NMA dokumentų nurašymas. Nematerialiojo turto nurašymas. Nematerialaus turto objektą sukūrė pati organizacija

Disponavimas nematerialiuoju turtu, kaip ir detaliai aptartas jo gavimas, turi būti teisingai įformintas, teisingi įrašai turi atsispindėti buhalterijoje. Žemiau apžvelgsime, kaip nematerialusis turtas gali išeiti iš įmonės ir kaip tinkamai jį įforminti.

Nematerialusis turtas pašalinamas šiais atvejais:

1. Jeigu yra moralinis ar fizinis turto nusidėvėjimas, dėl kurio jis tampa netinkamas tolesniam naudojimui.
2. Perduodant nematerialųjį turtą kitai įmonei už atlygį, tai yra parduodant.
3. Kai turtas neatlygintinai perduodamas kitai įmonei, tai yra dovanojama.
4. Įnašas į kitos įmonės įstatinį kapitalą.

Iš tikrųjų nematerialusis turtas gali išeiti iš įmonės tais pačiais atvejais, kaip ir ilgalaikis turtas. Išsamiai aptarta ilgalaikio turto disponavimo apskaita.

Nematerialiojo turto disponavimas nurašant

Jeigu nematerialusis turtas yra sugadintas, pasibaigęs jo naudingo tarnavimo laikas, nematerialusis turtas praradęs savo funkcijas ir savybes ir netinkamas toliau naudoti pagal paskirtį, tada jis turi būti nurašytas iš apskaitos.

Speciali komisija įvertina turto būklę ir priima sprendimą dėl būtinybės nurašyti turtą. Kartu surašomas įsakymas, kuriame nurodoma, koks nematerialusis turtas ir dėl kokios priežasties yra nurašomas. Pats nurašymo procesas vyksta nurašymo akto pagrindu. Išregistravus objektą, apie tai daroma pastaba nematerialiojo turto registracijos kortelėje NMA-1.

Disponuojant nematerialiuoju turtu, likutinė vertė turi būti nurašoma kaip įmonės sąnaudos. Likutinė vertė nustatoma kaip skirtumas tarp pradinės savikainos ir nusidėvėjimo, susikaupusio nurašymo dieną.

Pagal PBU 14/2007, norint turtą įtraukti į apskaitą kaip nematerialųjį turtą, vienu metu turi būti įvykdytos šios sąlygos.

• objekto gebėjimas atnešti ekonominę naudą organizacijai ateityje;
• materialinės-medžiagos (fizinės) struktūros trūkumas;
• gebėjimas identifikuoti (pasirinkti, atskirti) objektą nuo kitų objektų;
• panaudojimas gaminant produkciją, atliekant darbus ar teikiant paslaugas arba organizacijos valdymo poreikiams tenkinti;
• naudoti ilgą laiką, t. y. naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių arba normalus veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių;
• organizacija neketina parduoti turto per 12 mėnesių arba įprastą veiklos ciklą, jei jis viršija 12 mėnesių;
• galima patikimai nustatyti faktinę (pradinę) objekto savikainą;
• organizacija privalo vykdyti objektų kontrolę, turėti tinkamai įformintus dokumentus, patvirtinančius paties turto buvimą organizacijoje intelektinės veiklos rezultatams ar individualizavimo priemones (patentus, sertifikatus, kitus apsaugos dokumentus, susitarimą dėl turto perleidimo). išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones, dokumentai, patvirtinantys išimtinių teisių perdavimą be sutarties ir kt.).

Pagal PBU 14/2007 nematerialusis turtas apima intelektinės veiklos rezultatus, individualizavimo priemones, dalykinę reputaciją ir gamybos paslaptis (know-how).

Intelektinės veiklos rezultatai apima išimtines teises:

• literatūros, mokslo, meno kūriniai;
• Elektroninių kompiuterių ir duomenų bazių programos; gretutinės teisės;
• išradimai, pramoninis dizainas;
• naudingi modeliai;
• veisimo pasiekimai;
• integrinių grandynų topologija ir kt.

Individualizavimo priemonės apima išimtines teises:

• prekių ir paslaugų ženklai, prekių pavadinimai;
• know-how, slaptos formulės turėjimas;
• verslo reputacija.

