dom Wszystkie hormony Odwołana podróż służbowa: jak odzwierciedlić koszty bezzwrotnego biletu lotniczego i odliczenie za anulowanie rezerwacji hotelu. W rozliczeniu uwzględniamy zwroty wcześniej zakupionych dla pracowników biletów elektronicznych. Księgowania dotyczące reklamacji biletów kolejowych

Odwołana podróż służbowa: jak odzwierciedlić koszty bezzwrotnego biletu lotniczego i odliczenie za anulowanie rezerwacji hotelu. W rozliczeniu uwzględniamy zwroty wcześniej zakupionych dla pracowników biletów elektronicznych. Księgowania dotyczące reklamacji biletów kolejowych

Jak odzwierciedlić w rozliczeniu organizacji karę za zwrot biletu lotniczego z powodu zmiany czasu trwania podróży służbowej?

Pracownik organizacji został wysłany w podróż służbową, na którą organizacja zakupiła w jej imieniu bilet lotniczy (w formie dokumentowej) w sposób bezgotówkowy dla pracownika, za który opłata za przewóz wyniosła 8496 rubli. (w tym VAT 1296 rubli). Zmianie uległ jednak termin podróży służbowej, w wyniku czego bilet lotniczy został przekazany przez osobę odpowiedzialną na mniej niż 24 godziny przed lotem. Zwracając opłatę za fracht, przewoźnik wstrzymał się z karą (25%), w wyniku czego zwrócono 6372 ruble. Przychody i koszty podatkowe rozliczane są metodą memoriałową.

Stosunki pracy

Podróż służbowa to wyjazd pracownika na zlecenie pracodawcy na określony czas w celu wykonania zadania służbowego poza miejscem stałej pracy (art. 166 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, ust. 3 Regulaminu specyfika wysyłania pracowników w podróże służbowe, zatwierdzona dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2008 r. N 749) . Wysyłając pracownika w podróż służbową, pracodawca jest zobowiązany do zwrotu pracownikowi, w tym kosztów podróży (art. 168 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, ust. 11 Regulaminu). W takim przypadku organizacja kupuje bilet lotniczy dla pracownika przelewem bankowym.

Regulacje prawne

W ramach umowy przewozu pasażera przewoźnik zobowiązuje się przewieźć pasażera do miejsca docelowego, a pasażer zobowiązuje się zapłacić ustaloną cenę. Zawarcie umowy o przewóz pasażera potwierdza bilet, którego forma jest ustalona w sposób określony w czarterach i kodeksach przewozowych (art. 786 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ust. 1, 2). W tym przypadku zakupiono bilet lotniczy (którego forma została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Transportu Rosji z dnia 29 stycznia 2008 r. N 15 „W sprawie ustalenia formularza biletu pasażerskiego i kwitu bagażowego dla automatycznych bonów zakupu w transporcie cywilnym lotnictwo"). Przewóz osób drogą powietrzną reguluje nr 60-FZ z dnia 19 marca 1997 r. Pasażer ma prawo zawrzeć z przewoźnikiem umowę o przewóz lotniczy, która przewiduje warunek zwrotu uiszczonej w umowie przewozu opłaty za przewóz po rozwiązaniu umowy, o warunkach zwrotu, których przewoźnik (osoba przez niego upoważniony) ma obowiązek poinformować pasażera przed zawarciem umowy o przewóz lotniczy pasażerów. Procedurę informowania pasażerów o warunkach zwrotu opłaty za przewóz uiszczonej za transport lotniczy określają federalne przepisy lotnicze (art. 103 ust. 1.1 kodeksu lotniczego RF). W przypadku odmowy lotu przez pasażera za powiadomieniem przewoźnika później niż na 24 godziny przed zakończeniem odprawy na lot, naliczona zostanie kara w wysokości nie większej niż 25% opłaty przewozowej uiszczonej przez pasażera za przewóz. pobierana przy zwrocie opłaty pasażerskiej (klauzule 1, 2, klauzula 1, art. 108 RF CC, klauzula 96, akapit „a” klauzula 97, klauzula 100 Zasad tworzenia i stosowania taryf za regularny transport lotniczy pasażerów i bagaż, pobieranie opłat w zakresie lotnictwa cywilnego, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Transportu Rosji z dnia 25 września 2008 r. N 155). Regulamin przewoźnika może określić bardziej preferencyjny termin powiadomienia o odmowie przewozu (mniej niż 24 godziny przed upływem czasu odprawy pasażera określonego w bilecie lotniczym (klauzula 99 Regulaminu)). Tryb zwrotu uiszczonych opłat w przypadku rozwiązania umowy przewozu lotniczego przez pasażera z powodu jego dobrowolnej odmowy całego przewozu (części przewozu) określa art. 93 Regulaminu. Niniejsza konsultacja nie uwzględnia płatności ani zwrotu opłat. W takim przypadku, jeżeli przewoźnik odmówi przewozu, potrącana jest kara w wysokości 25% opłaty za przewóz, tj. w wysokości 2124 rubli. (8496 rubli x 25%).

