namai 8 auditorija Audito rezultatų registravimas. Audito rezultatų registravimas Paprastai tokia informacija atspindi

Audito rezultatų registravimas. Audito rezultatų registravimas Paprastai tokia informacija atspindi

Paskutinis audito etapas apima šias veiklas:

· patikrinimų rezultatų sisteminimas;

· patikrinimo rezultatų analizė;

· Revizijos ataskaitos parengimas.

Patikrinimo rezultatų sisteminimas susideda iš visų gautų rezultatų suvedimo į tam tikrą seką. Priklausomai nuo audito tikslo (iniciatyvinis auditas, privalomas auditas, auditas užklausą teikiančių institucijų sprendimu), būtina atlikti aiškų gautos informacijos sisteminimą. Šį sisteminimą dažniausiai atlieka audito grupės vadovas. Duomenys sisteminami pagal tikrinamų temų skyrius, o temų viduje – pagal analitinius ir kitus požymius. Esant galimybei, išryškinkite reikšmingiausias pastabas: neteisingi įrašai sąskaitose, mokesčių įstatymų pažeidimai, įrašų trūkumas sąskaitose ir kt.

Bandymų rezultatų analizė gali būti atliktas remiantis gautais duomenimis ir turi keletą tikslų:

· bendra kliento taikomų apskaitos politikos analizė;

· teisinga atskirų skyrių ir sąskaitų apskaita;

· mokesčių įstatymų laikymasis;

· kliento finansinės būklės analizė.

Apskaitos politika analizuojama jos atitikties metodologiniais, techniniais ir organizaciniais aspektais, išskiriami svarbiausi dalykai ir daromos išvados apie apskaitos politikos atitiktį apskaitos nuostatoms ir jų atitikimą.

Apskaitos teisingumas nustatomas remiantis tokiais dokumentais kaip Baltarusijos Respublikos įstatymas „Dėl apskaitos ir atskaitomybės“, Baltarusijos Respublikos įstatymas „Dėl audito veiklos“, sąskaitų planas ir kitos organizacijos nuostatos. apskaitos.

Didelę dalį užima mokesčių ir įmokų už atsiskaitymus biudžetinėmis ir nebiudžetinėmis lėšomis apskaičiavimo teisingumo analizė. Kiekvienam mokesčiui ir mokėjimui būtina nustatyti mokesčio bazės nustatymo teisingumą, lengvatų taikymą, mokesčių tarifus ir mokėjimus, apskaičiavimų ir mokėjimų savalaikiškumą.

Kliento finansinės būklės analizė atliekama pagal metines finansines ataskaitas. Svarbu pažymėti, kad proaktyvaus audito metu gauti rezultatai gali būti pateikti klientui ataskaitos forma su išvadomis ir pasiūlymais. Tolesni kliento ir audito įmonės žingsniai priklauso nuo sutartinių įsipareigojimų ir sprendžiami bendrai.

Dažniausias audito atlikimo variantas yra teisės aktų nustatytas auditas, kurio metu reikia pateikti ataskaitą, apibrėžiančią audito rezultatus.

Audito ataskaita

Audito ataskaita - oficialus dokumentas, skirtas buhalterinės (finansinės) atskaitomybės vartotojams, sudarytas remiantis audito rezultatais ir kuriame yra nustatyta forma išreikšta audito organizacijos ar individualaus auditoriaus nuomonė apie apskaitos (finansinės) patikimumą. ) audituojamo subjekto pareiškimai ir jos atliktų finansinių (verslo) operacijų atitiktis įstatymams . Įstatymų nustatytais atvejais audito ataskaita surašoma ir remiantis su auditu susijusių paslaugų teikimo rezultatais.

Auditoriaus išvada apie organizacijos buhalterines (finansines) ataskaitas atspindi auditoriaus nuomonę apie šių ataskaitų patikimumą. Jame turi būti išreikštas auditoriaus vertinimas dėl audituojamos organizacijos buhalterinės (finansinės) atskaitomybės atitikimo norminiams teisės aktams, taip pat Baltarusijos Respublikos teisės aktams vykdant ūkines operacijas.

Remiantis buhalterinės apskaitos audito rezultatais
organizacijos (finansinės) ataskaitos, auditorius turi pareikšti nuomonę apie šių teiginių patikimumą: besąlygiškai teigiama, sąlyginai teigiama ar neigiama audito ataskaita arba atsisakyti pareikšti savo nuomonę audito ataskaitoje.

IN besąlygiškai teigiama audito ataskaita Auditoriaus išvada apie organizacijos buhalterinių (finansinių) ataskaitų patikimumą reiškia, kad atskaitomybė visais reikšmingais atžvilgiais patikimai atspindi organizacijos turtą ir įsipareigojimus ataskaitų sudarymo datą bei jos veiklos finansinius rezultatus. už ataskaitinį laikotarpį pagal norminius teisės aktus, taip pat Baltarusijos Respublikos teisės aktų laikymąsi vykdant verslo sandorius.

IN sąlyginai teigiamą audito ataskaitą auditoriaus išvada dėl organizacijos buhalterinės (finansinės) atskaitomybės patikimumo reiškia, kad, išskyrus auditoriaus išvadoje nurodytas aplinkybes, apskaitos (finansinės) ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais patikimai atspindi turtą ir įsipareigojimus. organizacijos ataskaitinio laikotarpio datą ir jos ataskaitinio laikotarpio finansinius veiklos rezultatus, remiantis norminiais teisės aktais, taip pat Baltarusijos Respublikos teisės aktų laikymąsi vykdant verslo sandorius.