Šiuo metu į gamybos paslaptis (know-how) kaip nematerialųjį turtą atsižvelgiama tik mokesčių apskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnio 3 punktas).

Nematerialiam turtui nepriskiriama: darbuotojų intelektinės ir dalykinės savybės, jų kvalifikacija; organizacinės išlaidos, susijusios su juridinio asmens steigimu.

Nematerialusis turtas skirstomas į šias grupes:

• intelektinės nuosavybės objektai;
• organizacijos verslo reputacija.

Kai sukuriate patys (juridinio asmens):

1) D-t 08 K-t 10, 70, 69 - už faktinių išlaidų sumą;

2) D-t 04 K-t 08 - pradine savikaina, kai priimama į apskaitą

Iš steigėjų už įnašą į įstatinį kapitalą:

1) D-t 08 K-t 75/1 - sutartine kaina;

2) D-t 04 K-t 08 - pradine kaina.

Gauta nemokamai (pagal dovanojimo sutartį):

1) D-t 08 K-t 98/2 - esama rinkos verte;

2) D-t 04 K-t 08 - pradine kaina;

3) D-t 98/2 K-t 91 - kas mėnesį priskaičiuoto nusidėvėjimo sumai atidėtųjų pajamų sumą nurašome iš sąskaitos 98/2 į 91 sąskaitą, subsąskaitą „Kitos pajamos“.

Iš kitų įmonių neatlygintinai gauto nematerialiojo turto savikaina įtraukiama į kitas gaunančios organizacijos pajamas į kas mėnesį sukaupto nusidėvėjimo sumą ir yra apmokestinama pelno mokesčiu.

Nematerialiojo turto gavimas bendrai veiklai:

D-t 04 K-t 80 „Įstatinis kapitalas“ - sutartine kaina.

Nematerialiojo turto gavimas gavus turtą patikėjimo teise:

D-t 04 K-t 79 - sutartine kaina.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsniu, nematerialiojo turto, sukurto savo reikmėms, pradinė kaina yra apmokestinama PVM. Išteklių, panaudotų kuriant nematerialųjį turtą, tiekėjams sumokėtos PVM sumos turi būti grąžinamos iš biudžeto.

Nuo 2009 m. sausio 1 d. mokesčių apskaitoje nematerialusis turtas įtraukiamas į atitinkamas nusidėvėjimo grupes priklausomai nuo naudingo tarnavimo laiko, panašiai kaip ir ilgalaikis turtas (258 str. 5 p.).

Nematerialusis turtas, įtrauktas į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes, gali būti amortizuojamas tik taikant tiesinį metodą.

Taikant linijinį metodą, nematerialiojo turto nusidėvėjimo suma per mėnesį nustatoma kaip jo pradinės savikainos ir nusidėvėjimo normos sandauga.

Nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:

N = 1/n × 100 %

kur n yra naudingo tarnavimo laikas mėnesiais.

Taikant netiesinį metodą, mėnesinio nusidėvėjimo suma nustatoma pagal formulę:

A = B × N / 100 %

čia A yra atitinkamos nusidėvėjimo grupės sukaupto nusidėvėjimo suma per mėnesį; B – visas atitinkamos nusidėvėjimo grupės likutis; N yra atitinkamos nusidėvėjimo grupės nusidėvėjimo norma.

Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje sukaupto nematerialiojo turto nusidėvėjimo suma gali būti vienoda. Tai įmanoma, jei:

• apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu;
• Turtas abiem atvejais turi tą pačią pradinę savikainą ir naudingo tarnavimo laiką.

Tada sąskaitos 05 „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“ kredite atspindėta nusidėvėjimo suma gali būti perkelta į mokesčių apskaitą ir naudojama apskaičiuojant pelno mokestį.

Jei apskaitoje priskaičiuota nusidėvėjimo suma nesutampa su sukaupta mokesčių apskaitai, tuomet nusidėvėjimą teks skaičiuoti du kartus.