Księgowość

Kwotę kary pobranej przy zwrocie biletu lotniczego zalicza się na inne wydatki jako karę za naruszenie warunków umowy (punkty 11, 14.2 Regulaminu Rachunkowości „Wydatki Organizacyjne” PBU 10/99, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 N 33n). Uznanie tych wydatków w tym przypadku następuje w sytuacji, gdy przewoźnikowi przysługuje prawo do wstrzymania się z karą, tj. przy przekazaniu biletu lotniczego przewoźnikowi i obliczeniu wysokości kary. Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n, zakupiony bilet lotniczy w ustalonej formie jest rozliczany jako dokument pieniężny na rachunku 50 „Kasa”, subkonto 50-3 „Dokumenty kasowe” (w wysokości rzeczywistych kosztów jego nabycia). W takim przypadku zwrotu biletu lotniczego dokonuje pracownik organizacji. Aby odzwierciedlić rozliczenia z pracownikami przy wydawaniu im dokumentów finansowych do celów sprawozdawczych, stosuje się konto 71. Wydanie pracownikowi biletu lotniczego w celu jego powrotu do przewoźnika może zostać odzwierciedlone poprzez zapis na koncie 50, subkonto 50- 3, w korespondencji z obciążeniem rachunku 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”. W związku z tym po zwróceniu biletu na saldo rachunku 71 wpływa: - kwota pieniędzy zwrócona pracownikowi przez przewoźnika w związku z rezygnacją z przejazdu, w korespondencji z obciążeniem rachunku 50, subkonta 50-1 „Kasa organizacji”; - wydatki w formie potrąconej kary w korespondencji z obciążeniem rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 91-2 „Inne wydatki”.

Podatek dochodowy od osób prawnych

Dla celów podatku dochodowego uzyskany dochód pomniejsza się o kwotę poniesionych wydatków, z wyjątkiem wydatków określonych w art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Wydatki w tym przypadku muszą być uzasadnione, udokumentowane i poniesione w celu prowadzenia działalności mającej na celu generowanie dochodu (252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Według wyjaśnień Ministerstwa Finansów Rosji kwota potrącona przy zwrocie biletu stanowi sankcję za naruszenie zobowiązań umownych i może zostać uwzględniona w wydatkach zmniejszających dochód do opodatkowania, zgodnie z ust. 13 ust. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Pisma z dnia 29 listopada 2011 r. N 03-03-06/1/786, z dnia 25 września 2009 r. N 03-03-06/1/616). Więcej szczegółów na ten temat można znaleźć także w Encyklopedii sytuacji spornych w zakresie podatku dochodowego. Wydatki te ujmowane są w dacie ich rozpoznania przez dłużnika, tj. w tym przypadku w dniu zwrotu biletu i odliczenia kary zgodnie z warunkami zakupu i zwrotu biletu (klauzula 8 ust. 7 art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Podatek od wartości dodanej (VAT)

Co do zasady podatek VAT zapłacony od kosztów podróży służbowych (w tym kosztów podróży) podlega odliczeniu od podatku (klauzula 7, art. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W przypadku kosztów podróży odliczenia podatku dokonuje się na podstawie faktur lub innych dokumentów, w szczególności na podstawie biletu lotniczego wystawionego na wymaganym formularzu, po zarejestrowaniu kosztów podróży (art. 172 ust. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). W tym przypadku bilet lotniczy został wydany, tj. w rzeczywistości odstąpiono od umowy przewozu, w związku z czym koszty podróży nie zostały poniesione i w związku z tym nie zostały ujęte w księgowości. W konsekwencji organizacja nie miała podstaw do odliczenia podatku VAT wskazanego na bilecie lotniczym.

	Ilość, pocierać.	Podstawowy dokument
Z dniem przekazania biletu osobie odpowiedzialnej za jego zwrot przewoźnikowi
Bilet lotniczy został przekazany osobie odpowiedzialnej w celu zwrotu przewoźnikowi		Polecenie przełożonego dotyczące przełożenia podróży służbowej, Dziennik odbioru i wydawania dokumentów pieniężnych
W dniu zwrotu przez osobę odpowiedzialną kwoty za zwrócony bilet lotniczy
Uwzględnia się wpłatę kwoty za zwrócony bilet lotniczy do kasy organizacji.		Odbiór zamówienia gotówkowego
Kara zatrzymana przy zwrocie biletu lotniczego jest uwzględniana w pozostałych wydatkach		Potwierdzenie zwrotu biletu lotniczego

Przypomnijmy, że kara (grzywna, kara) to określona ustawą lub umową suma pieniędzy, którą dłużnik ma obowiązek zapłacić wierzycielowi w przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania (art. 330 u.p.k. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej). Przypomnijmy, że od 1 czerwca 2014 r. procedura przeprowadzania transakcji gotówkowych gotówką prowadzona jest zgodnie z wymogami dyrektywy Banku Rosji z dnia 11 marca 2014 r. N 3210-U „W sprawie procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych przez osoby prawne oraz uproszczona procedura przeprowadzania transakcji gotówkowych przez przedsiębiorców indywidualnych i małych przedsiębiorców” (pkt 8 Zaleceń).