IN neigiama audito ataskaita Auditoriaus nuomonė dėl organizacijos apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumo reiškia, kad dėl auditoriaus išvadoje nurodytų aplinkybių ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais patikimai neatspindi organizacijos turto ir įsipareigojimų 2010 m. ataskaitinio laikotarpio datą ir savo veiklos finansinius rezultatus.

Auditoriaus atsisakymas pareikšti nuomonę apie organizacijos apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumą auditoriaus išvadoje reiškia, kad dėl tam tikrų aplinkybių auditorius negali ir nepareiškia savo nuomonės.

Auditoriaus nuomonė dėl organizacijos apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumo turi būti išreikšta taip, kad organizacija ir vartotojai suprastų jos turinį ir formą.

Audito ataskaita negali ir neturėtų būti audito ataskaitos organizacijos ir naudotojų aiškinama kaip auditoriaus garantija, kad nėra kitų aplinkybių, turinčių įtakos apskaitinei (finansinei) ataskaitai. Pataisymai auditoriaus išvadoje neleidžiami.

Auditoriaus išvada turi būti sudaryta iš dviejų dalių: analitinis Ir galutinis.

Auditas yra būtinas vyriausybinėms agentūroms, teismams, prokurorams ir tyrėjams, kad patvirtintų juos dominančias finansines ataskaitas.

Paskutinis audito etapas (audito rezultatų apibendrinimas ir dokumentavimas) yra ne mažiau svarbus nei ankstesni mūsų svarstyti etapai (audito planavimas ir audito įgyvendinimas). Paskutiniame etape auditorius turi apibendrinti visą audito metu gautą informaciją, esančią jo darbinėje dokumentacijoje, ją tam tikru būdu apdoroti ir pagal tai suformuoti savo profesinę nuomonę.

Tuo pačiu klientui teikiamos informacijos eiliškumas, forma ir sudėtis priklauso nuo audito darbo pobūdžio. Jei atliekamas teisės aktų nustatytas auditas, auditorius privalo perduoti informaciją audituojamo subjekto vadovybei ir savininko atstovams pagal Federalinės taisyklės (standarto) Nr. 22 „Iš audito rezultatų gautos informacijos perdavimas audituojamos įmonės vadovybei ir jos savininko atstovams“.

Šiuo atveju informacija yra informacija, kuri tapo žinoma atliekant finansinių ataskaitų auditą, kuri, auditoriaus nuomone, yra svarbi ir audituojamo subjekto vadovybei, ir savininko atstovams kontroliuojant finansinę atskaitomybę. audituojamo subjekto finansinių ataskaitų rengimas ir joje esančios informacijos atskleidimas. Informacija apima tik tuos dalykus, į kuriuos auditorius atkreipė dėmesį. Audito metu jis neprivalo parengti procedūrų, skirtų konkrečiai informacijai, kuri yra svarbi audituojamos įmonės valdymui, rasti.

Kas yra tinkamas informacijos gavėjas, auditorius, remdamasis audito rezultatais, iš audituojamos įmonės vadovybės ir savininko atstovų nustato. Nustatydamas asmenis, kuriems būtina perduoti informaciją, auditorius vadovaujasi savo profesiniu sprendimu, atsižvelgdamas į audituojamos įmonės valdymo struktūrą, audito užduoties aplinkybes ir Rusijos Federacijos teisės aktų specifiką, taip pat atsižvelgiant į atitinkamų asmenų teises ir pareigas. Jei, remdamasis audituojamos įmonės ypatybėmis, auditorius negali nustatyti, kas yra tinkamas informacijos gavėjas, jis turi susitarti su klientu, kuriam informacija turi būti perduota.

Auditorius turi peržiūrėti informaciją ir perduoti informaciją, dominančią įmonės vadovybę, atitinkamiems gavėjams. Tokia informacija apima:

1) bendras auditoriaus požiūris į audito atlikimą ir jo apimtį, pranešimas apie bet kokius audito apimties apribojimus ir pastabos dėl bet kokių papildomų audituojamo subjekto vadovybės reikalavimų tinkamumo;

2) audituojamos įmonės vadovybės pasirenkami arba keičiami apskaitos politikos principai ir metodai, kurie turi arba gali turėti reikšmingos įtakos jos finansinėms ataskaitoms;

3) bet kokių reikšmingų rizikų ir išorinių veiksnių, kurie turi būti atskleisti finansinėse ataskaitose, galimą poveikį audituojamos įmonės finansinėms ataskaitoms;

4) reikšmingi auditoriaus pasiūlyti finansinių ataskaitų koregavimai, tiek atlikti, tiek neatlikti audituojamos įmonės;

5) reikšmingi neaiškumai, susiję su įvykiais ar sąlygomis, kurie gali labai kelti abejonių dėl audituojamos įmonės gebėjimo tęsti veiklą;

6) nesutarimai tarp auditoriaus ir audituojamo subjekto vadovybės klausimais, kurie atskirai arba visumoje gali būti reikšmingi audituojamos įmonės finansinėms ataskaitoms ar auditoriaus išvadai, ir informacija apie nesutarimų sprendimą;

7) numatomi auditoriaus išvados pakeitimai;

8) kiti klausimai, kurie verti savininko atstovų dėmesio;

9) emisijas, dėl kurių aprėpties auditorius ir audituojamas subjektas susitaria audito sutartyje.

Informacija iš auditoriaus turi būti gauta laiku, kad atitinkami asmenys audituojamoje įmonėje galėtų greitai imtis atitinkamų veiksmų. Tam būtina su audituojamo subjekto atstovais aptarti informacijos pateikimo tvarką, laiką ir principus.