Nematerialiajam turtui, kurio vertė mažesnė nei 40 000 RUB, nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas. už vienetą, įsigytą nuo 2011 m. sausio 1 d. Jei objektas buvo pradėtas eksploatuoti 2010 m. gruodžio mėn., o jo kaina yra 20 000 rublių, tada jis bus pripažintas nusidėvėjimu, tai yra nuo 2011 m. sausio mėn. bus skaičiuojamas nusidėvėjimas (Federalinis įstatymas 2010 m. liepos 27 d. Nr. 229-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso I ir II dalių pakeitimų“).

Nematerialiojo turto realizavimo apskaita

Nematerialiojo turto, kuris yra išnaudotas arba negali duoti ekonominės naudos ateityje, vertė yra nurašoma iš apskaitos. Nematerialusis turtas gali būti perleistas dėl šių priežasčių:

• organizacijos teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones nutraukimas;
• perleisti (parduoti) pagal susitarimą dėl išimtinės teisės į intelektinės nuosavybės rezultatą perleidimo;
• išimtinių teisių perdavimas kitiems asmenims be susitarimo;
• naudojimo nutraukimas dėl pasenimo;
• perdavimas pagal mainų, dovanojimo sutartį;
• įnašo įnešimas pagal jungtinės veiklos sutartį;
• pervesti kaip įnašą į kitų organizacijų įstatinį kapitalą;
• perdavus patikėjimo valdymui ir pan. Nurašymo pagrindas yra perdavimo aktai,

  nurašymo aktai, akcininkų susirinkimų protokolai ir kt.

Nematerialiojo turto realizavimo apskaita vedama aktyvioje-pasyvioje sąskaitoje 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

91 sąskaitos debetas atspindi:

1. Nematerialiojo turto likutinė vertė:

D-t 91 K-t 04;

2. Išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto perleidimu:

D-t 91 K-t 70, 71, 69;

3. Parduoto nematerialiojo turto PVM suma:

D-t 91 K-t 68.

Kredito pusėje 91 sąskaitoje parodomos pajamos iš nematerialiojo turto pardavimo sutartomis kainomis, įskaitant PVM:

D-t 62 K-t 91.

91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“ nematerialiojo turto nurašymo finansinis rezultatas nustatomas lyginant apyvartą. Jei debeto apyvarta bus didesnė už kredito apyvartą (debeto likutį), gausime nuostolį, kuris bus nurašytas į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“, registruojant:

D-t 99 K-t 91.

Jei paskolos apyvarta yra didesnė už debeto apyvartą (kredito likutį), gauname pelną, kuris bus nurašytas į 99 sąskaitą registruojant:

D-t 91 K-t 99. Dėl bet kokių perleidimo priežasčių nematerialiojo turto nurašymas iš balanso parodomas šiais įrašais:

• sukaupto nusidėvėjimo nurašymas - D-t 05 K-t 04,
• likutinės vertės nurašymas - D-t 91 K-t 04.

Tipiški nematerialiojo turto perleidimo sandoriai

Operacijų turinys	Debetas	Kreditas
Nematerialiojo turto pardavimas
1. Parduoto nematerialiojo turto sutartinė vertė atspindima (su PVM)	62	91
2. Atsispindi PVM suma, kurią reikia gauti iš pirkėjo	91	68
3. Pirkėjo apmokėjimo kvitas	51	62
4. Atspindi su nematerialiojo turto pardavimu susijusių išlaidų suma	91	76,71 ir kt.
5. Sukaupto nusidėvėjimo suma nurašoma	05	04
6. Nematerialiojo turto likutinė vertė yra nurašoma	91	04
7. Atsispindi finansinis rezultatas: pelnas, nuostolis	91 99	99 91
Nemokamas nematerialiojo turto perdavimas
1. Sukaupto nusidėvėjimo suma nurašoma	05	04
2. Likutinė vertė nurašyta	91	04
3. Atsispindi perduodančiosios šalies mokėtina PVM suma	91	68
4. Nurodoma su neatlygintinu pervedimu susijusių išlaidų suma (be PVM)	91	76, 60 ir kt.
5. Tiekėjams sumokėtas PVM už išlaidas, susijusias su neatlygintinu nematerialiojo turto perdavimu, yra nurašomas.	91	19
6. Atsispindi nuostoliai dėl neatlygintino pervedimo	99	91/9
Nematerialiojo turto perkėlimas kaip įnašas į kitos organizacijos įstatinį kapitalą
1. Nematerialiojo turto likutinė vertė yra nurašoma	91	04
2. Sukaupto nusidėvėjimo suma nurašoma	05	04
3. Nematerialiojo turto perleidimas kaip įnašas į kitos organizacijos įstatinį kapitalą sutarta kaina atspindimas.	58	91
4. Atsispindi skirtumas tarp nematerialiojo turto likutinės vertės ir įnašo nurašymo.	99 91	91 99