L.V. Guzheleva
Centrum doradczo-analityczne w zakresie księgowości i podatków

Księgowość

Kwotę kary pobranej przy zwrocie biletu lotniczego zalicza się do pozostałych wydatków jako karę za naruszenie warunków umowy (pkt 11, 14.2 Regulaminu Rachunkowości „Wydatki Organizacyjne” PBU 10/99, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 N 33n).

Uznanie tych wydatków w tym przypadku następuje w sytuacji, gdy przewoźnikowi przysługuje prawo do wstrzymania się z karą, tj. przy przekazaniu biletu lotniczego przewoźnikowi i obliczeniu wysokości kary.

Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n, zakupiony bilet lotniczy w ustalonej formie jest rozliczany jako dokument pieniężny na rachunku 50 „Kasa”, subkonto 50-3 „Dokumenty kasowe” (w wysokości rzeczywistych kosztów jego nabycia).

W takim przypadku zwrotu biletu lotniczego dokonuje pracownik organizacji.

Aby odzwierciedlić rozliczenia z pracownikami przy wydawaniu im dokumentów finansowych do celów sprawozdawczych, stosuje się konto 71. Wydanie pracownikowi biletu lotniczego w celu jego powrotu do przewoźnika może zostać odzwierciedlone poprzez zapis na koncie 50, subkonto 50- 3, w korespondencji z obciążeniem rachunku 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”.

W związku z tym po zwróceniu biletu na koncie 71 zostanie odzwierciedlona następująca informacja:

Kwota pieniędzy zwrócona pracownikowi przez przewoźnika w związku z rezygnacją z podróży, w korespondencji z obciążeniem rachunku 50, subkonta 50-1 „Kas organizacji”;

Wydatki w formie potrąconej kary w korespondencji z obciążeniem rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 91-2 „Inne wydatki”.

Podatek dochodowy od osób prawnych

Według wyjaśnień Ministerstwa Finansów Rosji kwota potrącona przy zwrocie biletu stanowi sankcję za naruszenie zobowiązań umownych i może zostać uwzględniona w wydatkach zmniejszających dochód do opodatkowania, zgodnie z ust. 13 ust. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Pisma z dnia 29 listopada 2011 r. N 03-03-06/1/786, z dnia 25 września 2009 r. N 03-03-06/1/616).

Wydatki te ujmowane są w dacie ich rozpoznania przez dłużnika, tj. w tym przypadku w dniu zwrotu biletu i odliczenia kary zgodnie z warunkami zakupu i zwrotu biletu (klauzula 8 ust. 7 art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Podatek od wartości dodanej (VAT)

Co do zasady podatek VAT zapłacony od kosztów podróży służbowych (w tym kosztów podróży) podlega odliczeniu od podatku (klauzula 7, art. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W przypadku kosztów podróży odliczenia podatku dokonuje się na podstawie faktur lub innych dokumentów, w szczególności na podstawie biletu lotniczego wystawionego na wymaganym formularzu, po zarejestrowaniu kosztów podróży (art. 172 ust. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

W tym przypadku bilet lotniczy został wydany, tj. w rzeczywistości odstąpiono od umowy przewozu, w związku z czym koszty podróży nie zostały poniesione i w związku z tym nie zostały ujęte w księgowości. W konsekwencji organizacja nie miała podstaw do odliczenia podatku VAT wskazanego na bilecie lotniczym.

Innowacje w świecie możliwości elektronicznych wpłynęły także na takie obszary działalności jak raporty księgowe. Obecnie prawie wszystkie linie lotnicze wystawiają określonej organizacji elektroniczne bilety lotnicze, które umożliwiają szybkie i mobilne przemieszczanie się między miejscami docelowymi. Przeznaczone są dla pracowników wyjeżdżających w podróże służbowe za granicę. W tym artykule dowiesz się, jaki jest tego typu dokument, aby przedsiębiorca wiedział, jak poprawnie rejestrować bilety lotnicze w księgowości.

Informacje ogólne

Elektroniczny bilet lotniczy to dokument potwierdzający zawarcie umowy o podróż lotniczą pomiędzy klientem a linią lotniczą. W odróżnieniu od standardowego biletu lotniczego, bilet elektroniczny stanowi cyfrowy wpis w bazie danych linii lotniczej. Każda organizacja musi prowadzić ewidencję biletów w księgowości, ponieważ są to również znaczne koszty, które należy zarejestrować, a wszystkie dane zarejestrować.

