Federacijoje, nuo 2015 m. sausio 1 d. apmokestinamos 13 proc. Tačiau Sutarties nuostata dėl mokesčių tarifų, numatytų valstybių narių mokesčių rezidentams, taikymo šių valstybių piliečių pajamoms nereiškia, kad šie piliečiai automatiškai pripažįstami atitinkamos valstybės rezidentais. Asmens pripažinimo bet kurios valstybės narės rezidentu mokesčių klausimais Sutartis nereglamentuoja. Šiems tikslams naudojamos nacionalinių teisės aktų nuostatos (Rusijos finansų ministerijos 2015-09-04 raštas Nr. 2022-04-03 Nr. 03).

Tavo žiniai

Sutraukti šou

Pilietis gali gauti pajamų iš šaltinių, esančių ne tik Rusijos Federacijoje, bet ir užsienyje. Pavyzdžiui, jei Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas gavo pajamų užsienyje, mokestis turės būti skaičiuojamas du kartus (Rusijos Federacijoje ir šalyje, kurioje buvo sumokėtos pajamos). Siekdamos išvengti tokių situacijų, valstybės sudaro specialias sutartis, kad išvengtų dvigubo apmokestinimo.

Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statuso patvirtinimo siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos informaciniame pranešime „Dėl mokestinio rezidento statuso patvirtinimo tvarkos. Rusijos Federacija“.

Visa reikalinga informacija apie prašymo patvirtinti mokesčių rezidento statusą pateikimo tvarką yra paskelbta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainės skyriuje „Fiziniai asmenys“ skyriuje „Gyvenamosios vietos ir pilietybės klausimai“ (Federalinio mokesčio laiškas). Rusijos tarnyba 2014 m. birželio 27 d. Nr. OA-3-17/2137).

Atkreipkime dėmesį, kad nuo 2016 m. įvesta nauja fizinių asmenų, kurie yra užsienio valstybių rezidentai, pajamų atleidimo nuo mokesčių tvarka (2015 m. birželio 8 d. federalinio įstatymo Nr. 146-FZ „Dėl 2015 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 23 skyrius “).

Nuo 2018 m. sausio 1 d. visi Rusijos piliečiai laikomi valiutos rezidentais. Tačiau tiems, kurie Rusijoje praleido mažiau nei 183 dienas per metus, nebereikia pranešti Federalinei mokesčių tarnybai apie sąskaitų atidarymą/uždarymą užsienyje, nebereikia teikti ataskaitos apie pinigų srautus sąskaitose užsienio bankuose, taip pat nebereikia. draudžiamos operacijos jiems sąskaitos užsienio bankuose.

2017 m. gruodžio 28 d. Rusijos Federacijos prezidentas pasirašė 2017 m. gruodžio 28 d. federalinį įstatymą N 427-FZ „Dėl federalinio įstatymo „Dėl valiutų reguliavimo ir valiutos kontrolės“ pakeitimų“, kuris tapo ilgai laukta dovana rusams. nuolat užsienyje gyvenančių piliečių. Nuo 2017 metų rudens žiniasklaidą nuolatos nutekėjo žinios apie įstatymo projektą, tačiau galutinio varianto laukiau prieš peržiūrėdamas visus įstatymo „Dėl valiutų reguliavimo ir valiutų kontrolės“ pakeitimus.

Rusijos pilietis = valiutos gyventojas

Nuo 2018 m. sausio 1 d. kiekvienas Rusijos Federacijos pilietis bus valiutos rezidentas, tiesiog pagal savo Rusijos pilietybę. Primenu, kad anksčiau valiutos gyventojai buvo Rusijos piliečiai, išskyrus tuos, kurie gyveno užsienio valstybėje bent vienerius metus, įskaitant tuos, kurie turėjo leidimą gyventi, darbo vizą ar studijų vizą, galiojančią ne trumpiau kaip metus.

Tačiau praktikoje, remiantis nusistovėjusia reguliavimo institucijų nuomone, nuolat užsienyje gyvenantis pilietis, atvykęs į Rusiją bent vienai dienai, tampa valiutos rezidentu ir jam buvo taikomos visos įstatymų prievolės. „Dėl valiutos reguliavimo ir valiutų kontrolės“, įskaitant būtinybę pranešti apie sąskaitų atidarymą ir , ir leidžiamų operacijų užsienio bankų sąskaitose sąrašas.

Kartoju, nuo 2018 m. sausio 1 d. visi Rusijos piliečiai bus valiutos rezidentai (Įstatymo „Dėl valiutų reguliavimo ir valiutos kontrolės“ 1 straipsnio 6 dalies „a“ punktas, toliau – „Įstatymas“). Galbūt manote, kad tai bloga žinia, bet taip nėra. Kiti Įstatymo pakeitimai gerokai palengvina gyvenimą tiems, kurie užsienyje būna ilgiau nei 183 dienas per metus.

Jei užsienyje praleidote daugiau nei 183 dienas per metus

Įstatymo pakeitimai daugiausia naudos gavo tie Rusijos piliečiai, kurie nuolat gyvena užsienyje (daugiau nei 183 dienas per metus praleidžia už Rusijos ribų). Jiems nuo 2018 m. sausio 1 d. įsigalioja šie pakeitimai:

• Nereikia pranešti Federalinei mokesčių tarnybai (FTS) apie sąskaitų atidarymą/uždarymą užsienio bankuose;
• Nereikia teikti metinės pinigų srautų sąskaitose užsienio bankuose ataskaitos;
• Ir, ko gero, svarbiausia – nėra jokių apribojimų leidžiamoms operacijoms užsienio bankų sąskaitose.

Be to, visa tai, kas išdėstyta aukščiau, taip pat taikoma tiems, kurie 2017 m. užsienyje praleido daugiau nei 183 dienas (2017 m. gruodžio 28 d. federalinio įstatymo Nr. 427-FZ 2 dalis, 2 straipsnis).

Pavyzdys

Australijoje nuolat gyvenanti Rusijos pilietė 2017 metais du kartus vyko į Rusiją aplankyti savo artimųjų. Pirmą kartą 4 savaites, antrą kartą 2 savaites. Kadangi bendras jos Rusijoje praleistų dienų skaičius nesiekia 183 dienų, jai nereikia teikti pinigų srautų ataskaitos už 2017 m., taip pat jai netaikomi sandorių Australijos banko sąskaitose apribojimai.

Palyginimui, prieš įsigaliojant Įstatymo pakeitimams, panašioje situacijoje ši pilietė po pirmojo apsilankymo Rusijoje būtų tapusi valiutos rezidente, o grįžusi iš antrosios kelionės į Australiją būtų likusi valiutos rezidente dar metus. . Dėl to jai tektų pateikti pinigų srautų, esančių užsienio bankuose, sąskaitas.

Jei Rusijos Federacijoje praleidote daugiau nei 183 dienas per metus

Tiems, kurie nuolat gyvena Rusijoje (Rusijoje praleidžia daugiau nei 183 dienas per metus), Valiutų reguliavimo ir valiutos kontrolės įstatymas esminių pakeitimų nepasikeitė. Nuo 2018 m. sausio 1 d. išplėstas leidžiamų operacijų sąskaitose užsienio bankuose sąrašas:

• Leidžiama susigrąžinti mokesčius iš užsienio mokesčių institucijų (Įstatymo 12 str. 5 d.)
• Tik sąskaitoms, atidarytoms užsienio bankuose EBPO arba FATF šalyse:
  • Leidžiama gauti pinigų iš transporto priemonių pardavimo
  • Leidžiama gauti pinigų iš nekilnojamojo turto pardavimo, jei toks nekilnojamasis turtas buvo EBPO ar FATF šalies teritorijoje ir ši šalis automatiškai keičiasi finansine informacija su Rusijos Federacija.

Išsamų leistinų operacijų sąskaitomis užsienio bankuose sąrašą rasite šio straipsnio pabaigoje.

Pavyzdys

Maskvoje gyvenantis Rusijos pilietis, sutikęs Naujuosius 2018-uosius metus, nusprendė parduoti savo vilą Ispanijoje. Kadangi Ispanija yra EBPO (ir FATF) narė, pinigų gavimas pardavus vilą į Ispanijos banko sąskaitą yra leidžiamas sandoris.

Palyginimui, prieš įsigaliojant Įstatymo pakeitimams, panašioje situacijoje pinigai iš nekilnojamojo turto pardavimo pirmiausia turėtų būti įskaityti į sąskaitą Rusijos banke. Priešingu atveju piliečiui už neteisėtą valiutos operaciją grėsė bauda nuo 75 iki 100% operacijos sumos.