Jei nematerialusis turtas (IIA) yra pašalintas iš organizacijos arba nebegali jai atnešti ekonominės naudos ateityje, jis turi būti nurašytas iš apskaitos. Tipinius atvejus, kada reikia nurašyti nematerialųjį turtą, taip pat pagrindinius šiuo atveju surašytus apskaitos įrašus apsvarstysime konsultacijoje. Be to, atskleisime nematerialiojo turto disponavimo mokesčių apskaitos ypatumus.

Kada reikia nurašyti nematerialųjį turtą?

Nematerialiojo turto perleidimo aplinkybės išvardytos PBU 14/2007. Tačiau tokių atvejų sąrašas atviras. Tai visų pirma (PBU 14/2007 34 straipsnis):

• organizacijos teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones nutraukimas;
• išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę perleidimo pagal susitarimą;
• išimtinės teisės perdavimas kitiems asmenims be susitarimo (taip pat ir visuotinio paveldėjimo tvarka arba kai areštuojamas nematerialusis turtas);
• naudojimo nutraukimas dėl pasenimo;
• pervedimas įnašo į kitos organizacijos įstatinį kapitalą forma;
• perdavimas pagal mainų sutartį;
• perdavimas pagal dovanojimo sutartį;
• įnašo įnešimas pagal jungtinės veiklos sutartį;
• nematerialiojo turto trūkumo nustatymas jo inventorizavimo metu.

Atkreipkite dėmesį, kad nematerialiojo turto nereikia nurašyti pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui, jei objektas nėra išnaudotas ir toliau neša ekonominę naudą organizacijai. Tai yra, nematerialiojo turto, kurio likutinė vertė nulinė, buvimas apskaitoje yra labai reali situacija, kaip ir ilgalaikio turto atveju. Tai nereikalauja besąlygiško tokio turto išregistravimo.

Nematerialiojo turto nurašymas: siuntimai

Disponuojant nematerialiuoju turtu, įrašuose turi būti įrašai apie ne tik paties nematerialiojo turto, bet ir perleidimo metu užfiksuotą nusidėvėjimą (PBU 14/2007 34 punktas). Todėl, visų pirma, prieš iš naujo nustatant nematerialiojo turto apskaitos sąskaitą 04 „Nematerialusis turtas“, būtina uždaryti pasyviąją sąskaitą 05 „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“, kurioje fiksuojamas sukauptas nusidėvėjimas perleidimo metu ():

05 debeto sąskaita – 04 kredito sąskaita

Pajamos ir sąnaudos iš nematerialiojo turto nurašymo turi būti atspindėtos apskaitoje tuo ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios (PBU 14/2007 35 punktas). Todėl nematerialiojo turto realizavimo metu jo likutinė vertė nurašoma iš 04 sąskaitos „Nematerialusis turtas“, kaip taisyklė, į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

Iliustruojame tai pavyzdžiu. Išimtinė teisė į kompiuterinę programą perduodama pagal perleidimo sutartį 169 000 rublių rinkos kaina (ne PVM). Pradinė objekto kaina yra 187 000 rublių. Nusidėvėjimas, sukauptas išmetimo metu, yra 63 000 rublių. Tarkime, kad ataskaitinį mėnesį kitų operacijų nebuvo (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n):

Jei, pavyzdžiui, objektas buvo perduotas neatlygintinai, tai, natūralu, pajamų registravimo įrašas bus išbrauktas iš aukščiau pateiktų apskaitos įrašų.

