Atleidimas nuo PVM atgaline data. Atleidimas nuo PVM Kaip atsisakyti PVM per metus
PVM mokėtojai gali būti atleisti nuo PVM tik su šiuo mokesčiu apmokestinamų vidaus sandorių atveju (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis). Tai reiškia, kad importuodami prekes į Rusijos Federacijos teritoriją vis tiek turite mokėti PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 3 punktas).
Jei yra PVM lengvata, mokesčių mokėtojai:
- neskaičiuoti ir nemokėti PVM už vidaus sandorius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 1 punktas);
- neteikti PVM deklaracijų mokesčių inspekcijai (Federalinės mokesčių tarnybos 2015-06-04 raštas Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]);
- nevesti pirkimų knygos (Federalinės mokesčių tarnybos laiškas 2013-04-29 Nr. ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas]). Kadangi tai atliekama siekiant nustatyti išskaitytino mokesčio sumą (Pirkimo knygos vedimo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 1.2 punktas). O jei yra atleidimas nuo PVM, organizacijos ir individualūs verslininkai neturi teisės į PVM atskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas, 2 punktas, 170 straipsnis, 1 punktas, 2 punktas, 171 straipsnis);
- išrašo pirkėjams sąskaitas faktūras, neskirdamas mokesčio sumos, tačiau tuo pačiu daromas įrašas „Be mokesčio (PVM)“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 5 punktas, Finansų ministerijos 26 d. raštas .2015 Nr.03-07-14 / 30264), šias sąskaitas faktūras įregistruoti pardavimo knygoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str. 3 p., Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių 1, 3 p., patvirtintų 2015 m. 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 1137);
- tiekėjų pateiktą pirkimo PVM įtraukti į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą.
Jeigu PVM neapmokestinamasis mokėtojas, nepaisydamas atleidimo, išrašys pirkėjui sąskaitą faktūrą su paskirta mokesčio suma, tuomet jis turės ją sumokėti į biudžetą ir mokestinio laikotarpio pabaigoje pateikti PVM deklaraciją IFTS (5 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnis, 174 straipsnio 5 punktas).
Kas gali atleisti nuo PVM
Nuo PVM gali būti atleistos organizacijos ir individualūs verslininkai, pagal bendrą apmokestinimo režimą, neparduodantys akcizais apmokestinamų prekių ir kurių pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas) be mokesčių 3 kalendorinius mėnesius iš eilės sudarė ne daugiau kaip 2 mln. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 1 punktas). Šiuo atveju į pajamas atsižvelgiama už tuos sandorius, kurie yra PVM objektas (Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. gegužės 12 d. laiškas Nr. GD-4-3 / 89 [apsaugotas el. paštas]). Nuo mėnesio, einančio po šių 3 mėnesių pradžios, mokėtojas gali pasinaudoti PVM lengvata.
UAT mokėtojai ir PVM lengvata
Organizacijos ir individualūs verslininkai, taikantys UAT, nuo 2019-01-01 visuotinai pripažįstami PVM mokėtojais (2017-11-27 federalinio įstatymo Nr. 335-FZ 12 dalis, 9 straipsnis). Atleisti UAT mokėtojus nuo PVM mokėtojo pareigų vykdymo nuo nurodytos datos taikoma speciali tvarka.
Tos organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie pereina prie vieningo žemės ūkio mokesčio ir tais pačiais kalendoriniais metais pasinaudoja teise į atleidimą, turi teisę būti atleisti nuo PVM mokėtojo pareigų vykdymo. Tiems, kurie jau taiko EAT, norint būti atleisti nuo PVM, būtina, kad už praėjusius kalendorinius metus EAT veiklos prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų suma neviršytų tam tikros ribos. 2018 m. pabaigoje tokia riba be PVM yra 100 milijonų rublių, 2019 m. - 90 milijonų rublių, 2020 m. - 80 milijonų rublių, 2021 m. - 70 milijonų rublių, 2022 ir vėlesnius metus - 60 milijonų rublių.
Kaip atleisti nuo PVM
Apie atleidimo nuo PVM taikymą reikia pranešti mokesčių inspekcijai. Norėdami tai padaryti, ne vėliau kaip 20 mėnesio, nuo kurio turėtų būti pradėtas atleidimas, turite pateikti savo IFTS (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 3 dalis):
- patvirtintos formos pranešimas apie pasinaudojimą teise atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su PVM apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo (patvirtintas Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos 2002-07-04 įsakymu Nr. BG-3). -03 / 342);
- išrašas iš balanso (organizacijoms);
- išrašas iš pardavimo knygos;
- išrašas iš pajamų ir išlaidų bei verslo operacijų apskaitos knygos (individualiems verslininkams) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 6 punktas).
Išrašai gali būti pateikiami bet kokia forma, jiems nėra patvirtintų pavyzdžių.
Atkreipiame dėmesį, kad UAT mokėtojai, besikreipiantys dėl PVM lengvatos, išrašų pateikti neprivalo – pateikia tik pranešimą.
PVM atleidimo laikotarpis
PVM lengvata suteikiama 12 kalendorinių mėnesių iš eilės. Ir nepasibaigus nurodytam laikotarpiui, neįmanoma atsisakyti paleidimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 4 dalis). Tačiau mokėtojas gali prarasti teisę į atleidimą. Taip atsitiks, jei per atleidimo laikotarpį:
- pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas) be PVM, bet kuriuos 3 kalendorinius mėnesius iš eilės viršys 2 milijonus rublių;
- mokėtojas pradės prekiauti akcizais apmokestinamomis prekėmis.
Tada, pradedant nuo mėnesio, kurį įvyko bent vienas iš šių įvykių, mokėtojas neteko teisės į atleidimą nuo mokesčio ir turi pradėti skaičiuoti PVM bendra tvarka (Rusijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 5 punktas). Federacija, Finansų ministerijos 2010-05-06 raštas Nr. 03-07-14/32).
Bet UAT mokėtojai, gavę atleidimą nuo PVM, neturi teisės patys jo atsisakyti net po 12 mėn. Jie gali tik netekti teisės į atleidimą nuo PVM. Tai atsitiks, jei pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), vykdant veiklą, perduotą UAT, suma viršytų aukščiau nurodytą ribą. Arba jei buvo akcizais apmokestinamų prekių pardavimas. Nuo mėnesio, kurį atsirado kuri nors iš šių aplinkybių, 1 dienos UAT mokėtojas netenka teisės į atleidimą nuo PVM. Tuo pačiu ateityje jis nebegalės gauti tokios teisės.
Patvirtinimas, kad jis gali būti atleistas nuo PVM
Iki mėnesio, einančio po 12-ojo atleidimo laikotarpio mėnesio, 20 d., turite išsiųsti savo IFTS pranešimą apie teisės į atleidimą pratęsimą arba atsisakymą pasinaudoti teise ir dokumentus, patvirtinančius, kad praėjusiais „atleistais“ metais pardavimo pajamų suma kas 3 mėnesius iš eilės, neįskaitant mokesčių, neviršijo 2 mln. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 4, 6 punktai).
Vieningo žemės ūkio mokesčio mokėtojai, atleisti nuo PVM, neprivalo kasmet pateikti dokumentų, patvirtinančių teisę į atleidimą.
Galimybė organizacijoms ir individualiems verslininkams naudotis bendra mokesčių sistema numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnyje.
Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:
PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.
Tai greita ir NEMOKAMAI!
Gavusi PVM atleidimą, įmonė neprivalo imti mokesčio ir praranda teisę susigrąžinti PVM.
Ko tam reikia
Mokesčių mokėtojai turi laikytis sąlygų, kurioms esant suteikiama lengvata, ir forma kreiptis į IFTS.
Dokumentas surašomas patvirtinta forma.
PVM mokėtojai atleidžiami nuo mokesčio, jei jie taiko bendrą apmokestinimo sistemą ir ima mokestį.
Pereinant nuo specialaus režimo prie bendrojo režimo, būtina įvykdyti pašalpų skyrimo sąlygas.
Kas turi teisę
Teisę į atleidimą įmonė gali įgyti ne anksčiau kaip po 3 mėnesių nuo įregistravimo.
Įmonė turi teisę pateikti paraišką, jeigu:
- Pajamos per 3 mėnesius neviršija 2 milijonų rublių. Suma nustatoma be priskaičiuoto PVM vertės.
- Prekybos akcizais apmokestinamomis prekėmis ir mineralinėmis žaliavomis nėra.
- Esant akcizais apmokestinamai prekybai, mokėtojas turi vykdyti atskirą pajamų ir sąnaudų apskaitą buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje.
Yra apribojimų, kuriems esant PVM lengvata nesuteikiama.
Organizacijos ir individualūs verslininkai neturi galimybės:
- Mokesčių agento veikimas lizinguojant valstybės ar savivaldybės turtą, vykdant prekių pirkimo iš užsienio įmonių sandorius.
- Gamybos operacijos, skirtos prekių importui į Rusijos Federacijos teritoriją.
Visą laikotarpį, per kurį galioja atleidimas nuo mokesčio, mokesčių mokėtojas turi laikytis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimų.
teisinis pagrindas
Mokesčių mokėtojas PVM lengvatą gali taikyti per 12 kalendorinių mėnesių nuo pranešimo dienos.
Dokumento veiksmo esmė yra pranešti Federalinei mokesčių tarnybai apie atleidimo nuo mokesčio taikymo pradžią. Pranešimo pateikimo terminas yra ne vėliau kaip mėnesio, nuo kurio pradžios mokėtojas neapmokestina PVM, 20 diena.
IFTS inspektoriams nustačius neatitikimų, apmokėjimui grąžinamas PVM.
Neatitikimai apima:
- pavėluotas pranešimas;
- patvirtinančių dokumentų trūkumas;
- priežasčių, neleidžiančių taikyti išimties, nustatymas.
Skaičiuojant pranešimo pateikimo terminą, reikia atsižvelgti į mokesčių mokėtojo juridinę teisę siųsti dokumentus paštu. Gavimo data laikoma 6 diena po registruoto laiško išsiuntimo.
Kokiomis sąlygomis
Iki perėjimo prie naujos tvarkos – atleidimo nuo PVM, mokesčių mokėtojas turėjo teisę į atskaitą už prekes, gautas už veiklą.
Mokesčių mokėtojas turi atkurti PVM, kuris anksčiau buvo priimtas atskaityti.
Iš dalies PVM laikotarpiu buvo sunaudotos medžiagos, prekės ir žaliavos. Antroji gauto turto dalis atsiskaitė sandėlyje likučių pavidalu.
Mokėtino PVM susigrąžinimo laikotarpis turi būti ankstesnis nei pranešimo pateikimo mėnuo. Ši tvarka taikoma ir anksčiau atliktam ilgalaikio ir nematerialiojo turto atskaitymui.
Iš ilgalaikio ir nematerialiojo turto išieškomos PVM sumos, susijusios su nuvertintomis turto sumomis.
Proceso specifika
Mokesčių mokėtojas, nusprendęs taikyti lengvatą, turi nuodugniai išstudijuoti PVM neapmokestinimo privalumus ir trūkumus.
Norint nustatyti susigrąžintą mokėtiną sumą, būtina atlikti likučių inventorizaciją arba grąžinti likučius tiekėjui arba perduoti saugoti kitai organizacijai su siuntimu į sandėlį.
Priešingu atveju mokėtino mokesčio suma gali būti padori.
Juridiniams asmenims
Išmoką pradėti taikyti juridiniai asmenys privalo teikti.
Prie prekės ar paslaugos pirkimo kainos pridedama gaunamos naudos pervedimo PVM suma.
Išmokų panaudojimas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje. Režimo atleidimas ir pratęsimas įforminamas pranešimu.
Kokie terminai
Išimtis galioja 12 kalendorinių mėnesių, skaičiuojant nuo pranešimo mėnesio.
Pažeidus teikimo - pajamų viršijimo, prekybos akcizais apmokestinamomis prekėmis taisykles, mokėtojas privalo sumokėti visą mokestį.
Kartu su mokėjimu pateikiama deklaracija su priskaičiuotu PVM už visą atleidimo laikotarpį, o ne tik nuo sąlygų pažeidimo momento.
Sukauptas mokestis sumokamas į biudžetą su netesybų dydžiu, apskaičiuotu savarankiškai. Skaičiuodami baudą galite naudotis IFTS svetainėje patalpinta skaičiuokle.
Mokestis turi būti sumokėtas prieš pateikiant patikslintą deklaraciją, kad būtų išvengta nuobaudų – baudų už mokesčių nesumokėjimą.
Kas tiksliai yra išsivadavimas?
PVM lengvatą taikantys mokesčių mokėtojai:
- sąskaitų faktūrų už pajamas ir avansinius mokėjimus išrašymas (nuo 2019 m.);
- apmokestinti mokesčius;
- PVM mokėjimą, nebent jie yra mokesčių agentai.
- prekių tiekėjų ar paslaugų teikėjų priskaičiuotų PVM sumų atskaita.
Organizacijos ar individualūs verslininkai deklaracijos su užpildytais skaičiavimo skyriais ir apmokestinamosios bazės nuoroda nepateikia.
Mokėjimo ar sumų grąžinimo eilutėse su brūkšneliais pateikiamas tik titulinis lapas ir 1 dalis.
Jeigu mokesčių mokėtojas sąskaitas išrašė per atleidimo laikotarpį, pateikiama deklaracija, kurioje nurodoma apmokestinamoji bazė ir mokėtina mokesčio suma.
Išskaitymai netaikomi. Mokesčių mokėtojas, klaidingai apskaičiavęs PVM, teisės taikyti lengvatą nepraranda.
Pranešimas apie pasinaudojimą teise
Įmonės, pradėjusios taikyti PVM lengvatą, pateikia pranešimą apie naudojimąsi teise į IFTS.
Atleidimą patvirtinančio dokumento sudėtis apima duomenis apie mokesčių mokėtoją, jo duomenis - TIN, adresą, telefono numerį.
Nurodomi ankstesnių 12 mėnesių ir paskutinių 3 mėnesių pajamų duomenys su išskirstymu. Formoje yra pridedamų dokumentų sąrašas.
Prie pranešimo pridedama:
Visi dokumentai pateikiami bendrai nustatyta tvarka patvirtintomis kopijomis. Dokumentai pateikiami bet kokia forma. Sąlyga – galimybė inspektoriui gauti informaciją apie gautas pajamas.