Informacija gali būti teikiama žodžiu arba raštu. Sprendimą, kokia forma pateikti informaciją, įtakoja:

– audituojamo subjekto dydis, struktūra, teisinė forma ir techninė pagalba;

– informacijos, gautos atliekant auditą, kuri domina audituojamos įmonės vadovybę, pobūdį, svarbą ir ypatybes;

– esami susitarimai tarp auditoriaus ir audituojamojo dėl reguliarių susitikimų ar ataskaitų;

– auditoriaus priimtos sąveikos su audituojamos įmonės savininko ir vadovybės atstovais formos.

Jei informacija perduodama žodžiu, auditorius turi dokumentuoti šią informaciją ir informacijos gavėjų reakcijas darbo dokumentuose.

Auditorius turi teisę preliminariai aptarti su kliento vadovybe audituojamos įmonės vadovybei svarbius klausimus. Jei audituojamo subjekto vadovybė ketina savarankiškai perteikti organizacijos vadovybei įdomią informaciją savininko atstovams, tai auditorius neprivalo tokios informacijos pakartotinai pranešti.

Atliekant pakartotinį auditą, auditorius turi apsvarstyti, ar kokia nors informacija, gauta iš ankstesnio audito, yra svarbi einamųjų metų finansinių ataskaitų patikimumui, ir nuspręsti iš naujo perduoti dominančią informaciją audituojamo subjekto vadovybei.

Audito organizacija, remdamasi atlikto darbo rezultatais, savo vidiniuose standartuose gali nustatyti dokumentų sąrašą, sudėtį, turinį ir pateikimo klientui tvarką. Paprastai, remdamasis finansinių ataskaitų audito rezultatais, auditorius pateikia du pagrindinius dokumentus – auditoriaus išvadą ir rašytinę išvadą.

Audito ataskaita- tai oficialus dokumentas, skirtas audituojamos įmonės finansinių ataskaitų vartotojams. Audito išvadoje pateikiama nustatyta tvarka išreikšta auditoriaus nuomonė apie audituojamo ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumą ir apskaitos procedūrų atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

Rašytinė informacija (ataskaita) - Tai auditoriaus parengtas dokumentas, skirtas audito klientui. Šio dokumento tikslas – suteikti audito užsakovui informaciją apie audito metu taikytus metodus, apie visas auditoriaus pastebėtas klaidas, pažeidimus, netikslumus, apie tai, kokių priemonių reikėtų imtis norint pašalinti pastebėtus trūkumus, apie pagrindinius audito rezultatus. auditas (ar buhalterinėse ataskaitose yra reikšmingų klaidų, ar ne, finansinės ūkinės operacijos buvo atliktos nustatyta tvarka arba reikšmingai nukrypstant nuo jos). Ataskaita parengiama remiantis informacija, kurią auditorius surinko planuodamas auditą ir įgyvendindamas auditą savo darbo dokumentuose.

Auditas. Apgaulės lapeliai Samsonovas Nikolajus Aleksandrovičius

34. Auditoriaus rašytinė informacija ūkio subjekto vadovybei apie audito rezultatus

Prieš pateikdama audito ataskaitą, audito įmonė (auditorius) privalo raštu pateikti informaciją apie audito rezultatus. Jame pateikiama informacija apie aptiktus trūkumus, dėl kurių gali atsirasti reikšmingų finansinių ataskaitų klaidų, ir rekomendacijos, kaip juos pašalinti.

Surašyta privalomo audito metu , proaktyvaus audito metu – jei tai numatyta sutartyje.

Rašytinėje informacijoje turi būti informacija:

Reikalinga:

1. Rekvizitai apie audito organizaciją, taip pat sąrašas, specializacija ir kita informacija apie visus auditorius ir kitus audite dalyvavusius specialistus.

2. Ūkio subjekto duomenys, taip pat pareigūnų, atsakingų už juridinio asmens finansinės atskaitomybės parengimą, sąrašas.

3. Laikotarpis, su kuriuo susiję patikrinti dokumentai, rašytinės informacijos pasirašymo data.

4. Nustatyti esminiai įstatymų nustatytos apskaitos vedimo ir atskaitomybės tvarkos pažeidimai, turintys įtakos ar galintys turėti įtakos jos patikimumui.

5. Buhalterinės apskaitos organizavimo ir tvarkymo, atitinkamų ataskaitų surašymo ir ūkio subjekto vidaus kontrolės sistemos būklės patikrinimo rezultatai.

Papildomas:

1. Audito ypatumai, numatyti sutartyje arba atsirandantys dėl audito.

2. Duomenys apie buhalteriją.

3. Patikrinimo sričių arba sričių sąrašas.

4. Informacija apie jos metodiką.

5. Padalinių, filialų ir dukterinių įmonių patikrinimo rezultatai.

6. Konkrečių rezultatų įtaka viso ūkio subjekto, kaip visumos, patikrinimo rezultatams ir kt.

Būtina nurodyti, kurie komentarai yra reikšmingi, o kurie ne. Tais atvejais, kai išvada parengiama kita nei besąlygiškai teigiama forma, turi būti motyvuota.

Rašytinė informacija surašoma dviem egzemplioriais. Vienas pateikiamas sutartį pasirašiusiam asmeniui, antrasis lieka audito organizacijai.