Jei pavyzdyje nurodyta kompiuterinė programa buvo perleista kaip įnašas į UAB įstatinį kapitalą sutartu įvertinimu, lygiu nematerialiojo turto rinkos vertei, skelbimai bus tokie (Finansų ministerijos spalio 31 d. įsakymas). , 2000 Nr. 94n):

Operacija	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas	Suma, patrinti.
Atsispindi finansinių investicijų kaina įnašo į LLC įstatinį kapitalą forma	58 „Finansinės investicijos“, subsąskaita „Vienetai ir akcijos“	76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“	169 000
Nematerialiojo turto nusidėvėjimas buvo nurašytas jo perleidimo metu	05	04	63 000
Nematerialiojo turto, perleisto kaip įnašas, likutinė vertė buvo nurašyta	76	04	124 000
Atsispindi skirtumas tarp nematerialiojo turto likutinės vertės ir sutarto įvertinimo	76	91, subsąskaita „Kitos pajamos“	45 000
Pelnas, gautas perdavus nematerialųjį turtą kaip įnašas į LLC, atsispindi	91, subsąskaita „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“	99 „Pelnas ir nuostoliai“	45 000

Nustačius nematerialiojo turto trūkumą, jo likutinės vertės nurašymas turės būti atspindėtas taip (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n):

Debeto sąskaita 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ - Kredito sąskaita 04

Primename, kad nėra vienos nematerialiojo turto nurašymo akto formos, privalomos visoms organizacijoms. Todėl tokią formą organizacija gali parengti savarankiškai, remdamasi, pavyzdžiui, Ilgalaikio turto (išskyrus transporto priemones) nurašymo įstatymu (forma Nr. OS-4, patvirtinta Valstybinio statistikos komiteto nutarimu). 2003 m. sausio 21 d. Nr. 7). Svarbiausia yra apsaugoti šią formą .

Nematerialiojo turto nurašymas mokesčių apskaitoje

Nematerialiojo turto nurašymo mokesčių apskaita priklauso nuo to, ar nematerialusis turtas yra nudėvimas, ar nenudėvimas. Prisiminkime, kad, skirtingai nei apskaitoje, mokesčių apskaitoje nematerialiojo turto nusidėvėjimas priklauso nuo jo pradinės savikainos vertės.

Pirma, panagrinėkime atvejį, kai pradinė nematerialiojo turto kaina neviršija 100 000 rublių. Šiuo atveju nematerialusis turtas nebus laikomas nudėvimu turtu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas). Šios rūšies turto įsigijimo išlaidos, jeigu jos yra pagrįstos dokumentais ir išlaidos ekonomiškai pagrįstos, paprastai jau yra įtraukiamos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu (CPK 252 str. 1 d., 26, 49 p.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalis). Todėl šios rūšies turto nurašymo metu paprastai nėra neapskaitytų išlaidų, susijusių su nematerialiojo turto įsigijimu. O nematerialiojo turto įsigijimo išlaidos, į kurias jau buvo atsižvelgta į sąnaudas, negali būti atkurtos.

Situacija komplikuojasi, jei nusidėvintis nematerialusis turtas yra perleidžiamas.

Nurašant nematerialųjį turtą, pavyzdžiui, kai jis nustoja būti naudojamas dėl pasenimo, atsižvelgiama į nematerialiojo turto nurašymo išlaidas, taip pat į per mažai sukauptą nusidėvėjimą tiesiniu būdu. kaip ne veiklos išlaidų dalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 8 punktas, 1 punktas).

Parduodant (taip pat ir perleidžiant pagal mainų sutartį) nusidėvintį nematerialųjį turtą, pardavimo pajamos sumažinamos likutine tokio turto verte ir su pardavimu susijusiomis išlaidomis. Pelnas bendra tvarka apmokestinamas per nematerialiojo turto pardavimo laikotarpį, o į susidariusį nuostolį atsižvelgiama pagal specialias taisykles. Šis nuostolis tolygiai įtraukiamas į kitas sąnaudas, susijusias su gamyba ir pardavimu per likusį naudingo tarnavimo laiką realizavimo metu (1 punktas, 1 punktas).

Nematerialiojo turto, kuris nebenaudojamas arba negali duoti ekonominės naudos organizacijai ateityje, vertė yra nurašoma iš apskaitos.