Pratęsimas
Mokesčių mokėtojas atleidžiamas nuo PVM 12 kalendorinių mėnesių laikotarpiui. Trumpesnis išmokos laikotarpis negalimas.
Nutraukti lengvatos taikymą galite tik savarankiškai, atstatydami mokėtiną mokestį už visą laikotarpį. Bus taikomos papildomos baudos.
Pasibaigus laikotarpiui mokesčių mokėtojas priima sprendimą nutraukti lengvatų taikymą arba pratęsti lengvatos taikymą. Pranešimas IFTS pateikiamas pagal analogiją su pirminiu dokumentu.
Dokumentai pridedami prie pranešimo ta pačia tvarka, kaip ir pirminėje paraiškoje.
Mokesčių mokėtojui atsisakius toliau naudotis lengvata, pateikiamas pranešimas apie atsisakymą taikyti režimą. Per 12 mėnesių išmokos laikotarpį anuliuoti negalima.
Pasekmes 2019 m
Mokesčių mokėtojai, atleisti nuo PVM mokėjimo, išsaugo pareigą skiltyje „PVM suma“ nurodyti rodiklį „be PVM“.
2019 metais teisė neišrašyti sąskaitų faktūrų suteikta organizacijoms, atleistoms nuo PVM mokėjimo pagal.
Nuo 2019 m. „Išvaduoti žmonės“ taip pat turės galimybę neišrašyti sąskaitų faktūrų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį. Ši galimybė turi būti nustatyta organizacijos ar individualaus verslininko apskaitos politikoje.
Nepaisant supaprastinto dokumentų srauto, nuo 2019 metų mokesčių mokėtojai privalo vesti sąskaitų faktūrų registrus.
Prievolė yra susijusi su gaunamais dokumentais ir taikoma įmonėms, naudojančioms specialius režimus - UTII ir USNO.
PVM neapmokestinamieji mokesčių mokėtojai neprivalo teikti deklaracijos elektroniniu būdu. Yra teisė pateikti popierinį dokumentą asmeniškai arba paštu.
privalumus
Netiesioginiai mokesčiai PVM turi didelę reikšmę prekių savikainai.
Kai mokesčių mokėtojai atsisako mokėti PVM, jie turi galimybę:
- sumažinti prekių pardavimo kainą, darbų ar paslaugų savikainą;
- lygiagrečiai nemažinti sąnaudų dėl pardavėjo PVM įtraukimo į pradinę pirkimo kainą;
- neįtraukti atskiros apskaitos dėl mažos apyvartos su mažmenine ir didmenine prekyba.
Mokesčių mokėtojai, taikydami lengvatą, sumažina įmonės dokumentų srautą ir supaprastina apskaitą.
Trūkumai
Atleidimas nuo PVM turi ir minusų.
Mokesčių mokėtojas:
- gali prarasti nemažai PVM apmokestinančių įmonių tiekimo sutarčių;
- privalo atkurti mokėtinus mokesčius nuo likučių;
- į įmonės sąnaudas neatsižvelgiama į atkurtą PVM sumą;
- pažeidus išleidimo sąlygas, turėsite sumokėti mokesčius ir baudas.
Įstatymo atsisakymo dėl galiojimo laikotarpio pabaigos atveju mokesčių mokėtojas neturės teisės taikyti likučių atskaitos nauju laikotarpiu.
Atleidimo laikotarpiu įsigytų prekių PVM suma įtraukiama į prekių savikainą, kai jos išsiunčiamos į sandėlį.
Klausimai
Mokesčių mokėtojams, atleistiems nuo PVM mokėjimo arba planuojantiems pereiti, dažnai kyla klausimų dėl apskaitos tvarkymo taisyklių paaiškinimo.
Yra keletas teisės aktų aiškinamųjų raštų šia tema.
Išleista pagal USN
Mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, neturi prievolės apmokestinti PVM. Sąskaitų faktūrų išrašyti nereikia.
Nuo 2019 m. priskaičiuojamas poreikis vesti gautų sąskaitų faktūrų žurnalą.
Žurnalo nebuvimą IFTS vertins kaip vieno dokumento nežinojimą.
Ar man reikia pateikti deklaraciją?
Mokesčių mokėtojas, atleistas, privalo pateikti deklaraciją. Būtina atsižvelgti į tai, kad viršijus pajamų limitą galima netekti atleidimo ir pan.
Nepateikus deklaracijos gali sustiprėti sankcijos nutraukus išmoką.
Atkūrus PVM, prie priskaičiuoto mokesčio ir delspinigių bus pridėta baudų suma už vengimą pildyti deklaraciją su kaupimu.
Baudos dydis už šiuos pažeidimus – 5% priskaičiuoto mokesčio. Baudos dydis negali viršyti 30% ribos ir būti mažesnis nei 1000 rublių.
Atleidimas nuo importo įrangos (importas)
Medicinos įranga, įtraukta į gyvybiškai būtinos sąrašą, yra visiškai atleista nuo importo PVM.
Importuoto dokumento pase turi būti OKPO kodas, atitinkantis rezoliucijoje esantį numerį.
Kaip tai yra dalinis leidimas?
Mokesčių mokėtojai, parduodantys akcizais apmokestinamas prekes kartu su akcizais neapmokestinamomis siuntomis, gali būti atleisti nuo PVM.
Naudojamas dalinis atleidimas nuo mokesčio gali būti įgyvendintas tik tuo atveju, jei tvarkoma atskira apskaita.
Dalinis atleidimas taip pat apima 18% tarifo pakeitimą į 10% medicinos įrangos, vaistų ir technologijų importui. Įrangos sudėtis netaikoma gyvybiškai svarbiai įrangai.
Jei tema yra UTII?
Perėjus prie bendro apmokestinimo režimo po UTII, sunku gauti atleidimą nuo mokesčio.
Pranešime apie išimtį kaip priedo dalis pateikiami dokumentai, kurie nėra saugomi. UTII IP netvarko pajamų ir išlaidų knygos.
Neįmanoma įrodyti praėjusio laikotarpio pajamų dydžio. Pasirinkus šį variantą, gauti išimtį galima tik 3 mėnesius vykdžius veiklą OSNO.
Ar įmanoma medicininei įrangai
Teisės aktai numato PVM neapmokestinimą parduodant gyvybiškai svarbią medicinos įrangą.
Teisė nustatyta 2008 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, įrangos sąrašo patvirtinimas nustatomas aukščiau nurodytu Vyriausybės nutarimu.
Kaip žinote, organizacijos ir individualūs verslininkai turi teisę būti atleisti nuo PVM mokėtojo įsipareigojimų pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis, atsižvelgiant į pajamų ribą. Apie šios lengvatos taikymą, atsižvelgiant į PMĮ reikalavimus, per nustatytą terminą turi būti pranešta mokesčių administratoriui. Ar galima atleidimą taikyti atgaline data, jei, pavyzdžiui, individualus verslininkas netenka teisės naudotis lengvatiniu mokesčių režimu arba jam taikomas PVM pagal mokesčių kontrolės rezultatus?
Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsniu, asmenys, besinaudojantys teise į atleidimą nuo mokesčių, jų registracijos vietos mokesčių administratoriui turi pateikti atitinkamą rašytinį pranešimą ir 6 punkte nurodytus dokumentus, patvirtinančius teisę į tokį atleidimą. ne vėliau kaip iki mėnesio, nuo kurio nurodyta pirmenybė, 20 dienos. Pranešimo forma patvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos 2002 m. liepos 4 d. įsakymu Nr. BG-3-03/342.