Šis tekstas yra įvadinis fragmentas. Iš knygos Rizikos valdymas, auditas ir vidaus kontrolė autorius Filatovas Aleksandras Aleksandrovičius

Metodinės rekomendacijos, kaip organizuoti bendravimą su išorės auditoriumi, organizuojant ir atliekant teisės aktų nustatytą apskaitos (finansinių) ataskaitų auditą Įvadas Direktorių valdybos (stebėtojų tarybos), įskaitant jos komitetą, sąveika

Iš knygos Logistikos pagrindai autorius Levkinas Grigorijus Grigorjevičius

17.2. Logistikos audito atlikimo procedūra Pagrindinis logistikos audito principas yra pereiti nuo bendro prie konkretaus. Tai yra, nuo globalių įmonės tikslų iki žemo efektyvumo, žemo našumo ir praleistų galimybių priežasčių. Po to

Iš knygos Kontrolė ir auditas: paskaitų užrašai autorius Ivanova Elena Leonidovna

8. Žinių apie ūkio subjekto veiklą gavimo būdai ir šaltiniai Pagrindiniai žinių apie ūkio subjekto veiklą gavimo būdai yra: 1) tikrinamo ūkio subjekto veiklos bendrųjų ūkinių sąlygų tyrimas; 2) analizė

Iš Warren Buffett knygos. Kaip 5 dolerius paversti 50 mlrd. Puikaus investuotojo strategija ir taktika autorius Hagstromas Robertas J

Valdybos narių nesugebėjimas atsispirti vykdomajai vadovybei Anot Warren Buffett, kai kurios įmonės valdymo problemos kyla dėl gėdingo valdybos narių polinkio negailestingai viskam pritarti.

Iš knygos Tarptautiniai audito standartai: cheat Sheet autorius autorius nežinomas

22. AUDITO ĮSTAIGŲ VALDYMO KOMUNIKACIJA SU KRITINIAIS AUDITO ASPEKTAIS 260-ajame ISA „Pranešimas apie audito klausimus asmenims, atsakingiems už valdymą“ nustatomos pagrindinės taisyklės, kaip teikti vadovybei informaciją apie pagrindinius iškylančius audito aspektus.

Iš knygos Verslo organizacija: Kompetentingai kuriant savo verslą autorius Rybakovas Sergejus Anatoljevičius

Informacija remiantis patikrinimų rezultatais Kitas informacijos šaltinis – duomenys, gauti iš valstybinių įstaigų atlikus neeilinius „muitinius“ patikrinimus, jei jie buvo susiję su dokumentų paėmimu ar prašymu pateikti įmonės ir

autorius

2. Audito atsiradimas. Audito esmė ir turinys Audito gimtine laikoma Anglija (nuo 1844 m.), kurioje buvo išleista eilė įstatymų, pagal kuriuos akcinių bendrovių valdybos privalo bent kartą per metus pakviesti specialų asmenį. patikrinti sąskaitas.

Iš knygos Auditas. Apgaulės lapeliai autorius Samsonovas Nikolajus Aleksandrovičius

17. Bendravimas su audituojamo ūkio subjekto vadovybe Bendraudamas su audituojamo ūkio subjekto vadovybe, turėtumėte laikytis visuotinai priimtų moralės normų, taip pat vadovautis profesinės etikos principais. Auditorius turi būti mandagus

Iš knygos Auditas. Apgaulės lapeliai autorius Samsonovas Nikolajus Aleksandrovičius

25. Pirminio finansinių ataskaitų audito ypatumai Tikslas – suformuoti auditoriaus nuomonę dėl finansinių ataskaitų pradinių ir lyginamųjų rodiklių Atliekant pirminį ūkio subjekto finansinių ataskaitų auditą

Iš knygos Valstybės skola: valdymo sistemos analizė ir jos efektyvumo vertinimas autorius Braginskaya Lada Sergeevna

3.3. Išvadų ir rekomendacijų rengimas remiantis vertinimo rezultatais.Valdymo sprendimų efektyvumo valstybės skolos srityje vertinimas nebūtų baigtas neapibendrinus vertinimo rezultatų, neparengus išvadų ir rekomendacijų dėl

Iš knygos Verslo informatizacija. Rizikos valdymas autorius Avdošinas Sergejus Michailovičius

Užduotis 7. Užpildyti anketą IT auditui atlikti Tikslas: išmokti identifikuoti kategorijas IT būklei analizuoti, sukurti klausimynus IT auditui atlikti.1. Sukurkite savo klausimus, kad atliktumėte IT auditą ir įvertintumėte IT būklę organizacijoje.1.1. Kategorija

Iš knygos HR kovoje už konkurencinį pranašumą pateikė Brockbank Wayne

Nematerialiųjų rezultatų svarbos paaiškinimas vadovybei ir investuotojams Nematerialūs rezultatai turėtų būti pateikiami vadovybei konkrečių jai suprantamų finansinių priemonių forma. Nustatykite ir apibūdinkite neapčiuopiamus savo darbo rezultatus

Iš knygos Verslo teisė autorė Smagina IA

20.4. Audito atlikimo tvarka Audito atlikimo procedūra apima kelis etapus.1. Audito planavimas apima audito strategijos ir taktikos nustatymą, audito veiklos procedūrų ir metodų pasirinkimą.

Iš knygos Ekonominė analizė autorius Klimova Natalija Vladimirovna

7 klausimas Išsamios ekonominės analizės atlikimo metodika Ekonominėje analizėje metodika yra įmonės ekonomikos tyrimo analitinių metodų ir taisyklių visuma, tam tikru būdu pavaldi analizės tikslo siekimui. Metodika

Iš knygos Ears Waving a Donkey [Šiuolaikinis socialinis programavimas. 1-asis leidimas] autorius Matveičevas Olegas Anatoljevičius

Dalyko transformacija. Tai, kas daro mus tuo, kas esame, negali būti mūsų akivaizdoje, ir tai yra vienintelis dalykas, kurio negalima pateikti prieš mus. Aleksas Džejus

Iš knygos Intravertų karjera. Kaip įgyti autoritetą ir gauti pelnytą paaukštinimą pateikė Nancy Enkowitz

Kaip prisistatyti aukštesnei vadovybei Ar jums sunku kalbėti apie save valdantiesiems ar jus aplenkusiems karjeros lenktynėse? Nepaisant baimės, nepamirškite apie naudą, kurią gali gauti aukštesnio rango asmuo, sužinojęs apie jūsų pasiūlymą. Pavyzdžiui, ar esate pasiruošę

Šis straipsnis buvo parašytas specializuotam žurnalui prieš keletą metų, tačiau leidinys netikėtai uždarytas. Tekstas pakoreguotas pagal naują tarptautinių vidaus audito profesinės praktikos standartų redakciją. Daroma prielaida, kad šiandien ji neprarado savo aktualumo ir praktinės reikšmės vidaus audito rezultatų pateikimo klausimais.