Nematerialiojo turto disponavimas įvyksta, kai: nutraukiama organizacijos teisė į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę; išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę perleidimo pagal susitarimą; išimtinių teisių perdavimas kitiems asmenims be susitarimo; naudojimo nutraukimas dėl pasenimo; pervedimai įnašo į kitos organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą forma; pervedimai pagal mainų, dovanojimo sutartį; įnašą į jungtinę veiklą pagal paprastą partnerystės sutartį; inventorizacijos metu nustatyti turto trūkumą; kitais atvejais.

Disponuojant nematerialiuoju turtu, visa sukaupto nusidėvėjimo suma nurašoma į sąskaitos 05 „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“ debetą iš sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ kredito. Nematerialiojo turto likutinė vertė nurašoma iš 04 sąskaitos į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debetą. 91 sąskaitos debete taip pat nurašomos visos su nematerialiojo turto disponavimu susijusios išlaidos ir parduoto bei dovanoto nematerialiojo turto PVM suma. 91 sąskaitos kreditas parodo pajamų, gautų pardavus nematerialųjį turtą, sumą arba kitas pajamas, gautas pardavus nematerialųjį turtą.

Nematerialiojo turto perleidimo finansinis rezultatas formuojamas 91 sąskaitoje ir nurašomas iš 91 sąskaitos į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Be to, jei pajamų, gautų pardavus nematerialųjį turtą, suma viršija jo likutinę vertę ir su perleidimu susijusias išlaidas, skirtumas nurašomas į 91 sąskaitos debetą ir 99 sąskaitos kreditą. Jei perleisto nematerialiojo turto likutinė vertė nekompensuojamas jų pardavimo pajamomis, tada skirtumas tarp jų nurašomas iš 91 sąskaitos kredito į sąskaitos 99 debetą.

Nematerialiojo turto pardavimo ir neatlygintino perleidimo apyvartos yra apmokestinamos PVM.

Perduodant nematerialųjį turtą neatlygintinai, PVM mokėtojas yra perduodanti šalis. Apmokestinamoji apyvarta nustatoma pagal vidutinę pardavimo kainą (be PVM), bet ne mažesnė už likutinę nematerialiojo turto vertę.

Pervedant nematerialųjį turtą kaip įnašą į kitų organizacijų įstatinį kapitalą ir kaip įnašą į bendrą turtą pagal paprastą partnerystės sutartį, nematerialiojo turto likutinė vertė nurašoma iš sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ į 58 sąskaitos debetą. Finansinės investicijos“. Perleisto nematerialiojo turto nusidėvėjimo suma nurašoma į 05 sąskaitos „Nematerialiojo turto amortizacija“ debetą iš sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ kredito.

Nematerialiojo turto nurašymo pajamos ir sąnaudos apskaitoje parodomos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo jos yra susijusios.

Nematerialiojo turto realizavimo apskaita

Nematerialiojo turto disponavimas vyksta dėl įvairių priežasčių – nurašymo, pardavimo, neatlygintino perleidimo, teisių perleidimo, perleidimo kaip įnašo į kitų organizacijų įstatinį kapitalą ir kt.

Nematerialiojo turto disponavimas tvarkomas 91 sąskaitoje, 91-4 subsąskaitoje „Nematerialiojo turto disponavimas“.

91-4 subsąskaitos debete atsispindi nematerialiojo turto likutinės vertės sumos, išlaidos, patirtos dėl šio turto perleidimo, taip pat parduoto turto PVM suma. Į 91-4 sąskaitos kreditą įtraukiamos pajamos, gautos pardavus nematerialųjį turtą arba kitos pajamos iš perleidimo.

Galiausiai 91-4 subsąskaitoje debeto (nuostolių, sąnaudų) arba kredito (pelno, pajamų) likutis nurašomas į 91-9 subsąskaitą „Kitų pajamų ir išlaidų likutis“, o vėliau – į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“.

Nematerialiojo turto disponavimas dėl netinkamumo

Prieš nurašydama nematerialųjį turtą kaip netinkamą naudoti, organizacija turi nustatyti, kad jis nebegali būti naudojamas. Tuo tikslu organizacijos vadovo įsakymu sudaroma komisija, į kurią įeina vyriausiasis buhalteris (arba buhalteris). Komisija turi nustatyti turto nurašymo priežastis (ypač pasenimą, ilgalaikį turto nenaudojimą gamybai), surašydama atitinkamą aktą. Toliau aktas perduodamas organizacijos buhalterijai ir jo pagrindu inventorizacijos kortelėje (forma Nr. N MA-1) įrašoma apie disponavimą turtu.