Pagrindinis momentas
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis nustato pranešimo apie individualaus verslininko teisę į atleidimą nuo PVM mokėtojo pareigų įgyvendinimo tvarką.
Apie tai, kaip suprasti pateiktą normą, Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma pasisakė 2014-05-30 nutarimo Nr.33 2 punkte.
Teismai, aiškindami šią taisyklę, turi vadovautis tuo, kad pagal jos reikšmę mokesčių mokėtojas tik informuoja mokesčių administratorių apie savo ketinimą pasinaudoti nurodyta teise į atleidimą nuo mokesčio, o pranešimo termino pažeidimo pasekmės nėra apibrėžtos įstatyme. . Be to, pagal įstatymą toks pranešimas gali būti pateiktas pradėjus taikyti išimtis.
Todėl asmenims, kurie atitinkamais mokestiniais laikotarpiais faktiškai pasinaudojo atleidimu nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo, negali būti atimta teisė į tokį atleidimą vien dėl to, kad per nustatytą terminą nepateikė pranešimų ir dokumentų. .
Taigi vien atitinkamų dokumentų, įskaitant pranešimo, nepateikimas mokesčių administratoriui per nustatytą terminą nebūtinai rodo teisės į atleidimą nuo PVM nebuvimą.
PSNO naudojimo teisės praradimas
Gana dažnai, kaip rodo praktika, individualūs verslininkai praleidžia kitą „patentinio“ mokesčio sumokėjimo terminą, dėl kurio praranda teisę taikyti PSNO ir laikomi perėję prie bendro apmokestinimo režimo nuo mokestinio laikotarpio pradžios. kuriam verslininkui buvo suteiktas patentas. Dėl to nesilaikoma nustatyto pardavimo pajamų limito ir vidutinio darbuotojų skaičiaus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.45 straipsnio 6 punktas). Dėl to individualus verslininkas turi apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį ir PVM. Bet ar šioje situacijoje galima išvengti PVM mokėjimo pasinaudojant teise į atleidimą pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis? Atsakymas yra teigiamas, tačiau yra niuansas: vis tiek turite pateikti mokesčių inspekcijai dokumentus dėl atleidimo. Kada tai daryti? Siekiant išvengti nesklandumų, dokumentus geriausia pateikti iš karto, kai tik paaiškėja teisės naudotis PSNO praradimo faktas. Savo ruožtu mokesčių administratorius turi atsižvelgti į individualaus verslininko prašymą pasinaudoti lengvata, pateiktą už laikotarpį, kurį jis prarado teisę būti PSNO, ir nustatyti, ar jis turi tokią pirmenybę, remdamasis pateikti dokumentai (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015 m. kovo 18 d. raštas Nr. 03- 07-15/14580 ).Panašiai galite elgtis ir praradę teisę taikyti supaprastintą apmokestinimo sistemą.
PVM kaupimas – mokesčių kontrolės rezultatas
Išspręsti klausimą, ar galima pasinaudoti atleidimu nuo PVM pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str., jei mokesčių institucija apmokestina PVM dėl audito, mes įtrauksime teisėjus. Jie vadovaujasi Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo teisine pozicija, suformuota 2013 m. rugsėjo 24 d. nutarimu Nr. 3365/13.Tais atvejais, kai apie būtinybę mokėti PVM verslininkas sužino dėl patikrinimo atliktų mokesčių kontrolės priemonių, PMĮ nenumato teisės į atleidimą nuo mokesčio įgyvendinimo tvarkos. Tačiau nustatytos tvarkos nebuvimas nereiškia, kad nurodyta teise verslininkas negali pasinaudoti.
Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma 2013-07-30 nutarimo Nr.57 5 punkte paaiškino, kad mokesčių mokėtojas teise į ankstesniais mokestiniais laikotarpiais nepanaudotą mokestinę lengvatą gali pasinaudoti pateikdamas:
- pakeista mokesčių deklaracija;
- paraiškos atliekant mokesčių auditą vietoje (atsižvelgiant į išmokas, susijusias su audito dalyku ir tikrintu mokestiniu laikotarpiu);
- prašymus mokesčių administratoriui sumokant mokestį pagal mokestinį pranešimą.
Pavėluotas „patento“ mokesčio ir „nulinės“ PVM deklaracijos sumokėjimas
Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo pozicija, išdėstyta dekrete Nr. 3365/13, vadovavosi Maskvos srities arbitražo teismas, priimdamas 2015-10-09 sprendimą byloje Nr. A41-40301/15.reikalo esmė
Individualus verslininkas neteko teisės naudotis PSNO dėl to, kad „patento“ mokestis buvo sumokėtas vėliau nei nustatytas terminas. O po to jis pateikė mokesčių inspekcijai už buvimo PSNO laikotarpį „nulinės“ PVM deklaracijos. Pagal atliktų dokumentų audito rezultatus mokesčių administratorius priskaičiavo PVM, atitinkamas netesybas ir baudas.
Arbitrai manė, kad verslininko pateiktos PVM deklaracijos su nuliniais skaičiais už audituotą laikotarpį nerodo prievolės mokėti tokį mokestį pripažinimo ir neatmeta mokesčių mokėtojo teisės pasinaudoti PVM lengvata. Lemiamas veiksnys buvo tai, kad bylos nagrinėjimo teisme metu pateikė prašymą ir pranešimą dėl atleidimo nuo PVM.
Šis sprendimas paliktas nepakeistas 2015-12-21 Dešimtojo apeliacinio arbitražo teismo sprendimais Nr.10AP-14141/2015 ir Maskvos srities arbitražo teismo 2016-03-28 sprendimais Nr.F05-2833 / 2016 m.
Priminimas
Mokesčių mokėtojai, taikantys atleidimą nuo prievolės skaičiuoti ir mokėti PVM pagal 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str., neteikia PVM deklaracijų, išskyrus atvejus, kai yra mokesčių agentai (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2015-06-04 raštas Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]).
Skatinimo paslaugos yra įprasta, o ne „priskirta“ veikla
Mokesčių sistema UTII forma, kaip žinote, gali būti taikoma tik griežtai apibrėžtoms verslo veiklos rūšims. Neteisingas individualaus verslininko kvalifikavimas kaip „priskirta“ veikla (kurią dėl akivaizdžių priežasčių paprastai jau atskleidžia mokesčių administratorius), jei jis tuo pat metu nesinaudoja supaprastinta apmokestinimo sistema, vienareikšmiškai lemia poreikis mokėti mokesčius pagal įprastą mokesčių sistemą už lengvatinio mokesčių režimo taikymo laikotarpį. Taip klostėsi įvykiai byloje Nr. A72-8588/2015.reikalo esmė
Prekybininkas tikrinamu laikotarpiu vykdė mažmeninę prekybą maisto produktais ir buvo UTII mokėtojas, taip pat teikė rinkodaros paslaugas (tabako gaminių rėmimo ir reklamavimo paslaugas). Kadangi paslaugų teikimas prekių reklamai rinkoje netaikomas mažmeninei prekybai, jai taikoma bendra apmokestinimo sistema, patikrinimo metu nustatytas PVM ir atitinkamų dydžių baudos bei mokestinės sankcijos.