Audito rezultatų pristatymas, o paprasčiau tariant – audito ataskaitos rašymas, vidaus auditoriams dažnai virsta tikru išbandymu. Reikalavimai medžiagos pateikimui, ataskaitų formatams, gavėjų sąrašui yra individualūs kiekvienai įmonei. Pati įmonė sprendžia, kokia turi būti jos vidaus audito tarnybos ataskaita. Vienai įmonei audito ataskaitoje užtenka vienu sakiniu nurodyti, kad buvo pažeisti tokie ir tokie vidaus reglamentai, ir kaltininkas bus atleistas iš darbo. Kita vertus, reikalingas pagrįstas argumentas, kad būtent dėl nustatytų kontrolės trūkumų įmonė netenka pelno, turto, nevykdo planų ir pan.

Taigi, pirminiai duomenys: dvi didelės naftos kompanijos – viešoji amerikiečių (vadinkime WorldWideOil, sutrumpintai WWO) ir Rusijos (vadinkime PetrolUnion, arba PU). Abu veikia visame pasaulyje, abu siekia kapitalizacijos augimo ir veiklos plėtros. Amerikiečių bendrovės vertybiniai popieriai kotiruojami Niujorko vertybinių popierių biržoje (NYSE), o Rusijos bendrovės akcijos kotiruojamos Londono vertybinių popierių biržoje (LSE). Abi įmonės turi maždaug vienodą vidaus audito paslaugų skaičių. PU Vidaus audito tarnyba buvo suformuota 2002 m. WWO Vidaus audito tarnyba yra daug senesnė, tačiau tais pačiais 2002 m., įvykus dideliems WWO susijungimams, jos vidaus audito tarnyba iš esmės pasikeitė ir buvo sukurta iš naujo.

Vidaus audito veiklos ataskaitų teikimas

Tarptautiniai vidaus audito profesiniai standartai. Standartinis 2060 ataskaitų teikimas vyresniajai vadovybei ir valdybai

Vyriausiasis audito vadovas turi periodiškai atsiskaityti vyresniajai vadovybei ir valdybai apie vidaus audito tikslus, įgaliojimus ir atsakomybę bei pažangą įgyvendinant darbo planą. Ataskaitoje taip pat turi būti informacija apie reikšmingas rizikas ir kontrolės klausimus, įskaitant sukčiavimo riziką, įmonės valdymo klausimus ir kitą informaciją, kurios reikalauja vyresnioji vadovybė ir valdyba.

Idealiu atveju manoma, kad vidaus audito tarnyba turėtų būti dvejopai atskaitinga: funkcinė – direktorių valdybai, tiksliau jos audito komitetui, ir administracinė – organizacijos vadovui ar kitam vadovui (finansų direktoriui, kontrolieriui... ) turintis atitinkamo lygio įgaliojimus, siekiant užtikrinti kasdienę vidaus audito tarnybos veiklą. Visuotinai pripažįstama, kad atskaitomybė valdybos audito komitetui užtikrina vidaus audito funkcijos nepriklausomumą.

Nagrinėjamose įmonėse viskas yra taip.

Administracinė atskaitomybė:

WWO: Generalinis auditorius (taip vadinamas vidaus audito vadovas) atsiskaito vyresniajam viceprezidentui finansams (CFO). Tai yra, visi su kasdiene vidaus audito tarnybos veikla susiję klausimai sprendžiami per finansų direktorių.

PU: Viceprezidentas (vidaus audito tarnybos vadovas) yra pavaldus ir tiesiogiai atskaitingas bendrovės prezidentui.

Funkcinė atskaitomybė:

Pagal šią atskaitomybę abiejų įmonių vidaus audito funkcijos periodiškai atsiskaito atitinkamiems audito komitetams. Be to, PU vidaus audito tarnybos vadovas kas ketvirtį atsiskaito apie darbo rezultatus įmonės valdybai.

Abi įmonės stengiasi laikytis standarto 2060. PU ataskaitų audito komitetui dažnumas nenustatytas, yra savavališkas ir visiškai priklauso nuo komiteto darbo plano, kuriame nurodytas svarstymų skaičius ir laikas. su vidaus auditu susijusius klausimus. Speciali standartinė ataskaitos forma nebuvo sukurta. Ataskaitose pateikiama bendra informacija apie nustatytų trūkumų pobūdį, įskaitant reikšmingą riziką ir kontrolės problemas, taip pat informacija apie atliktų auditų skaičių.

WWO generalinis auditorius reguliariai atsiskaito audito komitetui ištisus metus: 5-6 kartus per metus pateikiamos ataskaitos apie metinio plano eigą (schemos pavidalu – būklės ataskaita) ir vieną kartą – darbo ataskaita. vidaus audito tarnybos už metus (ataskaitos forma).