Jei persikėlėte į Rusiją po kelerių metų gyvenimo užsienyje

Tiems, kurie po kelerių metų gyvenimo užsienyje grįžo į Rusiją (šiais metais Rusijoje praleido daugiau nei 183 dienas), pakeistas įstatymas numato šias pareigas:

• Iki kitų metų birželio 1 d. pranešti mokesčių inspekcijai apie visas atidarytas/uždarytas sąskaitas užsienio bankuose
• Pateikti ataskaitą apie pinigų srautus sąskaitose užsienio bankuose

Pavyzdys

Rusijos pilietis pagal sutartį Italijoje dirbo 4 metus. Pasibaigus sutarčiai 2018 metų balandį, jis grįžo į Rusiją. Iki 2019 metų birželio 1 dienos jis turės informuoti Federalinę mokesčių tarnybą apie visas Italijos bankuose atidarytas sąskaitas, taip pat pateikti ataskaitą apie pinigų srautus šiose sąskaitose už visus 2018 metus.

išvadas

Įstatymo „Dėl valiutų reguliavimo ir valiutos kontrolės“ pakeitimai gerokai palengvins įstatymus gerbiančių Rusijos piliečių, nuolat gyvenančių užsienyje, taip pat užsienyje dirbančių ar studijuojančių, gyvenimą.

Rusijos piliečiams, nuolat gyvenantiems Rusijoje, pakeitimų yra nedaug. Be to, nesprendžiamos problemos, susijusios su pinigų gavimu parduodant turtą, esantį šalyse, kurios nėra EBPO ar FATF narės, pavyzdžiui, Bulgarijoje.

Mano nuomone, priimtus pakeitimus pirmiausia padiktavo du dalykai. Pirma, yra pagrindinė logika. Rusijos pilietis, praleidęs mažiau nei 183 dienas per metus Rusijoje, nebus Rusijos mokesčių rezidentas. Net jei jis praneš savo užsienio sąskaitas ir pinigų srautus jose, jam vis tiek nereikės mokėti gyventojų pajamų mokesčio Rusijoje nuo užsienyje gautų pajamų.

Antra, jau 2018 m. prasidės automatinis informacijos mainai tarp Rusijos ir kitų šalių, kurių metu Federalinė mokesčių tarnyba pradės gauti finansinę informaciją apie Rusijos mokesčių rezidentus, turinčius turto užsienyje.

Priedas: Leidžiamos operacijos sąskaitose užsienio bankuose

• Pinigų pervedimas iš kitų jūsų sąskaitų, esančių tiek Rusijos, tiek užsienio bankuose (12 straipsnio 4 dalis);
• Užsienio valiutos pervedimas iš fizinio asmens iš sąskaitos Rusijos banke suma, neviršijančia 5000 USD ekvivalentu per dieną (9 straipsnio 12 punktas). 5000 USD riba netaikoma artimiems giminaičiams (sutuoktiniams, tėvams, vaikams, seneliams ir anūkams) (9 straipsnio 17 punktas);
• Palūkanų už sąskaitos likutį apskaičiavimas (1 dalis, 5 dalis, 12 straipsnis);
• grynųjų pinigų įnešimas (1 dalis, 5 dalis, 12 straipsnis);
• Užsienio valstybės kompetentingų institucijų grąžintų mokesčių sumų įskaitymas (1 d. 5 d., 12 str.);
• Užsienio banko reikalaujamo minimalaus indėlio kreditavimas sąskaitai atidaryti (1 dalis, 5 dalis, 12 straipsnis);
• Pinigų gavimas dovanų iš sutuoktinio ar artimų giminaičių (14 straipsnio 3 dalies 2 punktas);
• Rusijos juridinių asmenų užsienio atstovybių darbuotojų atlyginimų ir kelionių išmokų įskaitymas (2 ir 3 punktai, 6.1 dalis, 12 straipsnis);
• Darbo užmokesčio mokėjimas iš užsienio darbdavio (3 dalis, 5 punktas, 12 straipsnis);
• Mokėjimų registravimas užsienio valstybių teismų sprendimu (4 dalis, 5 dalis, 12 straipsnis);
• Pensijų, stipendijų, alimentų ir kitų socialinių išmokų registravimas (5 dalis, 5 punktas, 12 straipsnis);
• Užsienio draudimo kompanijų draudimo išmokų kreditavimas (6 dalis, 5 punktas, 12 straipsnis);
• Klaidingai sumokėtų lėšų grąžinimas, pinigų už prekes ar paslaugas grąžinimas (7 dalis, 5 punktas, 12 straipsnis);

Be to, kas išdėstyta pirmiau, tik sąskaitose, atidarytose EBPO ir FATF šalių užsienio bankuose, teisinės operacijos yra (12 straipsnio 5.1 punktas):

• Paskolų ir kreditų registravimas, bet tik pagal sutartis, sudarytas ilgesniam nei 2 metų laikotarpiui;
• Nuomos gavimas iš nekilnojamojo ir kito turto, esančio už Rusijos ribų, nuomos;
• Gauti dividendus už užsienio akcijas, mokėjimus už užsienio obligacijas ar vekselius;
• Pajamų gavimas iš pinigų ar vertybinių popierių perdavimo valdyti užsienio valdytojui (pavyzdžiui, deponuojant juos patikėjimo fonde);
• Pinigų pervedimas iš biržoje registruotų vertybinių popierių pardavimo (leidžiamas nuo 2018 m. sausio 1 d.);
• Pinigų įskaitymas iš transporto priemonių pardavimo (leidžiama nuo 2018 m. sausio 1 d.);
• Pinigų kreditavimas iš nekilnojamojo turto pardavimo, jei toks nekilnojamasis turtas buvo EBPO ar FATF šalies teritorijoje ir ši šalis automatiškai keičiasi finansine informacija su Rusijos Federacija (leidžiama nuo 2018 m. sausio 1 d.).

Pastaba: Šiame sąraše nerodžiau tokių konkrečių operacijų kaip operacijos, leidžiamos diplomatinėms atstovybėms, konsulatams ir kitoms oficialioms Rusijos Federacijos atstovybėms užsienyje.

Taip yra dėl to, kad šiose kategorijose yra:

• skirtingi pajamų, nuo kurių turi būti sumokėtas mokestis, sąrašai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsnis);

• skirtingi mokesčių tarifai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis).

Be to, gyventojas turi teisę gauti gyventojų pajamų mokesčio atskaitas, o ne rezidentas – ne (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 3 ir 4 punktai).

Dauguma Rusijos piliečių yra mokesčiai . Jei žmogus dažnai keliauja į užsienį (arba neseniai atvyko į Rusiją), jis gali būti .

Statuso apibrėžimas

Pajamų gavėjo statusas nustatomas pagal kalendorinių dienų, kurias asmuo faktiškai buvo Rusijoje per ateinančius 12 mėnesių iš eilės, skaičių.

Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas yra asmuo, išbuvęs Rusijoje ne mažiau kaip 183 dienas per ateinančius 12 mėnesių iš eilės.

Mokesčių nerezidentas yra asmuo, kuris išbuvo Rusijoje trumpiau nei 183 dienas per ateinančius 12 mėnesių iš eilės.

Išimtis taikoma tik:

• Rusijos kariškiai, tarnaujantys užsienyje;

• valstybės institucijų ir vietos valdžios institucijų darbuotojai, išsiųsti dirbti už Rusijos Federacijos ribų.

Tokie piliečiai pripažįstami rezidentais, nepaisant to, kiek laiko jie praleidžia Rusijoje. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 3 dalyje.

Be to, gali būti taikoma kitokia gyvenamosios vietos nustatymo tvarka dvigubo apmokestinimo išvengimo susitarimai Rusija pasirašė su kitomis valstybėmis.

Nuorodos data

Jei gyventojų pajamų mokestį išskaičiuoja ir į biudžetą perveda mokesčių agentas, tada data, nuo kurios reikia skaičiuoti , valiapajamų mokėjimo data . Šią išvadą patvirtina Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies, 223 straipsnio ir 226 straipsnio 4 dalies nuostatos. Panašus požiūris išsakytas ir Rusijos finansų ministerijos 2011-05-25 raštuose Nr.03-04-06/6-122, 2007-03-19 Nr.03-04-06-01/74.