Individualiems verslininkams, užsiimantiems maitinimo paslaugų teikimu, šis atvejis yra įdomus, nes jie taip pat sudaro sutartis su tiekėjais dėl prekių reklamavimo ir klaidingai mano, kad iš tokių sandorių pajamų gavo teikdami maitinimo paslaugas (ir tai veikla, esant atitinkamoms aplinkybėms, gali būti perkelta į UTII mokėjimą).
Iš bylos medžiagos matyti, kad teisę atleisti verslininkas pareiškė priėmus sprendimą patraukti jį atsakomybėn, tačiau iki aukštesnės mokesčių institucijos sprendimo dėl skundo priėmimo. Teisėjai atkreipė dėmesį, kad prašymo nepateikimas atliekant mokestinį patikrinimą vietoje neturi atimti iš verslininko atitinkamos teisės, ir atmetė mokesčių administratoriaus argumentą dėl PMĮ 3 ir 6 dalyse nurodytų dokumentų nepateikimo. . Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis. Pastarasis yra dėl to, kad prekybininkas gavo daugiau nei 2 milijonus rublių pajamų. kas tris kalendorinius mėnesius iš eilės audito metu nebuvo nustatyta (AS PO 2016-05-19 nutartis Nr. F06-8385 / 2016).
Vietoj „priskirtos“ veiklos – įprasta
Panaši į ankstesnę situaciją (kai paaiškėjo, kad viena iš veiklų pagal TL kvalifikuota kaip „priskirta“ neteisėtai) buvo nagrinėjama byloje Nr. A59-4135/2014.Dėl to arbitrai nurodė galimybę verslininkui pasinaudoti teise atleisti ir mokesčių inspekcijos sprendimo teisminio nagrinėjimo stadijoje. Priešingu atveju tai reikštų neatitikimą tikslui įvesti atleidimo nuo mokesčių mokėtojo pareigų vykdymo institutą, kurį sudaro mokesčių naštos mažinimas mokesčių mokėtojams, kurių prekių (darbų, paslaugų) pardavimo apyvarta yra nedidelė. į PVM (AC Tolimųjų Rytų 2015 m. rugsėjo 24 d. nutarimas Nr. Ф03-3920 / 2015).
Teisės taikyti USNO praradimas
Šių nuostolių mokestinės pasekmės taip pat gali būti sumažintos pasinaudojant teise atleisti nuo PVM Art. 145 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pateikdamas mokesčių administratoriui reikiamus dokumentus. Tuo pačiu metu, kaip ir ankstesniais atvejais, tai galima padaryti ir teismo proceso metu (pavyzdys - AS UO 2016-02-12 potvarkis Nr. F09-11894/15 byloje Nr. А50-7406/2015).Tavo žiniai
Taikant str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsniu, apskaičiuojant pajamas nereikia atsižvelgti į neapmokestinamų sandorių (neapmokestinamų) pajamas (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimo 4 punktas). 2014 m. gegužės 30 d. Nr. 33). Tuo pačiu apmokestinamųjų pajamų nebuvimas per tris mėnesius iki naudojimosi lengvata laikotarpio negali būti pagrindas atsisakyti taikyti lengvatą (AC UO 2016 m. sausio 21 d. nutarimas Nr. Ф09-10679 / 15 m. bylos Nr.А60-16672 / 2015).
Apie patvirtinamuosius dokumentus
Reikėtų prisiminti, kad be pranešimo mokesčių administratoriui, būtina pateikti (nors ir pažeidžiant terminą) dokumentus, patvirtinančius individualaus verslininko teisę į atleidimą nuo PVM. (Tiksliau, verslininkas turi pateikti įrodymus, kad per tris kalendorinius mėnesius iš eilės iki išimties taikymo laikotarpio jis gavo pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, kurių suma neviršija 2 mln. rublių sumoje.) Priešingu atveju bus laikoma, kad pranešimo procedūros nesilaikoma. Taip baigėsi byla Nr. A12-20457/2015 (žr. AS PO 2016 m. vasario 10 d. nutarimą Nr. F06-5339/2015) .
6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis numato, kad, be pranešimo, verslininkas mokesčių administratoriui turi pateikti:
- išrašas iš pajamų ir išlaidų bei ūkinių operacijų apskaitos knygos;
- išrašas iš pardavimo knygos.
Individualiems verslininkams, perėjusiems nuo supaprastinto apmokestinimo sistemos prie bendro apmokestinimo režimo, teisę į atleidimą patvirtinantis dokumentas yra išrašas iš organizacijų ir individualių verslininkų, naudojančių „supaprastinimą“, pajamų ir išlaidų knygos. Prekybininkas, buvęs USNO, negali pateikti pardavimo knygelės, kadangi taikant šį apmokestinimo režimą PVM mokėtojo pareigos, įskaitant pardavimo knygos tvarkymą, panaikinamos, todėl manome, kad kartu su pranešimu jis turėtų pateikti tik išrašą iš individualių verslininkų pajamų apskaitos knygos, taikant USNO.
O kokį dokumentą, patvirtinantį teisę į atleidimą, gali pateikti individualus verslininkas, kuris klaidingai taikė mokesčių sistemą UTII forma? Juk „protingo proto“ verslininkai neprivalo vesti pajamų ir išlaidų knygos, nes nuo šių rodiklių nepriklauso jų mokestinės prievolės. Taigi, byloje Nr. A65-3215 / 2015, verslininkė, kuri nemanė, jog turi mokėti PVM dėl „priskirtosios“ apmokestinimo sistemos taikymo, buvo pateikta kaip dokumentai, patvirtinantys teisę į atleidimą nuo Art. 145 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, einamosios sąskaitos išrašas ir pajamų bei išlaidų knyga. Ginčas buvo išspręstas verslininkės naudai (žr AS PO 2015-12-08 nutarimas Nr. F06-3511/2015).
Jeigu individualaus verslininko pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo yra nedidelės (per tris mėnesius sumoje neviršija 2 mln. rublių be PVM), jis turi teisę pasinaudoti atleidimu nuo prievolės. apskaičiuoti ir sumokėti PVM pateikdamas atitinkamą pranešimą mokesčių administratoriui ir dokumentus. Be to, teisė taikyti šią lengvatą galioja ir tuo atveju, kai individualus verslininkas netenka teisės naudotis lengvatiniu mokesčių režimu. Norėdami tai padaryti, prekybininkas mokesčių administratoriui turi pateikti pranešimą su dokumentais, patvirtinančiais prie jo pridedamą teisę į lengvatą. Atleidimo nuo mokesčio taikymas gali būti deklaruojamas po to, kai individualus verslininkas mokesčių administratoriaus sprendimu sužino apie būtinybę mokėti PVM, ir tai gali būti padaryta net mokesčių inspekcijos sprendimo teisminės peržiūros stadijoje. tai patvirtina teismų praktika). Bet jeigu pranešimas nepateikiamas nei atliekant mokestinį auditą, nei skundo padavimo aukštesnei mokesčių institucijai stadijoje, nei bylos nagrinėjimo metu, teisėjai sutiks su išvada, kad mokesčių mokėtojas nesilaikė mokesčių mokėtojas nustatytų reikalavimų. Art. 145 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Arbitražo praktikoje taip pat yra tokių pavyzdžių.