Każdy bilet elektroniczny ma swoją własną strukturę i zawiera kilka punktów, które pomogą pasażerowi dotrzeć do celu.

Bilet zawiera:

Godzina odjazdu;
Czas przybycia;
Miejsce, z którego Klient wychodzi;
Miejsce, do którego wchodzi klient.

Sam bilet elektroniczny można wydrukować w biurze sprzedaży biletów lotniczych. W tym celu mają specjalnie stworzony formularz w języku angielskim. Jeśli bilet został zakupiony online, to poprzez e-mail kupującego możesz otrzymać potwierdzenie, że kupujący może samodzielnie wydrukować. Tak naprawdę nie ma w tym nic skomplikowanego, wystarczy wszystko poprawnie wypełnić, a sam wydruk nie zajmuje dużo czasu.

Co zawiera struktura elektronicznego biletu lotniczego?

Kupon elektroniczny to jedna z najważniejszych części biletu, która znajduje się w bazie danych systemu przewoźnika;
Wydruk trasy to specyficzny dokument, w którym znajdują się wszystkie niezbędne informacje (informacje o kliencie, locie, powiadomienia, a także cena biletu);
Karta pokładowa to rodzaj dokumentu, który klient otrzymuje podczas odprawy. Służy jako potwierdzenie wejścia na pokład samolotu.

W związku z tym, w celu potwierdzenia rozliczenia biletów lotniczych pracownika udającego się w podróż służbową za granicę, jest on zobowiązany przynieść wydrukowany plan podróży i kartę pokładową do działu księgowości swojej organizacji.

Rozliczanie biletów lotniczych w księgowości

Przyjrzyjmy się teraz wszystkim zasadom i instrukcjom dotyczącym podatków i księgowości przy zakupie elektronicznego biletu lotniczego.

Instrukcja stanowi, że w czasie wyjazdu służbowego za granicę pracownik otrzyma zwrot kosztów:

Koszty podróży;
Zamów bilety lotnicze w przedsprzedaży;
Płatność podatków lotniskowych;
Przewóz bagażu w obie strony.

Wszystkie te warunki można spełnić tylko wtedy, gdy pracownik posiada wszystkie oryginalne dokumenty, które muszą potwierdzać wszystkie wydatki w postaci rachunków, czeków itp.

Okazuje się zatem, że bilet elektroniczny jest pełnoprawnym biletem dla pojazdów, ale z własnymi drobnymi niuansami. Należy go wykazać w oryginale, jeśli pracownik chce otrzymać zwrot wszystkich pieniędzy wydanych podczas jego nieobecności w podróży służbowej. Jak wspomniano powyżej, drukowany plan podróży, który zawiera wszystkie niezbędne informacje na temat kosztu biletu, klienta i stanowi potwierdzenie zakończenia transakcji biznesowej, a sama karta pokładowa pokazuje otrzymane usługi transportowe.

Kupując bilet lotniczy należy dostarczyć następujące dokumenty:

Dokument potwierdzający dokonanie płatności za sam bilet;
Sam fakt wyjazdu.

Ważny! Jak już wspomniano, jeśli wszystkie powyższe dokumenty są dostępne, zapewnia to przedsiębiorcy wszystkie dane i wydatki księgowe, jeżeli podróż służbowa pracownika była związana z działalnością biznesową organizacji.

Przykład odzwierciedlenia tej operacji w rachunkowości

Firma zakupiła bilet elektroniczny na wysłanie swojego pracownika, który został wysłany do Sztokholmu (Dania). Celem takiej podróży służbowej jest zawarcie umowy z inną firmą w celu otwarcia szlaków handlowych. Według agenta sprzedaży biletów lotniczych cały koszt takiego biletu lotniczego wynosi 5000 rubli.

Obejmuje to również wszelkie obliczenia w przypadku zakupu biletu lotniczego z odpłatnością na następujące rodzaje:

Z rachunku bieżącego;
Z konta kredytowego;
Za gotówkę.

Również konto Dt, faktura Ct, kwota, księgowość podatkowa, a także notatki są rejestrowane w osobnych kolumnach. W rzeczywistości kompilowanie danych w rachunkowości nie sprawi żadnych trudności, ponieważ wszystko jest tam zapisane. Należy pamiętać, że sam fakt podróży potwierdza wydrukowany bilet elektroniczny w formie papierowej wraz z tym samym okazaniem kuponu na wejście na pokład transportu.

Warto zaznaczyć, że jeśli pracownik jest w stanie dostarczyć wszystkie dokumenty wskazujące na wyjazd służbowy, wystarczy mieć przy sobie jeden z dokumentów: jedynie wydrukowany bilet elektroniczny lub kartę pokładową pojazdu.