Jei gyventojų pajamų mokestis nuo jūsų pajamų žmogus moka pats , tada skaičiavimo data yra sausio 1 d., einančių po tų metų, kuriais buvo gautos pajamos. Šiuo atveju 12 mėnesių laikotarpis yra lygus kalendoriniams metams, kuriais asmuo gavo pajamas. Tai yra, mokestinis statusas gyventojų pajamų mokesčio prievolėms skaičiuoti turi būti nustatomas pagal šių metų rezultatus. Šią išvadą patvirtina Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies, 216 ir 228 straipsnių nuostatos, Rusijos finansų ministerijos 2011 m. balandžio 25 d. raštas Nr. 03-04-05/6- 293.

Rusijoje praleisto laiko skaičiavimas

Buvimo Rusijos Federacijoje laikotarpis (mažiau nei 183 dienos) skaičiuojamas nuo atvykimo (įvažiavimo) į Rusiją dienos iki išvykimo (išvykimo) iš jos dienos imtinai. Šią apskaičiavimo tvarką patvirtina reguliavimo agentūros (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 21 d. raštai Nr. 03-04-05/6-157, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2015 m. balandžio 24 d. Nr. OA-3- 17/1702).

Jei asmuo išvyksta į užsienį, 183 dienų skaičiavimas iki grįžimo nutrūksta.

Vienintelės išimtys yra kelionės į užsienį trumpalaikiam (mažiau nei šešių mėnesių) gydymui ar mokymui. Tokių kelionių trukmė įtraukiama į 183 dienų, reikalingų gyventojo statusui gauti, skaičiavimą.

Kelionės, kurios dienos įskaičiuojamos į 183 dienas, tikslas turi būti patvirtintas dokumentais.

Situacija: Kokiais dokumentais remdamiesi galite nustatyti buvimo Rusijoje laiką, kad nustatytumėte savo mokestinį statusą (rezidentas ar nerezidentas) apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį?

Teisės aktuose nėra dokumentų sąrašo, pagal kurį būtų galima nustatyti buvimo Rusijoje dienų skaičių, kad būtų galima nustatyti mokesčių statusą. Vadinasi, tai gali būti bet kokie dokumentai, patvirtinantys asmens buvimo šalyje faktą. Taigi atvykimo į Rusijos Federaciją ir išvykimo iš jos datas galima nustatyti pagal Rusijos pasienio tarnybos ženklus:

• pase;

• diplomatiniame pase;

• tarnybiniame pase;

• migracijos kortelėje;

Nustatant mokestinį statusą neatsižvelgiama į užsienio valstybių (įskaitant muitų sąjungos valstybes nares) pasienio tarnybų padarytus ženklus dokumentuose: jie negali patvirtinti asmens buvimo Rusijos teritorijoje trukmės (Finansų ministerijos raštas). Rusijos 2012 m. balandžio 26 d. Nr. 03-04-05/6-557).

Jei pase nėra žymos (pavyzdžiui, asmuo atvyko iš Ukrainos ar Baltarusijos Respublikos), tuomet kaip buvimo Rusijoje įrodymas gali būti naudojami kiti dokumentai. Pavyzdžiui, kvitai už apgyvendinimą viešbutyje, o dirbantiems piliečiams – darbo laiko apskaitos žiniaraščius arba pagal šiuos darbo laiko apskaitos žiniaraščius išduotas pažymas iš darbo vietos. Piliečiams, studijuojantiems Rusijoje, tokie dokumentai gali būti pažymos iš studijų vietos, patvirtinančios faktinį mokymo įstaigos lankymą atitinkamu laikotarpiu. Pažymėtina, kad dokumentai su registracijos žyma gyvenamojoje vietoje negali būti naudojami kaip mokestinio statuso patvirtinimas - patys savaime neleidžia nustatyti tikrosios buvimo Rusijoje trukmės. Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2015 m. sausio 13 d. raštuose Nr. 03-04-05/69536, 2012 m. birželio 27 d. Nr. 03-04-05/6-782, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2011-05-25 Nr.AS-3-3/1855.

Situacija: Kaip galite atsižvelgti į dienas, kai esate komandiruotėse ir atostogaujate užsienyje, nustatydami savo mokestinį statusą (rezidentas ar nerezidentas), skaičiuodami gyventojų pajamų mokestį?

Kai žmogus keliauja į užsienį, jis palieka Rusijos teritoriją.

Nustatant mokestinį statusą (ne rezidentas arba rezidentas), atsižvelgiama tik į faktinio asmens buvimo Rusijos Federacijoje dienas.

.

.

Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalyje.

Šiuo atveju į buvimo Rusijoje laikotarpį (mažiau arba daugiau nei 183 dienas) įeina ir atvykimo (įvažiavimo) į Rusiją, ir išvykimo (išvykimo) iš jos diena. Šią skaičiavimo tvarką patvirtina Rusijos finansų ministerija 2011-03-21 raštais Nr.03-04-05/6-157, 2008-07-04 Nr.03-04-06-01/187 ir liepos mėn. 3, 2008 Nr.03 -04-05-01/228.

Jei žmogus išvyksta į užsienį, tol, kol grįžta, nutrūksta 183 dienų skaičiavimas. Vienintelės išimtys yra .

Visais kitais atvejais (įskaitant komandiruotę ar atostogas užsienyje) buvimo užsienyje laikotarpis neįskaitomas į buvimo Rusijoje dienų skaičių.

Ši procedūra išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies. Šią išvadą patvirtina ir Rusijos finansų ministerija 2007-07-26 rašte Nr.03-04-06-01/268.

Asmens mokestinio statuso (rezidento ar nerezidento) nustatymo gyventojų pajamų mokesčio tikslais pavyzdys. Per metus asmuo ne kartą buvo išvykęs į komandiruotes užsienyje

Moldovos piliečio A.S. Kondratjeva siejama su komandiruotėmis. Per 2015 metus (365 dienas) į komandiruotes užsienyje buvo išsiųstas tris kartus po 100, 20 ir 40 dienų (neįskaitant išvykimo iš Rusijos ir grįžimo į Rusiją dienos). Bendra tarnybinių komandiruočių į užsienį trukmė buvo 160 dienų.

Be to, Kondratjevas išvyko atostogų į užsienį 24 dienoms (neįskaitant išvykimo iš Rusijos ir grįžimo į Rusiją dienos).

Iš viso per pastaruosius 12 mėnesių Kondratjevas atliko:

• užsienyje – 184 dienos (160 dienų + 24 dienos);
• Rusijos teritorijoje 181 diena (365 dienos - 184 dienos), tai yra mažiau nei 183 dienos.

Kondratjevas pripažintas mokesčių nerezidentu.

Situacija: Ar 12 mėnesių laikotarpis nutrūksta nustatant mokestinį statusą užsieniečiui, kuris dėl leidimo gyventi Rusijoje galiojimo pabaigos išvyksta iš šalies? Kitais metais jis vėl pateks į Rusijos Federaciją.

Ne, tai nepertraukiama.

Teisės aktai nustato vienodą tvarką, pagal kurią nustatomas asmens mokestinis statusas apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį ne rezidentams.

Jei per ateinančius 12 mėnesių iš eilės asmuo Rusijoje išbuvo 183 kalendorines dienas ar ilgiau, jis laikomas apmokestinamu .

Jei per ateinančius 12 mėnesių iš eilės asmuo Rusijoje buvo trumpiau nei 183 kalendorines dienas, jis yra apmokestinamas .

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies nuostatų. Panašus požiūris atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos 2008-05-05 rašte Nr.03-04-06-01/115.

Gyventojų pajamų mokesčio mokėtojo mokestiniam statusui nustatyti privaloma naudoti 12 mėnesių laikotarpį. Be to, jei asmuo moka gyventojų pajamų mokestį nuo savo pajamų, tai 12 mėnesių laikotarpis yra lygus kalendoriniams metams, kuriais pajamos buvo gautos (Rusijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 punktas, 216 ir 228 straipsniai). Federacija). Šio laikotarpio nutraukimas įstatymuose nenumatytas (įskaitant priežastis, pavyzdžiui, darbo sutarties nutraukimą ar pakartotinį sudarymą, išvykimą ir sugrįžimą į Rusijos teritoriją). Tuo pačiu metu gali būti pertraukiamas asmens buvimo Rusijoje dienų skaičius (mažiau nei 183 dienos) per 12 mėnesių laikotarpį. Tai patvirtina Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies nuostatos.