Vidaus audito tarnybos metų darbo ataskaitoje pateikiama informacija:

dėl strategijos ir tikslų darbo su vidaus audito tarnybos personalu srityje;
personalo kvalifikacija;
vidaus audito kokybės vertinimo rezultatai;
vidaus audito biudžetas;
vidaus audito tarnybos pagrindinių veiklos rodiklių ir metrikų diegimas;
metinio audito planavimo procesas;
einamųjų metų audito plano įgyvendinimas;
vidaus audito strategijos atnaujinimas;
kitų metų plano pagrindimą.

Ataskaitos apie metinio audito plano eigą pateikiamos vidaus audito tarnybos nustatyta forma, suderinta su audito komitetu. Juose yra informacija:

apie atliktus auditus;
dėl vidaus kontrolės vertinimo;
apie valdymo planus trūkumams pašalinti, taip pat šių planų įgyvendinimo eigą.

Schematiškai tai atrodo taip:

Būsena pateikia tris būsenas: baigta, vykdoma ir terminas baigėsi. Ataskaitoje šios būsenos atsispindi atitinkamai „šviesoforo“ spalvomis: žaliais, geltonais ir raudonais taškais.

Informacija apie metinio audito plano pažangos ataskaitas renkama iš konkrečių audito užduočių rezultatų ataskaitų. Rodoma informacija objektyvi, bet kartu ir „dozuota“. Ką tai reiškia? Tai reiškia, kad visi procese dalyvaujantys asmenys, įskaitant valdybos narius, neturėtų patirti gėdos; informacija apie trūkumus nėra išpučiama iki „visuotinės katastrofos“ dydžio (kaip, pavyzdžiui, mėgsta šiuolaikinė Rusijos televizija), negatyvumas nesustiprėja. Viskas dalykiška: kažką atradome, planuojame ką nors padaryti, kad tai patobulintume, kažkas jau padaryta arba kažkas nepadaryta.

Galima prisiminti atvejį, kai vieną dieną „PetrolUnion“ vidaus audito tarnybos vadovas, jo pavaldiniai parengė audito komitetui ataskaitą tokia forma, kokia paprastai rašoma valdybos posėdyje: kandžios frazės apie pasipiktinimus. vykstantis, numatantis perdėtų proporcijų pasekmes – žodžiu, tikros Apokalipsės paveikslas.

To aiškinti nereikia.

Vienas dalykas yra tokia forma perduoti informaciją valdybos (bendrovės vykdomojo organo) nariams, kurie privalo adekvačiai reaguoti į vidaus audito signalus, todėl „kuo prastesnė istorija, tuo ramesnė audito sąžinė. “, o kitas dalykas – audito komiteto nariams, kurie yra pašaukti vykdyti priežiūros, bet ne administracines funkcijas.

Pranešimas apie patikrinimo rezultatus: forma, turinys, terminai, gavėjai

Standartų grupė 2400-2440 „Rezultatų perdavimas“.

Vidaus auditoriai turi pranešti apie atliktų užduočių rezultatus.

Pranešimai apie rezultatus turėtų apimti užduoties tikslų, apimties ir turinio apibrėžimus, taip pat susijusias išvadas, rekomendacijas ir veiksmų planus.

Bendravimas turi būti tikslus, aiškus, objektyvus, aiškus, konstruktyvus, glaustas ir savalaikis.

Vidaus audito vadovas turi pranešti apie užduoties rezultatus atitinkamoms šalims.

WWO standartinis audito ataskaitos formatas tam tikrais vidaus audito funkcijos plėtros etapais pasikeitė. Dabar tai apibrėžia įmonės vidaus audito reglamentas, o audito ataskaita atrodo taip:

Ryžiai. 1.„WorldWideOil“ naftos ir dujų gavybos dukterinės įmonės audito ataskaita

Tiesą sakant, ataskaita yra WWO vidaus audito išvada apie vidaus kontrolės sistemos būklę tose įmonės ar struktūrinio padalinio srityse, kurios buvo audituotos. Išvados pateikiamos trumpai.

Pati audito ataskaita paprastai užima vieną puslapį. Audito ataskaitą turi sudaryti trys priedai:

A. Kontrolės įvertinimas kiekvienoje fokusavimo srityje (žr. 2 pav.);
IN. Kontrolės trūkumų, nustatytų atlikus auditą, sąrašas;
SU. Kontrolės trūkumų aprašymas ir valdymo veiksmų planas jiems pašalinti (žr. 3 pav.).

Ryžiai. 2. WWO naftos ir dujų gavybos dukterinės įmonės audito ataskaitos A priedas

Paaiškinimas pav. 2 (A priedas). WWO vidaus auditas naudoja keturis kontrolės vertinimus: teigiamas – efektyvus, patikimas; neigiamas – reikia tobulinimo, silpnas. Kiekvienam vertinimui nustatomi atitinkami kriterijai. Pavyzdžiui, įvertinimas „patikimas“ atitinka kontrolės lygį, kuris gali užtikrinti apsaugą nuo materialinių nuostolių, iškraipymų ir klaidų bei įmonės politikos nesilaikymo. Tokiu atveju kontrolei gali būti suteiktas aukščiausias teigiamas įvertinimas, net jei audito testavimas atskleidžia tam tikrus jos trūkumus, tačiau tik su sąlyga, kad šie trūkumai neiškraipytų ataskaitų ir nepažeistų naudojamų informacinių sistemų saugumo.

Kontrolė vertinama kaip „silpna“, jei jos trūkumai yra reikšmingi: ignoruojamos, neatliekamos svarbios kontrolės procedūros arba vadovybės visiškai neapibrėžti audito objektai, o tai lemia didelę finansinių nuostolių, konfidencialios informacijos nutekėjimo, nevykdymo riziką. laikytis įmonės politikos.