Zapisy w księgowości:

Debet 60 Kredyt 51 – są to wszystkie środki przekazane w celu zakupu biletu lotniczego;
Debet 50 „Dokumenty gotówkowe” Kredyt 60 stanowi odzwierciedlenie otrzymania biletu w wysokości wszystkich rzeczywistych kosztów, w tym podatku VAT, procedura ta odbywa się na podstawie faktury osoby płacącej;
Debet 71 Kredyt 50 „Dokumenty gotówkowe” to bilet elektroniczny wystawiony już pracownikowi;
Debet 20 Kredyt 71 to kwota wykazana w wydatkach za cenę biletu elektronicznego;
Debet 19 Kredyt 71 to żądany podatek VAT;
Debet 68 Kredyt 19 – akceptowany do wystawienia podatku VAT.

Wszystkie wykonane operacje muszą być poparte i poparte dokumentacją, w przeciwnym razie może to prowadzić do złych konsekwencji dla organizacji. Wszystkie powyższe dokumenty są pierwszymi wskaźnikami do sporządzania dokumentacji księgowej biletów lotniczych zakupionych przez organizację. Wydanie biletów elektronicznych z kasy biletowej należy odnotować w odpowiednim rejestrze, aby w przyszłości można było je szybko odnaleźć, a przedsiębiorca nie miał problemów z wypełnianiem ksiąg rachunkowych.

Kiedy i w jaki sposób należy księgować zakupione bilety lotnicze?

Należy wziąć to pod uwagę! We wszystkich zapisach księgowych zakupione bilety, w tym elektroniczne, muszą zostać odzwierciedlone na koncie 50-3 „Dokumenty gotówkowe” natychmiast po ich przybyciu do organizacji.

Zgodnie z art. 166 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej podróż służbowa to wyjazd pracownika do określonego miejsca w celu wykonania określonego zadania, które ustala sam przedsiębiorca, podczas gdy pracownik opuszcza miejsce pracy stałej . Pracodawca ma także obowiązek zwrócić pracownikowi wszelkie wydatki niezbędne do wykonania zadania (o ile dostępne są wszystkie oryginalne dokumenty). W takim przypadku wysokość i procedurę odszkodowania określa układ zbiorowy pracowników organizacji. Następnie wszystkie niezbędne dane zostaną wprowadzone do księgowości, aby można było monitorować wydatki i nie będzie żadnych problemów w przyszłości.

Ważny! W momencie, gdy organizacja zakupiła już bilet, nie można mieć pewności, że transakcja spowoduje zmniejszenie jej korzyści ekonomicznych. Niemożliwe jest również określenie wysokości tego wydatku, gdyż bilet może zostać zwrócony, ale w takim przypadku zostaną zwrócone wszystkie środki organizacji pomniejszone o opłaty i kary.

Podróż służbowa pracownika została odwołana w dniu wyjazdu ze względu na przydzielenie go do innego pracownika. Organizacja dokonała już rezerwacji hotelu i zakupiła bezzwrotny bilet lotniczy.Jak ująć w ewidencji podatkowej i księgowej bezzwrotny bilet lotniczy oraz karę za niestawienie się w hotelu? Jak uwzględnić podatek VAT od bezzwrotnego biletu lotniczego i karę za niestawienie się w hotelu?

W tej kwestii zajmujemy następujące stanowisko:

Podatek VAT od niewykorzystanego biletu przedstawionego przez hotel nie zostanie odliczony.

Dla celów podatku dochodowego wydatki na zakup biletu i zapłatę kary hotelowej zaliczane są do kosztów pozaoperacyjnych, bez uwzględnienia kwoty należnego podatku VAT.

W rachunkowości koszty zakupu biletu i zapłaty kary na rzecz hotelu uwzględniane są jako pozostałe wydatki.

Uzasadnienie stanowiska:

Na podstawie art. 167 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, wysyłając pracownika w podróż służbową, gwarantuje się mu zwrot wydatków z tym związanych. W przypadku wyjazdu służbowego pracodawca ma obowiązek zwrócić pracownikowi koszty podróży, koszty wynajmu zakwaterowania, dodatkowe wydatki związane z zamieszkaniem poza miejscem stałego zamieszkania (diety) oraz inne wydatki poniesione przez pracownika za zezwoleniem lub wiedza pracodawcy. W takim przypadku tryb i wysokość zwrotu wydatków związanych z podróżami służbowymi określa układ zbiorowy lub lokalny akt prawny organizacji zatrudniającej (art. 168 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

faktura VAT

VAT żądany przez hotel

Zgodnie z ust. 1 art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania VAT jest sprzedaż towarów (pracy, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej. Na podstawie akapitów. 2 s. 1 szt. 162 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podstawę opodatkowania VAT powiększają kwoty związane z zapłatą za towary (pracę, usługi) sprzedane przez tego podatnika. Z analizy art. 162 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że nie są w nim bezpośrednio wymienione kwoty sankcji za naruszenie warunków umowy ani wysokość odszkodowania za straty lub szkody.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów Rosji wskazuje, że kary dla sprzedawcy (dostawcy, wykonawcy), zgodnie z art. 162 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jako środki związane z płatnościami za sprzedane towary (pracę, usługi) (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 stycznia 2011 r. N 03-07-11/01, 08.16.2010 N 03-07-11/356 z dnia 11.09.2009 N 03-07-11/222 z dnia 28.04.2009 N 03-07-11/120 z dnia 16.04.2009 N 03-07-11/107 , z dnia 11.03.2009 N 03-07-11/56, z dnia 03.06.2009 N 03-07-11/54 i z dnia 24.10.2008 N 03-07-11/344).