Jeigu asmuo išvyko gydytis ar mokytis į užsienį (ne ilgiau kaip šešiems mėnesiams), 12 mėnesių laikotarpis nenutrūksta. Kelionių trukmė įtraukiama į 183 dienų skaičiavimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 punktas). Tokiu atveju kelionės tikslas turi būti patvirtintas dokumentais (pavyzdžiui, gydantis – sutartis su gydymo įstaiga, pažyma, nurodanti jos įgyvendinimo laiką ir paso kopija su pasienio kontrolės spaudu) ( Rusijos finansų ministerijos 2008 m. birželio 26 d. Nr. 03-04-06- 01/182).

Jei asmuo išvyko iš Rusijos Federacijos dėl kitų priežasčių (įskaitant dėl ​​migracijos dokumentų atnaujinimo, darbo sutarties nutraukimo), 12 mėnesių laikotarpis, per kurį nustatomas asmens mokestinis statusas, taip pat nenutrūksta. Tačiau į 183 dienų skaičiavimą reikia neįtraukti dienų, praleistų užsienyje (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 26 d. raštas Nr. 03-04-06/6-123).

Trumpalaikį buvimą užsienyje patvirtinantys dokumentai

Dokumentai, patvirtinantys asmens buvimą už Rusijos ribų trumpalaikiam gydymui ar mokymui, yra šie:

• sutartys su gydymo (mokymo) įstaigomis dėl gydymo (mokymo);

• gydymo (mokymo) įstaigų išduotas pažymas, kuriose nurodytas gydymo (mokymo) baigimas, nurodantis jo laiką;

• pasų lapų kopijos su specialiomis vizomis ir pasienio kontrolės antspaudais sienos kirtimo vietose.

Tuo pačiu metu nėra apribojimų nei amžiui, nei studijų įstaigų ir studijų krypčių tipams, nei gydymo įstaigoms ir ligoms, nei šalių, kuriose vyksta mokymai ar gydymas, sąrašui.

Tai nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. birželio 26 d. raštuose Nr. 03-04-06-01/182, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. spalio 15 d. Nr. OA-3-17 /3850 ir 2012-07-20 Nr.OA3- 13/2525.

Kelionės į užsienį svarbios tik apskaičiuojant buvimo Rusijoje dienų skaičių (mažiau arba daugiau nei 183 dienas). Tai nenutraukia 12 mėnesių laikotarpio.

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 dalies.

Gali būti, kad per metus (pavyzdžiui, septynis mėnesius) žmogaus buvimo Rusijoje dienų skaičius pasieks 183 dienas. Šiuo atveju jis tampa . Ir šis statusas negali pasikeisti iki metų pabaigos. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2007-03-29 raštai Nr.03-04-06-01/94 ir 2007-03-29 Nr.03-04-06-01/95.

Asmens mokestinio statuso (rezidento ar nerezidento) nustatymo gyventojų pajamų mokesčio tikslais pavyzdys

2014 metų birželį A.V. Lvovas gavo pajamų iš automobilio pardavimo.

Lvovas turi apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo gautos sumos ir savarankiškai pervesti jį į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 2 dalis, 1 punktas).

Kad sužinotų, kokį tarifą taikyti skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, Lvovas turi nustatyti savo mokestinį statusą (rezidentas ar nerezidentas).

Gyventojų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis yra metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis). Lvovas privalo apskaičiuoti ir pervesti mokestį į biudžetą pagal jo rezultatus – pasibaigus metams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 4 punktas). Todėl Lvovas savo mokestinį statusą nustatė 2015 m. sausio 1 d. (kai baigėsi 2014 m., kuriais gavo pajamų iš automobilio pardavimo).

12 mėnesių iki šios datos yra laikotarpis nuo 2014 m. sausio 1 d. iki gruodžio 31 d. (365 dienos).

Per šį laikotarpį Lvovas iš Rusijos išvyko tik vieną kartą – 28 dienoms atostogų metu (neįskaitant išvykimo iš Rusijos ir grįžimo į Rusiją dienos). Per šį laiką 12 mėnesių laikotarpis, per kurį Lvovas turi nustatyti savo laiką Rusijoje (daugiau ar mažiau 183 dienos), nenutrūksta. Tačiau 28 dienos, kurias Lvovas atostogavo užsienyje, neįskaičiuotos į Rusijoje praleistą laiką (daugiau ar mažiau 183 dienos).

Taigi per kitus 12 2014 m. mėnesių iš eilės Lvovas praleido Rusijos Federacijoje:
365 dienos – 28 dienos = 337 dienos

Kadangi Lvovas per 12 2014 m. mėnesių iš eilės praleido daugiau nei 183 dienas Rusijoje (337 dienos > 183 dienos), jis yra Rusijos mokesčių rezidentas.

Situacija: Ar leidimas gyventi patvirtina asmens faktinio buvimo Rusijoje laiką? Faktinis buvimo Rusijos Federacijoje laikas turi būti skaičiuojamas siekiant nustatyti asmens mokestinį statusą (rezidentas ar nerezidentas) apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį.

Ne, tai nepatvirtina.

Teisės aktuose nėra dokumentų sąrašo, pagal kurį būtų galima nustatyti buvimo Rusijoje dienų skaičių, kad būtų galima nustatyti mokesčių statusą. Tai gali būti bet kokie dokumentai, patvirtinantys faktą, kad asmuo yra šalyje. Taigi atvykimo į Rusiją ir išvykimo iš jos datas galima nustatyti pagal ženklus:

• pase;

• diplomatiniame pase;

• tarnybiniame pase;

• jūrininko pase (jūrininko asmens tapatybės kortelėje);

• migracijos kortelėje;

• pabėgėlio kelionės dokumente ir kt.

Jei pase nėra žymos (pavyzdžiui, asmuo atvyko iš Ukrainos ar Baltarusijos Respublikos), tuomet buvimo Rusijoje įrodymu gali būti kiti dokumentai. Pavyzdžiui, gyvenamosios vietos registravimo dokumentai, apgyvendinimo viešbutyje kvitai. Dirbantiems – darbo laiko apskaitos žiniaraščiai arba šių darbo laiko apskaitos žiniaraščių pagrindu išduotos pažymos iš darbo vietos. Studentams – pažyma iš mokymosi vietos, patvirtinanti faktinį mokymosi įstaigos lankymą.

Tai matyti iš Rusijos finansų ministerijos 2015 m. sausio 13 d. rašto Nr. 03-04-05/69536, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. gegužės 25 d. Nr. AS-3-3/1855.

Leidimas gyventi patvirtina tik užsienio piliečio (asmens be pilietybės) teisę nuolat gyventi Rusijoje, taip pat nemokamą atvykimą į Rusiją ir išvykimą iš šalies. Asmenims be pilietybės leidimas gyventi kartu yra ir asmens dokumentas. Tai nurodyta 2002 m. liepos 25 d. įstatymo Nr. 115-FZ 2 straipsnio 1 dalyje.

Taigi leidimas gyventi patvirtina piliečio teisę gyventi Rusijos Federacijoje (patvirtina jo tapatybę), bet nėra dokumentas, patvirtinantis faktinį asmens buvimo šalyje laiką.

09.12.2016

1. Automatinis keitimasis informacija apie asmenų sąskaitas

Rusija pradeda automatinį keitimąsi 2018 m. rugsėjo mėn

Keičiamasi tokia informacija: sąskaitos savininko vardas, pavardė, mokesčių rezidencijos šalis, mokesčių mokėtojo kodas, gimimo data, sąskaitos numeris, banko pavadinimas, sąskaitos likutis, palūkanų suma (jei tai indėlis).

Pirmieji Rusijos gyventojų sąskaitų „ataskaitiniai“ metai bus 2017 m.
Tai yra, 2018 m. rugsėjo mėn. užsienio mokesčių institucijos perduos Rusijai duomenis apie Rusijos gyventojų banko sąskaitas, atnaujinta 2017 m. pabaigoje.

Tačiau net jei asmuo – Rusijos Federacijos gyventojas per 2017 m. uždarys užsienio sąskaitą, duomenys apie tokią sąskaitą vis tiek bus siunčiami į Rusijos Federaciją.

Kad informacija apie fizinio Rusijos Federacijos gyventojo užsienio sąskaitą nebūtų siunčiama į Rusijos Federaciją 2018 m. rugsėjo mėn., toks asmuo gali:
a) uždaryti sąskaitą iki 2016 m. gruodžio 31 d.; arba
b) pakeisti savo mokestinę rezidenciją (nustoti būti Rusijos Federacijos mokesčių rezidentu – tai užsienio bankas turi užregistruoti prieš bankui baigiant atnaujinti klientų gyvenamosios vietos duomenis).