Pavyzdys. UAB „Zeus“ balanse yra išskirtinės autorinės teisės į kompiuterinio mokymo programą „Darbo užmokesčio apskaita“. Pradinė šios programos kaina yra 17 400 rublių, o sukaupta nusidėvėjimo suma yra 15 515 rublių. 2007 m. įmonė sudarė komisiją, kuri nustatė, kad tolesnis programos naudojimas yra netinkamas, nes ji paseno. Komisija savo išvadą įformino atitinkamu aktu.

• 04 rinkinys „Nematerialusis turtas“ - 15 515 rubliai. — sukauptas nusidėvėjimas nurašomas;
• D-91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91 -4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
• 04 rinkinys „Nematerialusis turtas“ - 1885 rubliai. — nurašyta nematerialiojo turto likutinė vertė (17 400 — - 15 515);
• Dt 99 „Pelnas ir nuostoliai“
• 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91 -9 subsąskaita „Kitų pajamų ir išlaidų likutis“ - 1885 rubliai. — nustatomi nematerialiojo turto nurašymo nuostoliai.

Nematerialiojo turto perleidimas pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui

Paprastai nematerialusis turtas turi ribotą tarnavimo laiką. Taip, str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1363 ketvirtoji dalis nustato išimtinių teisių galiojimo terminus, kurie yra:

• 20 metų – išradimams;
• 10 metų - komunaliniams modeliams;
• 15 kojelė - pramoniniam dizainui.

Išimtinės teisės į prekės ženklą galiojimo laikas yra 10 metų nuo paraiškos valstybinei prekės ženklo registracijai padavimo federalinei intelektinės nuosavybės vykdomajai institucijai dienos.

Išimtinės teisės į prekės ženklą galiojimo laikas gali būti pratęstas 10 metų pagal teisės turėtojo prašymą, pateiktą per paskutinius šios teisės galiojimo metus. Išimtinės teisės į prekės ženklą galiojimo terminą pratęsti galima neribotą skaičių kartų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1491 straipsnis).

Jei nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas nėra nustatytas įstatymais arba jo neįmanoma nustatyti, tai šio turto nusidėvėjimas iš viso neskaičiuojamas.

Pasibaigus naudingo tarnavimo laikui, šis nematerialusis turtas yra nurašomas iš įmonės balanso. Apskaitoje tokia operacija atsispindi panašiai kaip nematerialiojo turto nurašymas dėl jo netinkamumo.

Nematerialiojo turto pardavimas

Nematerialusis turtas, jei jis parduodamas, yra nurašomas iš organizacijos balanso. Be to, pardavimas gali vykti ne tik pagal pirkimo-pardavimo sutartis. Taigi patento savininkas turi teisę perleisti patentą bet kuriam fiziniam ar juridiniam asmeniui pagal susitarimą dėl išimtinių teisių naudoti pramoninės nuosavybės objektus perleidimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1365 straipsnis). Tokios sutartys turi būti įregistruotos Rusijos Federacijos Valstybiniame patentų biure, kitaip jos laikomos negaliojančiomis.

Registruoto prekių ženklo ar paslaugų ženklo savininkas turi teisę perleisti jį kitam asmeniui pagal susitarimą dėl prekių ar paslaugų ženklo perėmimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1488 straipsnis). Toks susitarimas taip pat turi būti įregistruotas Rusijos Federacijos Valstybiniame patentų biure.

Parduodant nematerialųjį turtą, turi būti daromi šie apskaitos įrašai:

• Dt 05 „Nematerialiojo turto amortizacija“
• K-t 04 „Nematerialusis turtas“ - nustatyta nematerialiojo turto likutinė vertė;
• Dt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
• K-t 44 „Pardavimo išlaidos“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ ir kt. - nustatomos išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto pardavimu;
• Dt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
• K-t 68 „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai“ - atspindi priskaičiuotą PVM sumą;
• D-62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 51 „Atsiskaitymai“
• 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-4 subsąskaita „Nematerialiojo turto pardavimas“ – parodo sukauptų ar gautų nematerialiojo turto pardavimo pajamų sumą.