To prawda, że ostatnio stanowisko departamentu finansowego uległo zmianie (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 października 2014 r. N 03-03-06/1/54946, z dnia 4 marca 2013 r. N 03-07-15/6333 ).

Po otrzymaniu dochodu zwiększającego podstawę opodatkowania organizacja wykonująca wystawia fakturę w jednym egzemplarzu i rejestruje ją w księdze sprzedaży (klauzula 18 Zasad prowadzenia księgi sprzedaży stosowanych przy obliczaniu podatku od wartości dodanej, zatwierdzona dekretem z dnia Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. N 1137). Oznacza to, że taka faktura nie jest przedstawiana klientowi-dłużnikowi. Jeżeli wykonawca mimo to wystawi fakturę dłużnikowi, wówczas podatek VAT naliczony od kwoty kar nie zostanie odliczony od dłużnika (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 lutego 2012 r. N 03-07-11/41) .

Ponadto uznając kary (grzywny, kary) za wydatek, należy wziąć pod uwagę, że na podstawie ust. 1 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej kwoty podatku VAT przedstawione podatnikowi nie wlicza się do wydatków przyjętych do odliczenia przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w art. 2 ust. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie w art. 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewiduje wliczania do kosztów towarów (pracy, usług) kwot podatku VAT od sankcji nałożonych za naruszenie warunków umów. Dlatego w rozważanej sytuacji istnieje duże prawdopodobieństwo sporów podatkowych wynikających z kwestii księgowania jako wydatków kwoty podatku VAT od wydatku uznanego przez organizację w formie grzywny (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 30 marca 2005 r. N 20-12/20856).

VAT na bilet

Na mocy klauzuli 1, 7 łyżek. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ma prawo obniżyć całkowitą kwotę naliczonego podatku VAT o kwotę podatku zapłaconego z tytułu kosztów podróży służbowych (koszty podróży do i z miejsca podróży służbowej, w tym wydatki za korzystanie z pościeli na pociągi, a także wydatki na wynajem lokali mieszkalnych) oraz wydatki na reprezentację akceptowane do odliczenia przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie z pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 21 maja 2015 r. N ГД-4-3/8565@ wynika, że wymóg uwzględnienia wydatków poniesionych przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego jest również istotne w związku z wydatkami na podróż służbową.

Jednym z obowiązkowych warunków odliczenia kwot podatku VAT przedstawionych podatnikowi przy zakupie towarów (pracy, usług), praw majątkowych na terytorium Federacji Rosyjskiej jest rejestracja tych towarów (pracy, usług), praw majątkowych (akapit drugi ust. 1 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przepis ten dotyczy także kwot podatku VAT płaconych od wydatków na podróże służbowe.

Tym samym odliczenie kwoty podatku VAT zawartej w bilecie zakupionym przez organizację dla oddelegowanego pracownika jest możliwe tylko przy świadczeniu usług transportowych i uwzględnieniu związanych z nimi wydatków.

Sam bilet potwierdza jedynie zawarcie umowy przewozu pasażera (art. 786 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), ale nie fakt świadczenia usług transportowych. W związku z tym uważamy, że organizacja w rozpatrywanej sytuacji nie będzie mogła odliczyć kwoty podatku VAT zawartej w niewykorzystanym przez pracownika bilecie.

Oficjalnych wyjaśnień w tej sprawie nie znaleźliśmy. Organizacja musi być przygotowana na obronę odmiennego stanowiska w sądzie. Jednocześnie z uchwały Dziewiątego Polubownego Sądu Apelacyjnego z dnia 15 stycznia 2009 r. N 09AP-17459/2008 wynika, że posiadanie przez podatnika wykorzystanych biletów podróżnych nie jest przesłanką do odliczenia podatku VAT z tytułu faktycznie zapłaconego transportu usług, ale pod warunkiem przedstawienia faktury.