B priedas iš tikrųjų yra C priedo turinys, t.y. jame tiesiog iš eilės išvardijami visi nustatyti kontrolės trūkumai.

Ryžiai. 3. WWO naftą ir dujas gaminančios dukterinės įmonės audito ataskaitos C priedas.

C priedas Aprašydami kontrolės trūkumus, vidaus auditoriai vadovaujasi WWO vidaus audito reglamentu, pagal kurį „silpnybių“ aprašymas turi būti trumpas ir tikslus (paprastai 2-3 sakiniai kiekvienam pavyzdžiui). Neaktualūs komentarai į ataskaitą neįtraukiami. Būtina nurodyti, kokios kontrolės procedūros turi būti atliekamos, kokią riziką sukelia nustatyti trūkumai, kokių konkrečių WWO vidaus kontrolės standartų ir kitų įmonės lokalinių norminių aktų nuostatų nesilaikoma. Audito ataskaitos projektą rengia audito (darbo) grupės vadovas (vadovaujantis auditorius, atsakingas auditorius). Galutinis terminas: iki paskutinės lauko audito dienos, iki baigiamosios konferencijos su audituojamu subjektu. Ataskaitos projektas siunčiamas audituojamo subjekto vadovybei galutiniam patvirtinimui ir įtraukimui į Valdymo veiksmų plano C priedą, kuriame vadovai išdėsto veiksmus situacijai ištaisyti. Ši audito ataskaitos dalis taip pat turi būti aiškiai nurodyta. Jame nurodomi už vykdymą atsakingi asmenys ir trūkumų šalinimo terminai. Plano įgyvendinimą stebi vidaus audito tarnyba, taip pat ir vėlesnių auditų metu.

Atsižvelgiant į tai, kad informacija apie priemones trūkumams šalinti buvo sutarta su audituojamo objekto vadovybe ir įtraukta į audito ataskaitą, jokie audito rezultatais pagrįsti administraciniai dokumentai (įsakymai, nurodymai, taip pat ir įmonės lygmeniu) nėra. išduotas.

Galutinės audito ataskaitos varianto parengimo terminas WWO yra vienas iš vidaus audito tarnybos darbo vertinimo rodiklių (metrikų). Tikslas yra 14 dienų, tačiau iš tikrųjų galutinės ataskaitų versijos yra paruoštos vidutiniškai po dešimties dienų po peržiūros!

Audito ataskaitą galima sugeneruoti naudojant specialią kompiuterinę programą (pavyzdžiui, TeamMate), kuri leidžia automatiškai sugrupuoti auditorių pastabas į audito ataskaitos formą. Tačiau praktiškai pastabų formuluotę ir jų sudėtį daugiausia lemia įmonės veiklos srities vidaus audito vadovas, remdamasis susitikimų rezultatais ir visų audito grupės narių nuomonėmis. Į ataskaitą neįtraukti komentarai įtraukiami į audito diskusijų memorandumą, kuris taip pat svarstomas baigiamojoje konferencijoje su audituojamo objekto vadovais. Visi audito ataskaitoje ir memorandume nurodyti trūkumai turi būti besąlygiškai šalinami.

WWO vidaus audito reglamentai apibrėžia audito ataskaitų gavėjų sąrašą. Šitie yra:

vidaus audito vadovai (pagal veiklos sritis);
generalinis auditorius;
Pirmasis finansų viceprezidentas (CFO);
Kontrolės viceprezidentas / vyriausiasis buhalteris;
Vykdomasis viceprezidentas, verslo linija;
išorės auditorius.

Audito grupės vadovo sprendimu į adresatų sąrašą taip pat gali būti įtraukti visų lygių vadovai, įskaitant viceprezidentus ir vykdomuosius viceprezidentus, turinčius atitinkamas funkcines pareigas (finansų, informacinių technologijų, logistikos ir kt.).

Pirmajam WWO vadovui siunčiamos tik tos audito ataskaitos, kurių rezultatais kontrolė įvertinta kaip „silpna“! Prieš tai juos būtinai peržiūri valstybės kontrolierius.

Kitais atvejais atsakomybė už ataskaitos kokybę tenka vidaus audito tarnybos vadovams.

PU: PU, kaip ir WWO, sukūrė vidaus audito reglamentus. Tai įmonių vidaus audito standartai ir veiklos sričių (verslo segmentų) audito atlikimo standartai (metodų lygmeniu), kuriuose numatyti ir audito ataskaitos rengimo reikalavimai. Pavyzdžiui, pagal įmonės standartą į audito užduoties rezultatų ataskaitą turi būti įtrauktos pastabos, išvados (nuomonė), rekomendacijos ir veiksmų planas. Pastabos turi atspindėti faktus, susijusius su audito užduotimi. Pastabos, reikalingos paaiškinti (išvengti nesusipratimų) vidaus auditorių išvadas ir rekomendacijas, turėtų būti įtrauktos į galutinį audito užduoties išvadų pristatymą.

PU audito ataskaitos yra labai didelės, turi daug priedų ir iš esmės dokumentuoja audito užduoties eigą. Nelengva juos skaityti, o juo labiau rašyti!..

Kitas sunkumas yra tai, kad PU vidaus audito tarnyba pateikia rekomendacijas dėl trūkumų šalinimo ataskaitoje, taip pat ir aukščiausiems įmonės vadovams. Šios rekomendacijos įforminamos administraciniais dokumentais (įsakymais, instrukcijomis), kuriems reikalinga tvirtinimo procedūra įmonės viduje ir kurie turi didelės įtakos galutinės ataskaitos rengimo proceso trukmei.

PU vidaus audito tarnybos vadovo atliekamų audito ataskaitų kokybės reikalavimai taip pat aiškūs: prezidentė jas skaitys! Tiesą sakant, kiekviena ataskaita yra paslaugos „veidas“. (Labai atsakingas.)