Išsiųsta susipažinti ir naudoti darbe Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2015-06-29 raštu Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2016 m. gegužės 19 d. apibrėžimu Nr. 306-KG16-5196 buvo atsisakyta perduoti minėtą bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo ekonominių ginčų teisėjų kolegijai.
Esi buhalterė, bet direktorius tavęs nevertina? Manote, kad tiesiog švaistote jo pinigus ir permokate mokesčius?
Tapkite vertingu specialistu vadovybės akyse. Išmokite dirbti su gautinomis sumomis.
Raštininkų mokymo centras turi naują.
Mokymai vyksta visiškai nuotoliniu būdu, išduodame sertifikatą.
Kokiais pagrindais subjektai gali būti atleisti nuo PVM mokėjimo?
Kiekvienas verslo subjektas, nesvarbu, ar tai organizacija, ar individualus verslininkas, vykdydamas savo veiklą, privalo apmokestinti PVM už savo gaminamas prekes ir teikiamas paslaugas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsnis). Tačiau str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsniu, galimybė atleisti nuo PVM leidžiama, jei bendra pajamų suma yra mažesnė nei 2 000 000 rublių. atėmus netiesioginius mokesčius už pastaruosius 3 mėnesius. Ši taisyklė netaikoma tiems, kurie moka mokesčius gabendami prekes per Rusijos Federacijos muitų teritoriją. Be to, šios nuostatos neturi įtakos mokesčių agentams.
Jei ūkio subjektas nusprendžia pasinaudoti teise į atleidimą nuo PVM, apie savo ketinimą turėtų būti pranešta Federalinės mokesčių tarnybos institucijoms. Pranešimas su patvirtinamaisiais dokumentais teikiamas tiek asmeniškai, tiek paštu. Tuo pačiu neturėtumėte laukti mokesčių inspekcijos atsakymo, nes pateikdamas dokumentus mokesčių mokėtojas jau deklaruoja savo teisę į atleidimą.
Daugiau informacijos apie tai, kaip pradėti dirbti naujomis sąlygomis, skaitykite straipsnyje Kaip pradėti prašyti atleidimo nuo PVM.
Kai kuriais atvejais atleidimas nuo PVM suteikiamas iš karto po mokesčių režimo pasikeitimo, įvykusio dėl pasikeitusių aplinkybių. Taigi, pareigūnai išreiškė pritarimą dėl išimties verslininkams, kurie anksčiau dirbo pagal patentą. Apie tai skaitykite straipsnyje „Individualus verslininkas, atsisakęs patento, gali būti nedelsiant atleistas nuo PVM“.
Anksčiau priimtas išskaityti pagal 2008 m. 171 ir 172 mokesčių sumos iki atleidimo nuo PVM pradžios turi būti atkurtos ir pervestos į biudžetą. Tai turi būti padaryta prieš pat pasinaudojant gauta teise arba tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, jei atleidimas nuo PVM įvyko 2 ar 3 ketvirčio mėnesį.
Nenugalimos jėgos aplinkybėmis, kai mokesčių mokėtojas sužino apie buvimo taikant supaprastintą mokesčių sistemą, UTII ar kitą lengvatinio apmokestinimo sistemą neteisėtumą, jam gresia išskaičiuoti PVM sumą, kuri galėjo būti sukaupta už šį laikotarpį. Tačiau šios aplinkybės galima išvengti. Daugiau apie tai galite sužinoti straipsnyje „Ar auditas patvirtino specialaus režimo neteisėtumą? Yra galimybė nemokėti PVM.
PVM apmokestinimo objektu pripažįstamas tarpininkavimo paslaugų teikimas. Tačiau tuo pat metu yra išimčių, kai tarpininkai taip pat turi teisę pasinaudoti PVM lengvata. Atvejai, kuriais tokia teisė leidžiama, yra išvardyti medžiagoje „Kokios tarpininkavimo paslaugos neapmokestinamos PVM“ .
Kai kurie sandoriai PVM neapmokestinami tik tam tikromis sąlygomis. Taigi intelektinės veiklos produktų pardavimas neapmokestinamas tik tuo atveju, jei yra licencijos sutartis. Pareigūnų pozicija šiuo klausimu atsispindi medžiagoje „Ar galima nemokėti PVM perleidžiant teises naudotis programine įranga be licencijos sutarties? .
Kokiais atvejais teisių į programinę įrangą perdavimas neapmokestinamas PVM, taip pat aptariama medžiagoje:
Išimties išdavimo tvarka
Teisė į atleidimą nuo PVM įgyvendinama apie tai nustatyta tvarka pranešus Federalinei mokesčių tarnybai. Tam surašomas dokumentas, patvirtintas Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos 2002 m. liepos 4 d. įsakymu Nr. BG-3-03 / 342, kuris turi būti išsiųstas mokesčių inspekcijai iki 20 d. kito mėnesio, einančio po sprendimo priėmimo, diena.
Perdavus dokumentus, patvirtinančius atleidimo nuo PVM galimybę, pareiškėjas neturi teisės jo atsisakyti 12 mėn. Išimtis yra atvejai, kai mokesčių mokėtojai neteko tokios teisės, pavyzdžiui, dėl pajamų padidėjimo ar akcizais apmokestinamų produktų pardavimo atvejų. Pasibaigus nurodytam terminui, vadovai privalo arba surašyti pranešimą apie PVM lengvatos pratęsimą, arba šios teisės atsisakyti.
Tam tikromis aplinkybėmis pačiam ūkio subjektui pasinaudoti teise į PVM neapmokestinimą tam tikriems sandoriams yra nenaudinga. Vykdant konkrečias veiklos rūšis teisės aktai numato tik neapmokestinamus sandorius. Tačiau yra parduodamų darbų ir prekių sąrašas, kurių apmokestinimas atliekamas verslininko nuožiūra. Daugiau apie šią teisę skaitykite mūsų medžiagoje „Kaip atsisakyti atleisti nuo PVM? .
Kiekviena organizacija turi teisę savarankiškai nuspręsti, ar verta atleisti nuo PVM. Iš tiesų tokiu atveju reikės atkurti anksčiau priimtą atskaityti mokestį. Esant didelės likutinės vertės ilgalaikiam turtui, atleidimo nuo PVM tvarka gali būti itin nepalanki. Be to, atkurto mokesčio sumą reikės pervesti į biudžetą.
Pranešti Federalinei mokesčių tarnybai apie teisės atleisti nuo PVM atsisakymą 2017 m. galima bet kokia forma, kurios pavyzdys pateikiamas medžiagoje „Pranešimo apie atsisakymą pasinaudoti teise į atleidimą pavyzdys“.
Mokesčių mokėtojo prievolės, neapmokestinamos PVM
Pranešęs IFTS apie teisę į atleidimą nuo PVM, verslininkas ar organizacija nepraranda PVM mokėtojo statuso. Jie gauna teisę kurį laiką nepervesti mokesčių į biudžetą. Be to, nereikia pateikti mokesčių deklaracijos (jei pirkėjams pateiktuose dokumentuose PVM nebuvo nurodytas).
Kitų dokumentų, patvirtinančių subjekto teisę į atleidimą nuo PVM, mokesčių administratoriui pateikti nebūtina, tačiau būtina juos pateikti mokesčių pareigūnams paprašius. Plačiau apie tai galite pasiskaityti medžiagoje „Registracijos pažymėjimų su deklaracija pateikti nebūtina“.