Nematerialiojo turto pardavimo finansinių rezultatų atspindėjimas atliekamas:

a) gavus pelną:

• Dt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
• K-t 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“ - pajamos, gautos pardavus nematerialųjį turtą;
• K-t 99 „Pelnas ir nuostoliai“ - atspindimas nematerialiojo turto pardavimo pelnas;

b) jei atsiranda nuostolių:

• Dt 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“
• Dt 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-4 subsąskaita „Nematerialiojo turto disponavimas“ - išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto pardavimu;
• Dt 99 „Pelnas ir nuostoliai“
• K-91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ - atspindi nematerialiojo turto pardavimo nuostolius.

Nematerialiojo turto perleidimas kaip įnašas į įstatinį kapitalą arba jungtinės veiklos dalis

Organizacija turi teisę perleisti nematerialųjį turtą kaip įnašą į kitos organizacijos įstatinį kapitalą arba bendrai veiklai. Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 str., toks perleidimas nėra pripažįstamas prekių pardavimu, todėl neapmokestinamas PVM. Tokiu atveju daromi šie apskaitos įrašai:

• Dt 05 „Nematerialiojo turto amortizacija“
• K-t 04 „Nematerialusis turtas“ - atspindi sukaupto nusidėvėjimo sumą;
• Dt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
• K-t 04 „Nematerialusis turtas“ - nustatoma nematerialiojo turto likutinė vertė;
• Dt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
• K-t 76 „Atsiskaitymai su skolininkais ir kreditoriais“, 23 „Pagalbinės bylos“ ir kt. - nustatė išlaidas, susijusias su nematerialiojo turto perdavimu;
• Dt 58 „Finansinės investicijos“
• 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-4 subsąskaitoje „Disponavimas nematerialiuoju turtu“ – parodomas įnašas į bendrą veiklą sutarta verte;
• Dt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
• K-t 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“ - pajamos nurašytos;
• Dt 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“
• K-t 99 „Pelnas ir nuostoliai“ - gautas pelnas;
• Dt 91 -9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“
• 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“ - sąnaudos nurašytos;
• Dt 99 „Pelnas ir nuostoliai“
• K-91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ – atspindi atsiradusį nuostolį.

Bet kuris buhalteris periodiškai susiduria su tokios svarbios operacijos, kaip nematerialiojo turto nurašymas, įgyvendinimu. Be to, reikia nepamiršti, kad turtas gali būti nurašytas dėl įvairių priežasčių: jei jis buvo parduotas, likviduotas ar perleistas neatlygintinai. Šis straipsnis padės greitai ir lengvai atlikti šią užduotį, pateikdamas pranešimų pavyzdžius ir trumpas operacijos charakteristikas.

Vyksta vadovaujantis Buhalterinės apskaitos reglamentu 14/2007. Šiame dokumente nurodomi atvejai, kada galima nurašyti nematerialųjį turtą, būtent:

1. Dėl nusidėvėjimo, kai jų savikaina nurašoma į sąnaudas;
2. Pelningų savybių praradimas, taip pat netinkamumas naudoti ateityje;
3. Pasenimas;
4. Teisės naudoti nematerialųjį turtą perdavimas kitiems asmenims, įmonėms ar organizacijoms;
5. Turto intelektinės nuosavybės pavidalu perkėlimas į bet kurios įmonės įstatinį kapitalą;
6. Jei pagal gamybos rezultatus nustatomas trūkumas;
7. Kitais atvejais, jei to reikia.

Skelbimai nurašant nematerialųjį turtą

Debetas	Kreditas	Operacijos pavadinimas	Dokumentų bazė
		Nurašyto nematerialiojo turto nusidėvėjimas	Apskaitos kortelė HMA-1
		Likutinė vertė nurašyta	Apskaitos kortelė HMA-1
		Atsispindi nuostoliai	Apskaitos kortelė HMA-1

Kaip sandoriuose atspindėti nematerialiojo turto nurašymą likvidavimo metu

Atspindys skelbimuose apie neatlygintiną HMA perdavimą

Debetas	Kreditas	Verslo sandorių turinys	Šaltiniai dokumentai