Naszym zdaniem organizacja nie będzie w stanie uwzględnić w rozliczeniu podatkowym kwoty podatku VAT zapłaconego przy zakupie biletu podróżnego, który nie podlega odliczeniu (art. 170 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

Podatek dochodowy

Zgodnie z ust. 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, na potrzeby rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatnik zmniejsza uzyskany dochód o kwotę poniesionych wydatków (z wyjątkiem wydatków określonych w art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Wydatki uznaje się za uzasadnione (ekonomicznie uzasadnione) i udokumentowane wydatki (oraz w przypadkach przewidzianych w art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za straty) poniesione (poniesione) przez podatnika. W takim przypadku wszelkie wydatki zalicza się do kosztów, jeżeli zostały poniesione w celu prowadzenia działalności mającej na celu osiągnięcie przychodów.

Wydatki, w zależności od ich charakteru, a także warunków realizacji i obszarów działalności podatnika, dzielą się na i (art. 252 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wydatki na podróże służbowe, w szczególności na dojazd pracownika do miejsca podróży służbowej i z powrotem do miejsca pracy stałej, mogą być zaliczone przez podatników do pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą, na podstawie ust. 12 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jak zauważono w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 grudnia 2007 r. N 03-03-06/1/884, lista kosztów podróży przewidziana w tej normie jest zamknięta.

Normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie określają, czy na podstawie ust. 12 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uwzględnia się koszty związane z zakupem biletu podróżnego, który nie został wykorzystany i nie został zwrócony przez osobę podróżującą służbowo.

Z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 kwietnia 2006 r. N 03-03-04/1/338 wynika, że organizacja ma prawo uwzględnić przy ustalaniu podstawy opodatkowania koszty zakupu bilet niewykorzystany w związku ze zmianą terminu powrotu z podróży służbowej i niepodlegający zwrotowi przez pracownika podróży służbowej (dodatkowo patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 maja 2007 r. N 03-03-06 /1/252).

Z decyzji FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 09.07.2009 r. w sprawie nr A21-6746/2008, FAS Okręgu Wołga-Wiatka z dnia 24.03.2006 r. N A28-10790/2005-233 /15 naszym zdaniem wskazuje także na możliwość zakwalifikowania wydatków do zwrotu pracownikowi delegowanemu kosztów niewykorzystanego biletu podróżnego do kosztów podróży służbowej i ich zaksięgowania przy generowaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie ust. 12 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że lista wydatków, które mogą zostać uwzględnione dla celów podatku dochodowego, jest otwarta (patrz np. § 49 ust. 1, art. 264, ust. 20 ust. 1, art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), co oznacza możliwość ujęcia w rachunkowości podatkowej wszelkich kosztów spełniających wymogi ust. 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a nie wymienione bezpośrednio w art. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Normy art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera bezpośredniego zakazu uwzględniania przy obliczaniu podstawy opodatkowania wydatków z tytułu podatku dochodowego od biletów podróżnych niewykorzystanych przez osobę podróżującą służbowo i niezwróconych mu.

W związku z tym oraz biorąc pod uwagę, że planowana podróż służbowa nie odbyła się, a także biorąc pod uwagę klauzulę 7 art. 3 ust. 4 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uważamy, że koszty zakupu biletu można ująć w rachunkowości podatkowej na podstawie ust. 20 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jako wydatki nieoperacyjne, pod warunkiem spełnienia kryteriów określonych w ust. 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Do oceny realizacji przepisów przewidzianych w ust. 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, wskazane jest uwzględnienie stanowisk wyrażonych przez sędziów w orzeczeniach Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 czerwca 2007 r. N 320-O-P i N 366-O-P oraz uchwała Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 12 października 2006 r. N 53.

Ponieważ zakup biletu w rozpatrywanej sytuacji został dokonany w celu odbycia przez pracownika podróży służbowej, uważamy, że wydatki poniesione przez organizację należy uznać za związane z realizacją działań mających na celu generowanie dochodu.

Naszym zdaniem w tym przypadku wskazane jest, aby organizacja dokumentowała nie tylko fakt poniesienia wydatków, ale także ich zasadność (uzasadnienie ekonomiczne). Lista takich dokumentów jest otwarta.

Aby potwierdzić zasadność poniesionych wydatków, organizacja powinna posiadać np. następujące dokumenty:

Decyzja (nakaz) o wysłaniu pracownika w podróż służbową (klauzula 3 Regulaminu dotyczącego szczegółów wysyłania pracowników w podróż służbową, zatwierdzona dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 13 października 2008 r. N 749);

Dokumenty wewnętrzne wskazujące odwołanie i przyczyny odwołania planowanej podróży służbowej.

Wydatki w postaci kary pieniężnej za odmowę noclegu w hotelu, przewidziane przez strony umowy za niedopełnienie warunków odpłatnej umowy o rezerwację pokoi hotelowych, zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w oparciu o akapitów. 13 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pod warunkiem zgodności z przepisami art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 listopada 2011 r. N 03-03-06/1/786, z dnia 25 września 2009 r. N 03-03-06/1/616) . Przypomnijmy, że wysokość kary liczona jest bez podatku VAT.