Ir nors dėl PVM lengvatos įmonės ir individualūs verslininkai gauna galimybę kurį laiką nepervesti mokesčių į biudžetą, prievolė išrašyti sąskaitas sandorio šalims išlieka. Subjektai, gavę atleidimą nuo PVM, kaip mokesčio tarifą šiuose dokumentuose nurodo: „Be PVM“. Į galutinę sumą sąskaitoje faktūroje taip pat neįeina mokesčiai.
Kai tai atsiranda ir kai nekyla poreikis registruoti PVM dokumentuose, sužinosite iš medžiagos „Kokiais atvejais kaina nurodoma su PVM ir be PVM? .
Atleidimas nuo PVM gali būti naudingas privalumas, tačiau su juo susiję daug niuansų ir sudėtingų problemų. Su jais susidoroti padės aktuali, nuolat atnaujinama mūsų skyriaus medžiaga “ PVM atleidimas » .
Ar dirbate buhalteriu organizacijoje (verslininkui), kuri taiko bendrą apmokestinimo režimą, įmonės apyvarta nedidelė (iki 2 mln. rublių per ketvirtį), o tarp sandorio šalių dažniausiai specialūs režimai? Tačiau tuo pat metu dėl tam tikrų priežasčių negalite pereiti prie supaprastinto apmokestinimo, pavyzdžiui, nes kitų įmonių dalyvavimo jūsų organizacijoje dalis sudaro daugiau nei 25% (Mokesčių kodekso 346.12 str. 14 pastraipa, 3 dalis). Rusijos Federacija)?
Jūs turite visiškai legalų būdą bent metams atsikratyti PVM – atleisti nuo jo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis). Daugelis žmonių žino apie tokią galimybę, tačiau kalbant apie išimties taikymą, neišvengiamai kyla įvairių klausimų.
Kas yra išlaisvinimo grožis?
Per 12 kalendorinių mėnesių (jie pradedami skaičiuoti nuo to mėnesio, kai pranešėte savo IFTS apie norą gauti išimtį) nereikia:
- apie veiklą vidaus Rusijos rinkoje. O įsigytų prekių (darbų, paslaugų) „pirkimo“ PVM yra įtrauktas į jų savikainą;
- išrašyti avansines sąskaitas ir tas sąskaitas, kurias išrašote sau vienu egzemplioriumi (pvz., atliekant statybos ir montavimo darbus);
- pateikti mokesčių deklaracijas (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2003 m. vasario 13 d. sprendimas N 10462/02; Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas 2009 m. lapkričio 17 d. N 16-15/120379).
Nuo ko neišgelbės išsivadavimas?
Tau turi mokėti PVM:
- importuojant prekes (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas, 145 straipsnis, 4 punktas, 1 punktas, 146 straipsnis);
- vykdant PVM prievoles (pavyzdžiui, nuomojant valstybės ar savivaldybės turtą) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis).
Be to, nepaisant išimties, jums reikės:
- išrašo pirkėjams siuntimo sąskaitas faktūras, kuriose PVM neskiriamas ir daroma pastaba „Be mokesčio (PVM)“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str. 5 punktas). Šio reikalavimo nepaisymas bent vieną ketvirtį užtraukia 10 000 rublių baudą. Ir jei sąskaitos nebuvo išrašytos už du ar daugiau ketvirčių, tada 30 000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis);
- vesti pirkimų ir pardavimų knygas, taip pat gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalus. Juk atleisti nuo PVM nenustoja būti jo mokėtojais (Rusijos Federacijos Mokesčių kodekso 169 str. 3 punktas), jie tiesiog gauna laikiną mokesčių atleidimą. Be to, pardavimų knygelė ir žurnalas bus reikalingi vėliau, norint patvirtinti, kad laikomasi pajamų limito išimties taikymo laikotarpiu, taip pat pratęsti išimties galiojimą.
Inspekcijai taip pat turėsite pateikti PVM deklaracijas už ketvirčius, kuriuose esate (įsakymo 3 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymu N 104n):
(arba) būdamas atleistas nuo PVM, vis dėlto išrašė sąskaitą faktūrą su paskirta mokesčio suma (Rusijos finansų ministerijos 2009-07-16 raštas N 03-07-14 / 69). Pateiktas PVM turės būti sumokėtas į biudžetą, tačiau neprarandate teisės į PVM atleidimą (Rusijos finansų ministerijos 2007-05-31 raštas N 03-07-14 / 16);
(arba) veikė kaip PVM tarpininkas (Tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymu N 104n, 1 punktas);
(arba) sumokėjo PVM importuojant prekes iš Baltarusijos ar Kazachstano (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas, 145 straipsnis, 4 punktas, 1 punktas, 146 straipsnis; Rusijos finansų ministerijos 2010-07-07 įsakymas N 69n).
Kas turi teisę paleisti?
Galite atleisti nuo PVM, jei (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1, 2 punktai, 145 straipsnis):
- jūsų pajamos be PVM per 3 mėnesius iki mėnesio, nuo kurio ketinate taikyti atleidimą, neviršijo 2 milijonų rublių;
- neparduodate akcizais apmokestinamų prekių (pavyzdžiui, alkoholio, tabako, benzino (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 181 str.)) ir nedarote atskiros akcizais apmokestinamų ir akcizais neapmokestinamų prekių pardavimo sandorių apskaitos (Įstatymo 3 punktas). 2002 m. lapkričio 10 d. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžimo N 313-O motyvacinė dalis;
– Jūsų įmonė nėra projekto „Skolkovo“ narė.
Kai kurie žmonės mano, kad PVM ar kitų mokesčių įsiskolinimas trukdo atleisti nuo mokesčio. Taip nėra, ką mums patvirtino Finansų ministerijos specialistas.
Iš patikimų šaltinių
Vikhlyaeva Elena Nikolaevna, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento Netiesioginių mokesčių departamento patarėja
„Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis nesieja atleidimo nuo PVM taikymo su mokesčių mokėtojo šio mokesčio ar kitų mokesčių nepriemokos nebuvimu.
Kokios pajamos turėtų būti įtrauktos į tinkamumo testą ir kokios ne?
Mokesčių kodeksas nepateikia atsakymo į šį klausimą. Jei skaitote pažodžiui str. Mokesčių kodekso 145 str., pasirodo, kad reikia atsižvelgti į absoliučiai visas pajamas, net ir tas, kurios nėra PVM objektas. Ilgą laiką nebuvo jokio paaiškinimo šia tema. Todėl kreipėmės į specialistą iš Finansų ministerijos.
Iš patikimų šaltinių
Vikhlyaeva E.N., Rusijos finansų ministerija
„Skaičiuojant pajamas atleidimo nuo PVM tikslais, būtina atsižvelgti į visas pajamas, gautas pardavus prekes (įskaitant akcizais apmokestinamas prekes), atliktus darbus, paslaugas (neįskaitant mokesčių), įskaitant pajamas:
- iš PVM neapmokestinamų sandorių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis, 156 straipsnio 2 dalis);
- iš sandorių, kurie nėra pripažinti PVM objektu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 2 punktas);
- nuo prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo), kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147, 148 straipsniai).