Esant tokioms sąlygoms, kai bet kuri vidaus audito tarnyba objektyviai negali būti 100% aprūpinta aukštos kvalifikacijos specialistais, audito ataskaitos kokybė tiesiogiai priklauso nuo laiko, sugaišto jai surašyti. Nereikia kalbėti apie 10 dienų ataskaitai! Kartais procesas užsitęsia kelis mėnesius ir prarandama viena iš pagrindinių audito ataskaitos savybių – jos savalaikiškumas.

Tačiau ar verta atkreipti dėmesį į PetrolUnion, kai panaši situacija visai neseniai buvo būdinga labai didelių tarptautinių įmonių vidaus audito tarnyboms.

Visos audito ataskaitos siunčiamos įmonės prezidentui, nes jam pavaldus ir tiesiogiai atskaitingas vidaus audito tarnybos vadovas. Po svarstymo prezidentas nusprendžia išplatinti audito ataskaitą, t.y. nustato asmenų, kuriems pranešama apie audito užduoties rezultatus, ratą.

Kuris ataskaitos pateikimo variantas yra geresnis? Turėsite nuspręsti patys. Statistika tokia: turėdama maždaug tiek pat objektų audito duomenų bazėje (kiekvienai įmonei virš 500), WorldWideOil vidaus audito tarnyba per metus atlieka apie 120 auditų, PetrolUnion vidaus audito tarnyba – kiek daugiau nei trisdešimt. . O galutinio audito ataskaitos varianto parengimo laikas, žinoma, yra ne vienintelis, bet labai svarbus veiksnys, paaiškinantis tokį skirtumą. Atrodytų, išvada akivaizdi – skubiai keisti audito rezultatų pateikimo tvarką, supaprastinti ataskaitos struktūrą ir nesiųsti jos įmonės vadovui (arba siųsti tik išskirtiniais atvejais). Tačiau čia verta pagalvoti apie vieną jautrų dalyką.

Įsivaizduokime vidaus audito darbą daugiau ar mažiau gerai veikiančios vidaus kontrolės, rizikos valdymo ir įmonės valdymo sistemos sąlygomis. Štai tada audito ataskaitos komentarai gali skambėti maždaug taip: „nėra jokių įrodymų, kad kovo mėnesio sąskaitų sutikrinimas buvo atliktas nustatyta tvarka“. Tiesą sakant, tai yra rimtas vidaus kontrolės sistemos pažeidimas, ir įvairių lygių vadovai tai puikiai supranta. O prieš kaltininką bus imtasi griežčiausių priemonių. Bet tai... darbinis momentas. Su tokiais komentarais nepatogu eiti į patį viršūnę. Ir kas atsitiks? Darbo nebūtų galima geriau organizuoti, bet tai nevertinama, nes susitikimai su vyresniąja vadovybe būna itin reti, o, kaip sakoma, laikui bėgant „iškrenta iš vaizdo“. Todėl atsiranda paradoksas: kuo geresni darbo rezultatai, tuo aiškiau veikia visas mechanizmas, laikui bėgant padėtis tampa pažeidžiamesnė, o tai reiškia autoriteto praradimą ir toli siekiančias išvadas.

Kartais, matyt, taip iš tikrųjų atsitinka. Tiesa, tai negalioja minėtoms įmonėms.

Ir pabaigai. Teoriškai PetrolUnion ir WorldWideOil įmonėse atlikto audito rezultatų generavimo ir pateikimo procesai esminių skirtumų neturi, nes vidaus auditas abiejose įmonėse atitinka Tarptautinius profesinius standartus. Praktiškai šie skirtumai yra reikšmingi. Priežastis slypi skirtingose vidaus audito tarnybų užduotyse dabartiniame įmonių vystymosi etape.

Pagrindinis PetrolUnion vidaus audito uždavinys – modernios įmonės valdymo sistemos sukūrimas pasitelkiant rekomendacijas (taip pat ir aukščiausiajai vadovybei), parengtas remiantis auditų rezultatais, ir sistemingai stebint jų įgyvendinimą.

„WorldWideOil“ situacija yra tokia. Išorinė aplinka (ir, visų pirma, vertybinių popierių rinka) prisidėjo prie įmonės valdymo plėtros, rizikos valdymo procesų formalizavimo, vidaus kontrolės. Kaip? Visų pirma, atitinkamų teisės aktų buvimas. Vidaus auditas šiandien daugiausia tikrina, ar vadovų ir atlikėjų kontrolės veiksmai atitinka priimtus reglamentus, o tai visiškai atitinka Sarbanes-Oxley įstatymo reikalavimus. Tokiomis sąlygomis lengviau standartizuoti ir audito procesą, ir audito rezultatų ataskaitų teikimo procesą. WWO vidaus auditas neteikia rekomendacijų, pagrįstų audito rezultatais. Atitiktis tarptautiniam standartui 2130 pasiekiama teikiant konsultavimo paslaugas dukterinėms įmonėms ir struktūriniams padaliniams, t.y. atlikti analizę rekomendacijoms parengti. Tačiau tokių projektų skaičius per metus yra labai mažas, o dabar patys „WorldWideOil“ auditoriai skundžiasi efektyvumo mažėjimu, nesugebėjimu dėl laiko stokos daugiau dėmesio skirti naujų rizikų nustatymui ir rekomendacijų, skirtų padidinti įmonės efektyvumą.

Akivaizdu, kad vieno recepto nėra, tačiau yra pagrindinis principas: nesustokite ties tuo, nuolat stenkitės tobulinti ir tobulinti metodus bei procesus.