Księgowość

Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji (zatwierdzoną zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n) bilety opłacone przez organizację są dokumentami pieniężnymi i są rozliczane na subkoncie 50-3 „Dokumenty pieniężne” rachunku 50 „Kasjer” w wysokości rzeczywistych kosztów nabycia.

Obciążenie rachunku odzwierciedla otrzymanie dokumentów pieniężnych w kasie organizacji. Kredyt na konto - wydawanie dokumentów pieniężnych z kasy organizacji.

W związku z tym operacja zakupu biletu i odpisania jego kosztu w księgowości znajduje odzwierciedlenie w następujących zapisach:

Debet () Kredyt
- przekazano środki na zakup biletu;

Debet, subkonto „Dokumenty gotówkowe” Kredyt ()
- otrzymanie biletu uwzględniane jest w kwocie faktycznie poniesionych kosztów jego zakupu (z podatkiem VAT).

Uważamy, że bilet został wystawiony pracownikowi w celach meldunkowych, gdyż podróż służbowa została odwołana w dniu wyjazdu.

Organizacja zakupuje bilety elektroniczne dla swoich pracowników. Z różnych powodów bilety wracają do sprzedawcy. Jakie zapisy księgowe odzwierciedlają te transakcje?

Przede wszystkim chciałbym zauważyć, że przy zwrocie niewykorzystanych dokumentów podróży (biletów) pasażer zostaje obciążony opłatą przewidzianą w klauzuli 157 Regulaminu przewozu pasażerów, bagażu i bagażu towarowego w federalnym transporcie kolejowym, zatwierdzonym przez Zarządzenie Ministerstwa Kolei Rosji z dnia 26 lipca 2002 r. N 30.

Podobną zasadę zawarto w klauzuli 93 Zasad tworzenia i stosowania taryf za regularny przewóz lotniczy pasażerów i bagażu, pobieranie opłat w zakresie lotnictwa cywilnego, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Transportu Rosji z dnia 25 września , 2008 N 155, zgodnie z którym w przypadku dobrowolnej odmowy lotu przez pasażera pobierana jest opłata za formularz zamówienia, opłata za formularz zamówienia, opłaty różne, opłata za formularz pokwitowania zapłaty za nadbagaż. nierefundowane. Dodatkowo, w przypadku dobrowolnej rezygnacji pasażera z lotu, opłata zostanie pobrana za czynności związane z anulowaniem rezerwacji transportu, naliczeniem kwot należnych do zwrotu oraz obsługą zwrotu kwot przewidzianych w warunkach stosowania taryfy.

Należy wziąć pod uwagę, że obecnie przepisy księgowe nie zawierają zaleceń w kwestii ewidencji transakcji związanych z biletami elektronicznymi.

W związku z tym nie opracowano obecnie żadnej jednolitej metodologii. Eksperci sugerują rejestrowanie transakcji na kilka sposobów.

Zatem jeden z punktów widzenia jest następujący.

Trasa/pokwitowanie elektronicznego biletu pasażerskiego i kwitu bagażowego (wyciąg z zautomatyzowanego systemu informacyjnego rejestracji przewozu lotniczego), a także elektroniczny dokument podróży (bilet) na transport kolejowy stanowią ścisłe formularze meldunkowe (ust. 2 Rozporządzenia Urzędu Ministerstwo Transportu Rosji z dnia 23 lipca 2007 r. N 102 „W sprawie ustalenia formy elektronicznego dokumentu podróży (biletu) na transport kolejowy”, klauzula 2 rozporządzenia Ministerstwa Transportu Rosji z dnia 08.11.2006 N 134 „W sprawie ustalenia w formie elektronicznego biletu pasażerskiego i odprawy bagażowej w lotnictwie cywilnym”, pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 04.06.2010 N 03-03-06/1/38, z dnia 27.07.2010 N 03-03-07 /25, z dnia 16.08.2010 N 03-03-07/27). Dlatego bilety elektroniczne mogą być brane pod uwagę jako część dokumentów pieniężnych.

Instrukcje korzystania z planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n (zwane dalej Instrukcjami) stanowią, że na subkoncie 50-3 Pod uwagę brane są „dokumenty gotówkowe” otwarte na konto 50 „Gotówka”, w tym opłacone bilety lotnicze. Dokumenty kasowe rozliczane są na tym subkoncie w wysokości rzeczywistych kosztów akwizycji.

Jednocześnie Instrukcja nie uzależnia ujmowania dokumentów pieniężnych na subkoncie „Dokumenty gotówkowe” od ich formy (w formie papierowej lub elektronicznej).

W takim przypadku zakupiony elektroniczny bilet lotniczy można zaksięgować na subkoncie „Dokumenty gotówkowe” w wysokości rzeczywistych kosztów jego zakupu.

W rezultacie transakcje związane z biletami elektronicznymi zostaną odzwierciedlone w rachunkowości w następujący sposób.