2. Kuo skiriasi Rusijos Federacijos mokesčių ir valiutos rezidencija?

Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai– tai asmenys (nepriklausomai nuo pilietybės), kurie faktiškai yra Rusijos Federacijoje ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas per ateinančius 12 mėnesių iš eilės.
Buvimo Rusijos Federacijoje dienų skaičius paprastai apskaičiuojamas naudojant antspaudus tarptautiniame pase.
Automatinio keitimo tikslais bus naudojamas toks kriterijus: mokesčių rezidentūra.

Rusijos Federacijos gyventojai valiuta– tai visi Rusijos Federacijos piliečiai (išskyrus Rusijos Federacijos piliečius, kurie nuolat gyvena užsienyje ne trumpiau kaip 1 metus), taip pat užsienio piliečiai, nuolat gyvenantys Rusijoje pagal leidimą gyventi.

3. Kaip pakeisti šalį, kurioje gyvenate mokesčiuose?

Norėdami prarasti Rusijos mokesčių rezidenciją, asmuo turi iš tikrųjų likti Rusijoje trumpiau nei 183 dienas(ty nuo 0 iki 182 dienų imtinai) 12 mėnesių iš eilės.

Paprastai, norėdami įgyti mokesčių rezidenciją kitoje šalyje, iš tikrųjų turite būti toje šalyje. mažiausiai 183 dienas per 12 mėnesių (tačiau ši taisyklė įvairiose šalyse gali skirtis). Asmuo turi turėti galimybę gauti iš tos šalies mokesčių institucijos mokesčių rezidencijos pažymėjimas (pažyma). Taip pat daroma prielaida, kad asmuo tam tikroje šalyje yra registruotas mokesčių mokėtoju (su TIN numeris arba lygiavertis).

Kiekvienos iš automatiniame keitime dalyvaujančios šalies nacionalinės taisyklės dėl mokesčių mokėtojo identifikavimo numerių (TIN ir jo analogų), įskaitant jų gavimo, taikymo ir galiojimo klausimus, yra surinktos EBPO portalo skiltyje „Mokesčių identifikavimo numeriai (TIN) “.

4. Jei negalima nustatyti mokestinės rezidencijos (pavyzdžiui, jei asmuo jokioje šalyje nepraleidžia ilgiau nei 183 dienas)?

Jei asmuo Rusijos Federacijoje praleidžia mažiau nei 183 dienas, jis gali tapti bet kuriuo
- kitos šalies mokesčių rezidentas; arba
- asmuo, kurio mokestinė gyvenamoji vieta negali būti nustatyta. Bet:

Užsienio bankas privalo Šiaip ar taip nustatyti savo kliento mokestinę rezidenciją (t. y. situacija, kai asmuo neturi mokestinės rezidencijos, neleidžiama).

Klientas pats informuoja banką (specialioje banko anketoje) savo mokestinės rezidencijos šalį ir savo TIN (jo atitikmenį) šioje šalyje. Toks pranešimas neturėtų būti nepagrįstas (bankas imsis priemonių jai patikrinti).

Priešingu atveju bankas savarankiškai nustato kliento mokestinės rezidencijos šalis, remiantis banko turimos informacijos, dokumentų ir kliento paaiškinimų visuma. Kliento sąskaitos informacija bus išsiųsta į šią šalį.

5. Kaip vyksta keitimasis duomenimis apie juridinių asmenų sąskaitas?

Smulkių įmonių sąskaitoms numatyta išimtis: Jeigu įmonės sąskaitoje likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje mažiau nei 250 000 USD, keistis informacija apie tai nėra įgyvendintas.

Keitimosi informacija tikslais užsienio bankai savo juridinius asmenis turi skirstyti į „aktyvius“ ir „pasyvius“.

Pasyvioji įmonė yra įmonė, kurios pasyviosios pajamos per praėjusius kalendorinius metus buvo didesnės nei 50 proc. Jei pasyvios pajamos yra mažesnės nei 50%, įmonė yra aktyvi.
Pasyvios pajamos yra pajamos, gautos kaip dividendai, palūkanos, honorarai(autorinis atlyginimas), nuomos pajamos ir kai kurie kiti.

Bankas patikrina įmonės mokestinę rezidentūrą ir atlieka įmonės „veiklos testą“ (remiantis iš kliento gauta informacija).

Jei bankas nustatė, kad kliento įmonė yra „pasyvi“, tada informacija perduodama:

• apie įmonės sąskaitą - į įmonės mokestinės rezidencijos šalį;
• apie įmonės sąskaitą + apie jo naudos gavėją - į mokesčių rezidencijos šalį naudos gavėjas.

Jei įmonė yra „aktyvi“, tada į įmonės šalį perduodama tik informacija apie įmonės sąskaitą; informacija nesiunčiama į gavėjo šalį.

6. Kokios šiuo metu yra kontroliuojamų užsienio bendrovių (CFC) pareigos?

Kontroliuojantys asmenys (Rusijos Federacijos gyventojai) turės

1. pateikti mokesčių inspekcijai pranešimas apie CFC ne vėliau kaip iki 2017 m. kovo 20 d(CFC pranešimo forma patvirtinta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. gruodžio 13 d. įsakymu Nr. ММВ-7-13/679@);
2. įtraukti pelną CFC 2015 mį gyventojų pajamų mokesčio bazę už 2016 m. jei KFK pelnas 2015 m. viršijo 50 000 000 RUB;
3. pateikti mokesčių deklaraciją 3-NDFL su CFC finansinėmis ataskaitomis ar kitais dokumentais iki 2017 metų balandžio 30 d

SVARBU: Mokesčių mokėtojas į KUB pelną atsižvelgia kalendorinių metų, einančių po mokestinio laikotarpio, į kurį patenka KUB finansinių metų pabaigos data, gruodžio 31 d.
Laikomas kontroliuojantis asmuo faktiškai gavo CFC pelno dydžio 2015 m 2016 m. gruodžio 31 d.

Taigi, jei CFC yra likviduotas iki pajamų pripažinimo KFK pelnu datos(tai yra iki 2016 m. gruodžio 31 d.), į šio CFC pelną nebus atsižvelgta nustatant kontroliuojančio asmens mokesčio bazę. Tokiu atveju pranešimo apie CFC pateikti nereikės.

Tokia pozicija (nors ir ne dėl gyventojų pajamų mokesčio, o dėl pajamų mokesčio) buvo perduota Rusijos finansų ministerijos 2016 m. rugpjūčio 3 d. rašte Nr. 03-01-23/45751.

Kas yra „mokesčių rezidentas“ ir kuo jis skiriasi nuo mokesčių nerezidento?

Šiame straipsnyje bandžiau atsakyti į visus klausimus, susijusius su situacija, kai Rusijos Federacijos piliečiai dėl kokių nors priežasčių išbuvo užsienyje ilgiau nei šešis mėnesius, gaudami nuolatines pajamas arba per tą patį laiką sugebėjo parduoti kokį nors turtą. laikotarpį (butas, namas, kitas nekilnojamasis turtas, automobilis, papuošalai ir kt.).

Mokesčių teisės aktai surašyti taip, kad juos perskaičius niekas niekada nesupras, kas yra nerezidentai ir kaip tai apibrėžti – juk Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (TK) nėra nei aiškaus ir suprantamo sąvokos „mokesčių rezidentas“ apibrėžimas, nei sąvoka „mokesčių nerezidentas“

mokesčių nerezidentas- tai asmuo, kuris per kalendorinius metus yra Rusijoje trumpiau nei 183 dienas.

Pastaba: pateikta Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statuso nustatymo tvarka, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatomis. Tuo tarpu pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsniu, jei Rusijos Federacijos tarptautinė sutartis nustato kitas taisykles ir normas, nei numato Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, tada taikomos tarptautinių sutarčių taisyklės ir normos. Tai reiškia, kad tarptautinė sutartimi, be kita ko, gali būti nustatyta kitokia gyvenamosios vietos nustatymo tvarka. Pavyzdžiui, 2012 m. spalio 1 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiške N OA-3-13/3527@ pateikiama:

1998 m. gruodžio 5 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Kipro Respublikos Vyriausybės susitarimas „Dėl pajamų ir kapitalo mokesčių dvigubo apmokestinimo išvengimo“ (4 straipsnis);

1995-02-02 Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Ukrainos Vyriausybės susitarimas „Dėl pajamų ir turto dvigubo apmokestinimo išvengimo ir mokesčių vengimo prevencijos“ (4 straipsnis).

(! ) Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nebuvo nuostatų, įpareigojančių mokesčių mokėtojus pranešti mokesčių institucijoms apie Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statuso praradimo faktą, taip pat apie mokesčių mokėtojo statuso patvirtinimą. ne Rusijos gyventojas.

Kaip matome, norint nustatyti asmens statusą, svarbus tik vienas kriterijus – laikas, praleistas Rusijos teritorijoje, o kiti kriterijai (taip pat ir pilietybė) neturi reikšmės. Tuo pačiu (pagal PMĮ 207 straipsnio 2 dalį) fizinis. asmuo laikomas esančiu Rusijos Federacijos teritorijoje tais atvejais, kai asmuo. asmuo trumpam (mažiau nei 6 mėnesiams) išvyksta už Rusijos Federacijos teritorijos ribų:

• mokymas;

  darbo ar kitų pareigų, susijusių su darbų atlikimu (paslaugų teikimu) jūroje angliavandenilių telkiniuose, vykdymas.

Pastaba: Svarbu pažymėti, kad trumpalaikių studijų ar gydymo užsienyje laikotarpį į buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje dienų skaičių skaičiuojant pagrindas yra išvykimo tikslas: trumpalaikės studijos ar gydymas. Jei asmuo buvo užsienyje kitais tikslais ir per šį laikotarpį ten buvo treniruojamas (gydytas) iki šešių mėnesių, mokymo (gydymo) dienos buvimo Rusijos Federacijoje metu neįskaitomos. Visų pirma, panašius paaiškinimus dėl trumpalaikių mokymų galima rasti Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugsėjo 26 d. rašte Nr. 03-04-05/6-1128.

Dokumentai, patvirtinantys asmens buvimą gydytis ar mokytis už Rusijos Federacijos ribų, gali būti gydymo (mokymo) sutartys su medicinos (švietimo) įstaigomis, medicinos (mokymo) įstaigų išduotos pažymos, kuriose nurodomas gydymo (mokymo) suteikimas, nurodant gydymo (mokymo) laiką. gydymas (mokymas), taip pat pasienio kontrolės institucijų paso su sienos kirtimo ženklais kopijas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. birželio 26 d. raštas N 03-04-06-01/182).

Dokumentai, patvirtinantys faktinį asmenų buvimą už Rusijos Federacijos ribų gydymo tikslais, gali būti užsienio valstybių konsulinių institucijų išduoto užsienio paso su specialiomis (medicininėmis) vizomis puslapių kopijos ir pasienio kontrolės institucijų ženklai kertant sieną, taip pat sutarčių su užsienio gydymo įstaigomis dėl atitinkamų paslaugų teikimo kopijas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. gegužės 27 d. raštas Nr. OA-3-17/2417@, 2016 m. birželio 10 d. Nr. ZN- 3-17/2619@).

Dokumentai, patvirtinantys faktinį asmenų buvimą už Rusijos Federacijos ribų studijų tikslais, gali būti užsienio valstybių konsulinių įstaigų išduoto užsienio paso su specialiomis (studijų) vizomis lapų kopijos, taip pat pasienio kontrolės institucijų ženklai kertant sieną. kaip sutarčių su užsienio švietimo įstaigomis dėl atitinkamų paslaugų teikimo kopijas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. spalio 15 d. raštas N OA-3-17/3850@).

Atsakymas į mokesčių statuso klausimą taip pat yra galvosūkis tiems žmonėms, kurie ketina ilgam išvykti iš Rusijos į komandiruotę ar nuolat gyventi ir dėl to parduoti savo turtą - butą, žemę, namą, garažą, automobilį ir kitas turtas.

Bet tai yra esminis bet kurio žmogaus klausimas, nuo kurio priklauso koks mokestis turėtų būti išskaičiuojamas nuo tokio asmens pajamų (gyventojų pajamų mokestis ar gyventojų pajamų mokestis) - 13% ar 30%, nes 2,3 karto skirtumas yra labai reikšmingas. .

Nėra išaiškinta, ar mokesčių mokėtojai turi patvirtinti savo statusą kaip Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai, ar ne, taip pat nėra informacijos, kokia tvarka mokesčių agentai turėtų tai padaryti.

O jei pagalvoji, kad ir patys mokesčių teisės aktai, ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos bei Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos nuomonė keičiasi kaip rugsėjo orai, pasidaro liūdna.

Mokesčių rezidento – nerezidento statuso nustatymo tvarka arba kaip skaičiuojamas 12 mėnesių ir 183 dienų laikotarpis nustatant fizinio asmens statusą

Ką praktiškai reiškia likti „bent 183 kalendorines dienas per ateinančius 12 mėnesių iš eilės“?

Praktiškai tai reiškia, kad:

Rusijos pilietybės buvimas ar nebuvimas statusui nustatyti neturi reikšmės mokesčių rezidentas (ne rezidentas) neturi (t. y. Rusijos Federacijos piliečiai, užsienio piliečiai ir asmenys be pilietybės gali būti ir mokesčių rezidentai, ir nerezidentai);

atsižvelgiama į bet kokį ištisinį 12 mėnesių laikotarpį, kuris gali prasidėti vienais metais ir baigtis kitais (tai aktualu mokant atlyginimus nerezidentams);

galutinis mokesčių mokėtojo statusas nustatomas kalendorinių metų pabaigoje (PMĮ 225 str. 3 p.), kadangi gyventojų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai.

Pastaba: Eurazijos ekonominės sąjungos valstybių narių piliečių pajamos, susijusios su Rusijos Federacijoje atliekamu samdomu darbu, apmokestinamos 13% gyventojų pajamų mokesčiu nuo pirmosios jų darbo dienos Rusijos Federacijos teritorijoje. Rusijos Federacija. Tuo pačiu metu, remiantis mokestinio laikotarpio rezultatais, galutinis asmens mokestinis statusas nustatomas atsižvelgiant į jo buvimo Rusijos Federacijoje laiką tam tikru mokestiniu laikotarpiu. Jei organizacijos darbuotojai mokestinio laikotarpio pabaigoje neįgijo mokesčių rezidento statuso (išbuvo Rusijos Federacijoje trumpiau nei 183 dienas), jų per šį mokestinį laikotarpį gautos pajamos yra apmokestinamos 30 gyventojų pajamų mokesčiu. % (Rusijos finansų ministerijos 2019 m. vasario 27 d. raštas Nr. 03-04-06/12764).

183 dienų laikotarpis nustatomas sudedant visas kalendorines dienas, kuriomis mokesčių mokėtojas buvo Rusijoje 12 mėnesių iš eilės.

Į šį 183 dienų laikotarpį įeina įvažiavimo į Rusijos Federaciją ir išvykimo iš Rusijos diena. Šią išvadą patvirtina Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, išdėstyti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. birželio 10 d. rašte Nr. OA-3-17/2276@.

Čia būtina atkreipti dėmesį į tai, kad 183 dienų laikotarpis nenutrūktų kelionių už Rusijos Federacijos ribų trumpalaikiam (mažiau nei šešių mėnesių) gydymui ar mokesčių mokėtojo mokymui.

Pastaba: Nors:

Siūlome pradėti nuo:

Dėl šių priežasčių siūlau nustatyti būseną:

• vadovautis aukščiau pateiktu mokesčių rezidento (ne rezidento) statuso apibrėžimu;

• PMĮ 225 straipsnio 3 punktas, pagal kurį gyventojų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai;

• kreiptis (raštu) į Federalinę mokesčių tarnybą jūsų gyvenamojoje (buvimo) arba nekilnojamojo turto vietoje.

Mūsų požiūrį patvirtino ir Rusijos Federacijos finansų ministerija, kuri savo 2016-04-21 raštu Nr. 03-08-RZ/23009 uždraudė naudoti laiškus, kuriuose išdėstyta tokia pozicija, nes tai prieštarauja mokesčių teisės aktai,

„Mokesčių nerezidento“ statuso ypatybės

Statusas „ne Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas“ turi šias savybes:

asmenys, kurie nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai, yra gyventojų pajamų mokesčio mokėtojai tik nuo pajamų, gauti iš šaltinių Rusijos Federacijoje;

Mokesčių rezidento statusas nustatomas kiekvieną pajamų išmokėjimo dieną (ši taisyklė aktuali mokant nuolatines pajamas (darbo užmokestį ir kt. reguliarus mokėjimai) ir juo siekiama neišskaičiuoti perteklinio mokesčio nuo to momento, kai asmuo tampa mokesčių rezidentu);

susigrąžinti permokėtą mokestį (gyventojų pajamų mokestį) dabar galima tik pasibaigus kalendoriniams metams ir tik per mokesčių inspekciją;

Pastaba: teisė galioja, jei turtas parduotas iki 2018 m. gruodžio 31 d. Nuo 2019 metų sausio 1 dienos tokios pajamos yra neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu.