Tačiau į pajamas neturėtųįtraukti sumas, gautas iš mažmeninės prekybos, kuriai taikoma UTII, jei PVM mokėtojas bendrą apmokestinimo režimą derina su „priskirto“ mokesčio mokėjimu.
Pastaba: kai kurie teismai mano, kad atleidžiant nuo PVM, į pajamas nereikia įtraukti sumų, gautų iš sandorių, kurie nėra PVM objektai arba nėra šio mokesčio objektas (FAS ZSO nutarimai d. 2012-03-20 byloje N A45-11287 / 2011; FAS VSO 2011-01-18 byloje N A19-9447/10; FAS SKO 2011-06-10 byloje N A01-1343/2010). Tačiau yra ir tokių, kurie pritaria mokesčių administratorių pozicijai (2012-06-03 AAS 12 nutarimas byloje N A06-1876/2011; FAS PO 2011-10-11 byloje N A06-1875/2011; A66- 3032/2010).
O jei nėra pajamų, ar galima taikyti lengvatą?
Jei per ankstesnius 3 mėnesius iki atleidimo nuo mokesčio taikymo nebuvo pajamų, jos buvo lygios nuliui. Nulis, kaip jūs suprantate, yra mažiau nei 2 milijonai rublių. Todėl atrodo, kad niekas netrukdo taikyti išimtį. Tą patį požiūrį (tačiau ilgą laiką) išreiškė Maskvos mokesčių inspekcija (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2006 09 04 N 19-11 / 077487). Tačiau netrukus po to Finansų ministerija išleido Raštą su priešinga pozicija (Rusijos finansų ministerijos 2007-03-28 laiškas N 03-07-14 11). Net ir dabar finansų skyriaus specialistai nepritaria paleidimui.
Iš patikimų šaltinių
Vikhlyaeva E.N., Rusijos finansų ministerija
„Jei per 3 iš eilės kalendorinius mėnesius, einančius prieš mėnesį, nuo kurio mokesčių mokėtojas norėtų taikyti PVM lengvatą, jis neturėjo pajamų iš prekių, darbų, paslaugų pardavimo, tai nėra pagrindo pasinaudoti lengvata.
Kaip gauti išsivadavimą?
Apžiūrai registracijos vietoje būtina pateikti patvirtintos formos pranešimą apie naudojimąsi teise į atleidimą (Patvirtintas Rusijos mokesčių ministerijos 2002-07-04 įsakymu N BG-3-03 / 342). ), taip pat tam tikrus dokumentus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 3, 6 punktai).
|
Situacija padavimo metu |
Pateiktų dokumentų sąrašas |
|
Jūs esate bendrajame režime |
Išrašas iš balanso (dėl |
|
Perjungiate į bendrą režimą: |
Išrašas iš atitinkamos knygos |
|
(arba) su USNO arba ESHN |
|
|
(arba) su UTII |
Išrašas iš balanso (dėl |
Išrašas iš likučio turi būti daromas mėnesio, nuo kurio pradėjote taikyti atleidimą, 1 dieną, o išrašai iš knygų ir žurnalo – už 3 mėnesius iki atleidimo.
Visi pareiškimai gali būti pateikti IFTS bet kokia forma. Taip pat galite pateikti paprastas balansų fotokopijas, pajamų ir išlaidų apskaitos knygas, pardavimo knygas kaip išrašą, patvirtinant jas vadovo (verslininko) parašu ir antspaudu.
Įspėjame galvą
Jeigu įmonė, būdama atleista nuo PVM, norėdama įtikti klientui, atskleis jam sąskaitą faktūrą su mokesčiais, tada, nepaisant lengvatos, turėsite sumokėti PVM į biudžetą.
Šiuos dokumentus į patikrinimą turite pateikti ne vėliau kaip 20 mėnesio, kurį pradėjote taikyti atleidimą, dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 3 punktas). Jei siunčiate juos paštu, tai darykite likus 6 darbo dienoms iki nurodyto mėnesio 21 dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 punktas, 6.1 straipsnis, 7 punktas, 145 straipsnis), o geriausia registruotu paštu su el. priedų inventorius.
Tarkime, atleidimą norėjote taikyti nuo 2012 m. gegužės mėn. Tada pranešimas turėjo būti pateiktas ne vėliau kaip gegužės 21 d., nes gegužės 20 d. yra poilsio diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 punktas, 6.1 straipsnis). Paskutinė diena, kai pranešimas turėjo būti išsiųstas paštu, yra gegužės 14 d.
Nepatariame vėluoti su dokumentų pateikimu, nes mokesčių administratorius tikrai manys, kad tokiu atveju jūs neturite teisės atleisti nuo PVM. Jiems pritaria ir Finansų ministerijos specialistai.
Iš patikimų šaltinių
Vikhlyaeva E.N., Rusijos finansų ministerija
„Per nustatytą terminą nepateikus mokesčių administratoriui dokumentų, reikalingų atleisti nuo PVM, mokesčių mokėtojas neturi teisės naudotis šia lengvata.
Atitinkamai, inspektoriai, sužinoję, kad naudojatės lengvata, o dokumentai išsiųsti vėliau nei nustatytas terminas, inspektoriai tikrai nepraleis progos:
- apmokestinti PVM nuo mėnesio, kurį pradėjote naudotis lengvata, ir baudas;
- skirti baudą už mokesčių nesumokėjimą ir deklaracijų nepateikimą;
- blokuoti sąskaitą dėl deklaracijos nepateikimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 76 straipsnio 3 punktas; FAS VVO 2011-04-20 nutarimas byloje N A29-5471 / 2010).
Beje, panašios problemos jūsų laukia, jei vėliau mokesčių inspekcija išsiaiškins, kad jūsų pateiktuose dokumentuose buvo netiksli informacija ir jūs iš tikrųjų nepatapote į dviejų milijonų pajamų ribą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 5 punktas). ).
Pastaba
Kai kurie teismai mano, kad delsimas pateikti dokumentus (FAS ZSO 2011 m. lapkričio 24 d. nutarimai byloje N A75-265 / 2011; FAS SZO 2010 m. gruodžio 7 d. byloje N A42-2169 / 2010; A49-114985 / 2010 ), jų pateikimas iki mokestinio patikrinimo pradžios arba iš viso nepateikimas (FAS UO 2011 m. vasario 21 d. nutarimai N F09-11622 / 10-C2, 2009 m. rugpjūčio 21 d. N F09-5886 / 09-C2 ) neatimti iš mokesčių mokėtojo teisės taikyti lengvatą, jeigu būtų tenkinamos visos kitos sąlygos. Tačiau yra manančių kitaip (FAS VVO 2011-09-06 nutarimai byloje N A29-5506 / 2010; 18 AAC 2011-04-07 N 18AP-5721/2011; 3 AAC 2012-12-12/ 2011 m. byloje N A33-3048 /2011). Todėl negalima garantuoti, kad per teismą galėsite susigrąžinti papildomus mokesčius ir baudas.
Jau nuo mėnesio, kurį laiku pateikėte pranešimą apie išleidimą į patikrinimą su visais patvirtinančiais dokumentais, pradžios turėsite pasinaudoti lengvata, nes negalite jos atsisakyti (PMĮ 145 str. 4 p. Rusijos Federacija). Tai reiškia, kad jūs neturėsite teisės reikalauti PVM atskaitos.