Gyventojų pajamų mokesčio (NPD) tarifai mokesčių rezidentams ir nerezidentams

Asmens pajamos yra tokios (TC):

mokesčių gyventojams - 13%;

mokesčių nerezidentams – 30 proc.

Mokesčių nerezidentams, kurie yra nuo 2010 m. liepos 1 d., darbo pajamos apmokestinamos 13% gyventojų pajamų mokesčiu.

Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos duomenimis, jei atitinkamos išmokos yra numatytos darbo ar civilinės teisės sutartyje, taikomas 13 proc. Kitos išmokos užsienio aukštos kvalifikacijos specialistų naudai (materialinė pagalba, dovanos ir kt.) turi būti apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, taikant 30 proc.

Gyventojų pajamų mokesčio tarifai Baltarusijos Respublikos piliečiams, dirbantiems Rusijoje, ir Rusijos Federacijos piliečiams, dirbantiems Baltarusijoje

Baltarusijos Respublikos piliečių buvimo Rusijos Federacijoje patvirtinimas atliekamas bendra tvarka, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Rusijos Federacijos Vyriausybės susitarimo protokolo nuostatas. Baltarusija dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo ir mokesčių vengimo prevencijos pajamų ir turto mokesčių srityje 1995 m. balandžio 21 d., pasirašyta 2006 m. sausio 24 d. (toliau – Protokolas).

Pagal Protokolo 1 straipsnį Rusijos Federacijos ar Baltarusijos Respublikos piliečio gaunamas atlyginimas už darbą, jei (pavyzdžiui) tarp organizacijos ir Baltarusijos Respublikos piliečio yra sudaryta sutartis. darbo sutartis, numatantis jo buvimą Rusijos teritorijoje ne trumpiau kaip 183 dienas, tokio darbuotojo pajamų organizacijos, gautos iš šaltinių Rusijos Federacijoje, yra apmokestinami 13 procentų mokesčiu nuo darbo pradžios dienos.

Šią išvadą patvirtina Rusijos Federacijos finansų ministerijos paaiškinimai (pvz., Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. balandžio 14 d. raštai Nr. 03-04-05/6-259, vasario 21 d. , 2011 Nr.03-04-05/6-112).

Didesnio tarifo mokesčio išskaičiavimas ir jo perskaičiavimas vykdomas tik tuo atveju, jei Baltarusijos darbuotojo darbo veikla Rusijoje buvo nutraukta (t.y. nutraukta darbo sutartis) nepasibaigus 183 dienoms. Tokiu atveju prievolę sumokėti mokesčių sumą, patikslintą dėl perskaičiavimo, asmuo įvykdo savarankiškai – mokesčių agentas neprivalo išskaičiuoti papildomo mokesčio iš savo pajamų. Nuobaudos ir baudos tokiais atvejais neskaičiuojamos.

Pajamos pagal civilinę sutartį prilygsta darbo užmokesčiui, todėl mokesčių agentas nuo tokio EAEU valstybės narės piliečio pajamų išskaičiuoja 13% gyventojų pajamų mokestį nuo pirmos jo darbo Rusijoje dienos (Laiškas). Rusijos finansų ministerijos 2015 m. liepos 17 d. Nr. 03 -08-05/41341).

patento mokesčių deklaracija pagal Mokesčių kodekso 227 1 straipsnį.

Ukrainos piliečių apmokestinimo ypatumai

Rusijos ir Ukrainos vyriausybės 1995-08-02 sudarė susitarimą „Dėl pajamų ir turto dvigubo apmokestinimo išvengimo ir mokesčių slėpimo prevencijos“ (toliau – Sutartis).

Pagal Sutarties 15 straipsnio 1 dalies sąlygas Ukrainos piliečių pajamos iš darbo Rusijoje Rusijoje yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Bet jei Ukrainos pilietis iš viso dirbo Rusijoje mažiau nei 183 kalendorines dienas per kalendorinius metus, tada jo pajamos yra apmokestinamos Ukrainoje.

Norėdami tai padaryti (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 232 straipsnio 2 dalies taisykles), darbuotojas, kuris yra Ukrainos pilietis, turi pateikti darbdaviui ir mokesčių inspekcijai, kurioje darbdavys yra registruotas mokesčių mokėtojas. institucijos, Ukrainos mokesčių inspekcijos išduotas jo nuolatinės gyvenamosios vietos Ukrainos teritorijoje patvirtinimas.

kurie yra gavę laikiną prieglobstį Rusijoje,

Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimas ir mokėjimas, taip pat mokesčių deklaracijos pateikimas užsienio piliečių, užsiimančių apmokamą darbo veiklą Rusijos Federacijoje pagal patentą, išduotą pagal liepos 25 d. federalinį įstatymą Nr. 115-FZ , 2002 m., yra atliekami PMĮ 227 1 straipsnyje nustatyta tvarka.

Kazachstano Respublikos piliečių apmokestinimo ypatybės

Tarp Rusijos Federacijos ir Kazachstano Respublikos galioja 1996 m. spalio 18 d. Konvencija „Dėl pajamų ir kapitalo dvigubo apmokestinimo panaikinimo ir mokesčių vengimo prevencijos“, toliau – Konvencija.

Konvencijos 15 straipsnis numato, kad atlyginimas, gautas Kazachstano Respublikos rezidento už darbą Rusijos Federacijoje, apmokestinamas tik Kazachstano Respublikoje, jeigu:

Gavėjas yra Rusijoje laikotarpiu ar laikotarpiais neviršijantis iš viso 183 dienos per bet kuriuos 12 mėnesių;

Atlyginimą moka darbdavys arba darbdavio vardu, ne Rusijos gyventojas;

Atlyginimo nemoka nuolatinė buveinė ar nuolatinė darbdavio bazė Rusijoje.

Išvertus iš rusų kalbos į suprantamą, tai reiškia, kad jei Kazachstano Respublikos pilietis gyvena ir dirba Rusijoje trumpiau nei 183 dienas per kalendorinius metus arba atlyginimą moka mokesčių nerezidentas Rusijos Federacijoje, tada darbo užmokestis už darbo pareigų atlikimą (t. y. pagal darbo sutartį) neapmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu() Rusijoje, bet yra apmokestinamas Kazachstano Respublikoje.

Kad būtų atleistas nuo gyventojų pajamų mokesčio Rusijoje nuo pajamų (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 232 straipsnio 2 dalies taisykles), būtina pateikti oficialų patvirtinimą, kad Kazachstano Respublikos pilietis yra mokesčių gyventojas.

Panašūs susitarimai (konvencijos) dėl dvigubo apmokestinimo panaikinimo taip pat sudaryti su Kirgizija, Tadžikistanu ir kai kuriomis kitomis valstybėmis.

Pagal 2014 m. gegužės 29 d. Eurazijos ekonominės sąjungos sutarties (įsigaliojo 2015 m. sausio 1 d.) 73 straipsnio nuostatas Baltarusijos Respublikos, Kazachstano Respublikos ir Baltarusijos Respublikos piliečių gautos pajamos, susijusios su darbo santykiais. Armėnijos Respublika, nuo 2015 m. sausio 1 d apmokestinami 13 procentų mokesčio tarifu, pradedant nuo pirmosios darbo Rusijos Federacijos teritorijoje dienos.(Paaiškinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2015 m. sausio 27 d. rašte N 03-04-07/2703 ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. vasario 10 d. rašte N BS-4-11/1561@ „Dėl Baltarusijos Respublikos, Kazachstano Respublikos ir Armėnijos Respublikos piliečių darbo pajamų apmokestinimas, susijęs su 2015-01-01 Eurazijos ekonominės sąjungos sutarties įsigaliojimu gegužės 29 d. 2014").

Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimas ir mokėjimas, taip pat mokesčių deklaracijos pateikimas užsienio piliečių, užsiimančių apmokamą darbo veiklą Rusijos Federacijoje pagal patentą, išduotą pagal liepos 25 d. federalinį įstatymą Nr. 115-FZ , 2002 m., yra atliekami PMĮ 227 1 straipsnyje nustatyta tvarka.

Armėnijos piliečių pajamų apmokestinimo ypatybės

Iš 1996 m. gruodžio 28 d. Rusijos Federacijos ir Armėnijos Respublikos susitarimo dėl dvigubo pajamų ir turto apmokestinimo panaikinimo 14 straipsnio 2 dalies nuostatų darytina išvada, kad pajamas Armėnijos gyventojui sumokėjo rusas. darbdavys gali būti apmokestinamas Rusijos Federacijoje.

2015 metų sausio 1 dieną įsigaliojo Eurazijos ekonominės sąjungos sutartis. Iš šios Sutarties 73 straipsnio nuostatų darytina išvada, kad nuo 2015 m. sausio 1 d. Rusijos darbdavių, įskaitant fizinius asmenis, Armėnijos piliečiams pagal darbo sutartis mokamos pajamos Rusijoje apmokestinamos 13 procentų tarifu, neatsižvelgiant į šių pajamų gavėjų mokestinis statusas, jei darbus jie atlieka Rusijos teritorijoje.

Kirgizijos piliečių pajamų apmokestinimo ypatybės

2015 m. rugpjūčio 12 d. įsigaliojo Kirgizijos stojimo į Eurazijos ekonominę sąjungą sutartis, o tai reiškia, kad Kirgizijos piliečiai:

• gali dirbti Rusijoje be darbo patento;
• Darbuotojų migrantų iš Kirgizijos ir jų šeimų narių laikino buvimo (gyvenimo) mūsų šalies teritorijoje trukmė nustatoma pagal su darbdaviu sudarytos darbo ar civilinės sutarties trukmę. Jei šios sutartys nutraukiamos praėjus 90 dienų nuo atvykimo į Rusiją dienos, Kirgizijos piliečiai turi teisę per 15 dienų sudaryti naują sutartį neišvykdami;
• Nuo 2015 m. liepos 20 d. darbuotojai migrantai, atvykę dirbti į Rusiją, taip pat jų šeimos nariai atleidžiami nuo prievolės registruotis migracijai per 30 dienų nuo atvykimo dienos. Įvažiuojant į Rusiją su dokumentais, leidžiančiais kirsti valstybės sieną, Kirgizijos piliečiams nereikia pildyti migracijos kortelės, jei jų buvimo laikas neviršija 30 dienų nuo atvykimo dienos;
• Kirgizijos darbuotojai migrantai atleidžiami nuo jų šalyje išduotų išsilavinimo dokumentų pripažinimo procedūros.

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2015 m. rugpjūčio 27 d. rašte N ZN-4-11/15078 „Dėl fizinių asmenų pajamų apmokestinimo“ paaiškino, kad:

Gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo nenuolatiniam gyventojui tvarka keičiant statusą per metus

Nuo 2011 m. sausio 1 d. iš esmės pasikeitė gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo tvarka keičiant statusą per kalendorinius metus – dabar:

Svarbu žinoti, kad gyventojų pajamų mokestis perskaičiuojamas ir vėliau grąžinamas tik už tuos metus, kuriais pasikeitė mokesčių mokėtojo statusas ir jis tapo mokesčių rezidentu. Pavyzdžiui, 2013 metų rugsėjį atvyko į Rusiją ir iškart (rugsėjį) įsidarbino. Po 6 mėnesių (nuo 2014 m. balandžio mėn.) toks darbuotojas tapo mokesčių rezidentu. Esant tokiai situacijai, šis mokesčių mokėtojas gali tikėtis permokėto gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo.

Taigi nuo 2011 m. sausio 1 d. buvo įvesta speciali gyventojų pajamų mokesčio sumų grąžinimo tvarka, susijusi su fizinio asmens pajamų mokesčio perskaičiavimu jam įgijus Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statusą.

Tokį perskaičiavimą atlieka mokesčių mokėtojo registracijos vietos mokesčių administratorius mokestinio laikotarpio pabaigoje pateikęs šiuos dokumentus:

Remdamasi šiais dokumentais, mokesčių administratorius privalo priimti sprendimą dėl permokėtos mokesčio sumos grąžinimo per 10 dienų nuo mokesčių mokėtojo prašymo grąžinti permokėtą mokesčio sumą gavimo arba nuo pasirašymo dienos. mokesčių administratorius ir šis mokesčių mokėtojas pateikia bendrą jo sumokėtų mokesčių sutikrinimo ataskaitą, jeigu toks bendras derinimas buvo atliktas (DK 231 straipsnio 8 punktas).

Jūs turite nuspręsti, ar naudoti tokias rekomendacijas, ar ne. Tačiau reikia nepamiršti, kad tokia situacija vadinama jūsų mokesčių rizika, t.y. tas, kuris rekomenduoja, niekuo nerizikuoja, o mokesčių agentas bus atsakingas už tokių rekomendacijų įgyvendinimą.

Reikalingi dokumentai, pagrindžiantys ir patvirtinantys mokesčių rezidento ar nerezidento statusą

Nesvarbu, ar mokesčių mokėtojai turi patvirtinti savo mokesčių rezidento statusą, ar ne, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra nė žodžio – būtų juokinga, jei nebūtų galima rinktis tarp 13% ir 30% pajamų tarifų. Bet tai labai svarbus klausimas, taip pat ir buhalteriui, nes organizacija, kaip mokesčių agentė, turi išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą gyventojų pajamų mokesčio sumą nuo darbuotojams mokamų pajamų, o tarifai skiriasi 2,3 kartų, tai labai reikšmingas momentas.

Nuo 2011 m. sausio 1 d. mokesčių agentai privalo savarankiškai kurti mokesčių registrus duomenims apie asmenis ir nustatyti informacijos juose atspindėjimo tvarką. Tokiuose registruose būtinai turi būti duomenys, leidžiantys nustatyti mokesčių mokėtojo tapatybę, nustatyti jo statusą, jam išmokėtų pajamų rūšį ir dydį, atliktus atskaitymus, pajamų išmokėjimo, mokesčio išskaičiavimo ir pervedimo datą, taip pat rekvizitai mokėjimo nurodymas (remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 1 dalimi).

Kitaip tariant, siekiant pagrįsti konkrečios pajamų apmokestinimo tvarkos taikymo teisėtumą, būtina dokumentuoti ir patvirtinti asmens mokestinį statusą.

Kadangi iki 2017 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ar jokiuose kituose norminiuose dokumentuose nebuvo nustatytas konkretus dokumentų, kurie pagrįstų (patvirtintų) mokesčių mokėtojo statusą, sąrašas, toks patvirtinimas galimas remiantis bet kokiais dokumentais, leidžiančiais nustatyti. individualių asmenų buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje kalendorinių dienų skaičius per pastaruosius 12 mėnesių iš eilės. Šią išvadą patvirtina ir Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai (pvz., Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. gruodžio 30 d. raštas Nr. ZN-3-17/5083).

Federalinė mokesčių tarnyba išnagrinėjo apeliacinį skundą dėl to, kad asmuo - Rusijos pilietis prarado Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statusą, patvirtinimo tvarkos ir praneša apie tai.

Taikant Rusijos Federacijos teisės aktus dėl kontroliuojamų užsienio įmonių (KFK), nėra specialios fizinio asmens mokestinio statuso (rezidencijos) nustatymo procedūros. Šiuo metu ši sąvoka atskleista Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 23 skyriuje „Fizinių asmenų pajamų mokestis“. Tačiau šios dalies nuostatose nėra nuorodų apie 12 mėnesių laikotarpio pradžios ar pabaigos datas, per kurias būtina atsižvelgti į mokesčių mokėtojo buvimo Rusijos Federacijoje dienų skaičių.

Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. balandžio 18 d. raštu N 01-СШ/19, išsiųstu Rusijos federalinei mokesčių tarnybai, šio fakto nustatymas, taikant Kodekso 23 skyrių, yra susijęs su mokesčių mokėtojo pareiga apskaičiuoti ir sumokėti mokestį nuo jo gautų pajamų už atitinkamą mokestinį laikotarpį (kalendorinius metus).

Šiuo atveju kalbame apie mokesčio, kurį toks asmuo moka savarankiškai, remiantis Kodekso 228 ir 229 straipsnių nuostatomis, įskaitant pajamas, gautas iš šaltinių už Rusijos ribų, įskaitant KFK pelną. Esant tokiai situacijai, mokesčių rezidentai pripažįstami fiziniais asmenimis, kurie faktiškai yra Rusijos Federacijoje ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas laikotarpiu nuo atitinkamų kalendorinių metų sausio 1 d. iki gruodžio 31 d.