domov Avditorij 8 Registracija rezultatov revizije. Registracija rezultatov revizije Takšni podatki praviloma odražajo

Registracija rezultatov revizije. Registracija rezultatov revizije Takšni podatki praviloma odražajo

Končna faza revizije vključuje naslednje dejavnosti:

· sistematizacija rezultatov nadzora;

· analiza rezultatov nadzora;

· Izdelava revizijskega poročila.

Sistematizacija rezultatov nadzora je sestavljen iz združevanja vseh dobljenih rezultatov v določeno zaporedje. Glede na namen revizije (iniciativna revizija, obvezna revizija, revizija po sklepu preiskovalnih organov) je treba prejete informacije jasno sistematizirati. To sistematizacijo običajno izvede vodja revizijske skupine. Podatki so sistematizirani po razdelkih tem, ki se preverjajo, znotraj tem pa po analitičnih in drugih značilnostih. Če je možno, izpostavite najpomembnejše pripombe: nepravilne knjižbe, kršitev davčne zakonodaje, pomanjkljive knjižbe v računih itd.

Analiza rezultatov testov se lahko izvede na podlagi prejetih podatkov in ima več namenov:

· splošna analiza računovodskih usmeritev naročnika;

· pravilno obračunavanje posameznih razdelkov in kontov;

· spoštovanje davčne zakonodaje;

· analiza finančnega stanja stranke.

Računovodska usmeritev je analizirana z vidika njene skladnosti v metodološkem, tehničnem in organizacijskem pogledu, identificirane so najpomembnejše točke in podani zaključki o skladnosti računovodske usmeritve z določbami o računovodstvu in njihovi skladnosti.

Pravilnost računovodstva se določi na podlagi dokumentov, kot so Zakon Republike Belorusije "O računovodstvu in poročanju", Zakon Republike Belorusije "O revizijskih dejavnostih", kontni načrt in druge določbe o organizaciji računovodstva.

Velik delež zavzema analiza pravilnosti obračuna davkov in plačil za obračune s proračunom in izvenproračunskimi skladi. Za vsak davek in plačilo je treba ugotoviti pravilnost ugotavljanja davčne osnove, uveljavljanje ugodnosti, davčnih stopenj in plačil ter pravočasnost obračunov in plačil.

Analiza finančnega položaja stranke se izvaja na podlagi letnih računovodskih izkazov. Pomembno je poudariti, da lahko pri proaktivni presoji dobljene rezultate naročniku predstavimo v obliki poročila s sklepi in predlogi. Nadaljnji koraki naročnika in revizijske družbe so odvisni od pogodbenih obveznosti in se o njih odločata skupaj.

Najpogostejša možnost izvedbe revizije je obvezna revizija, ki zahteva predložitev poročila, v katerem so opredeljeni rezultati revizije.

Revizijsko poročilo

Revizijsko poročilo - uradni dokument, namenjen uporabnikom računovodskih (finančnih) izkazov, sestavljen na podlagi rezultatov revizije in vsebuje v predpisani obliki izraženo mnenje revizijske organizacije ali posameznega revizorja o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov. ) izjave revidirane osebe in skladnost finančnih (poslovnih) poslov, ki jih opravlja, z zakonom. V primerih, ki jih določa zakon, se revizijsko poročilo sestavi tudi na podlagi rezultatov opravljanja revizijskih storitev.

Revizorjevo poročilo o računovodskih (finančnih) izkazih organizacije predstavlja revizorjevo mnenje o zanesljivosti teh izkazov. Izraziti mora oceno revizorja o skladnosti računovodskih (finančnih) izkazov revidirane organizacije z regulativnimi pravnimi akti, pa tudi o skladnosti z zakonodajo Republike Belorusije pri opravljanju poslovnih transakcij.

Na podlagi rezultatov revizije računovodstva
(finančnih) izkazov organizacije mora revizor izraziti mnenje o zanesljivosti teh izkazov v obliki: brezpogojno pozitivnega, pogojno pozitivnega ali negativnega revizijskega poročila ali zavrniti izražanje svojega mnenja v revizijskem poročilu.

IN brezpogojno pozitivno revizijsko poročilo Revizorjevo mnenje o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov organizacije pomeni, da poročanje v vseh pomembnih pogledih zanesljivo odraža stanje sredstev in obveznosti organizacije na dan poročanja ter finančne rezultate njene dejavnosti. za obdobje poročanja v skladu z regulativnimi pravnimi akti, pa tudi skladnost z zakonodajo Republike Belorusije pri opravljanju poslovnih transakcij.

IN pogojno pozitivno revizijsko poročilo revizorjevo mnenje o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov organizacije pomeni, da računovodski (finančni) izkazi z izjemo okoliščin, navedenih v revizorjevem poročilu, v vseh pomembnih pogledih zanesljivo odražajo stanje sredstev in obveznosti do virov sredstev. organizacije na datum poročanja in finančne rezultate njenih dejavnosti za obdobje poročanja, ki temeljijo na regulativnih pravnih aktih, kot tudi skladnost z zakonodajo Republike Belorusije pri opravljanju poslovnih transakcij.

IN negativno revizijsko poročilo Revizorjevo mnenje o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov organizacije pomeni, da izkazi zaradi okoliščin, navedenih v revizorjevem poročilu, v vseh pomembnih pogledih ne zagotavljajo zanesljivega odraza sredstev in obveznosti organizacije na dan datum poročanja in finančne rezultate svojih dejavnosti za obdobje poročanja.

Revizorjeva zavrnitev izraza mnenja o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov organizacije v revizorjevem poročilu pomeni, da revizor zaradi določenih okoliščin ne more in ne more izraziti svojega mnenja.

Revizorjevo mnenje o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov organizacije mora biti izraženo tako, da organizacija in uporabniki razumejo njegovo vsebino in obliko.

Organizacija in uporabniki revizijskega poročila ne morejo in ne smejo razumeti revizijskega poročila kot zagotovilo revizorja, da ne obstajajo druge okoliščine, ki bi vplivale na računovodske (finančne) izkaze. Popravki v revizorjevem poročilu niso dovoljeni.

Revizorjevo poročilo mora biti sestavljeno iz dveh delov: analitično in dokončno.

Revizije so potrebne za vladne agencije, sodišča, tožilstvo in preiskovalce, da potrdijo finančne izkaze, ki jih zanimajo.

Zadnja faza revizije (povzemanje in dokumentiranje rezultatov revizije) ni nič manj pomembna od prejšnjih faz, ki smo jih obravnavali (načrtovanje revizije in izvedba revizije). V končni fazi mora revizor povzeti vse informacije, pridobljene med revizijo in vsebovane v njegovi delovni dokumentaciji, jih na določen način obdelati in na podlagi tega oblikovati svoje strokovno mnenje.

Hkrati so vrstni red, oblika in sestava informacij, ki jih posreduje naročniku, odvisni od vrste revizijskega dela. Če se izvaja obvezna revizija, mora revizor sporočiti informacije vodstvu in predstavnikom lastnika revidiranega subjekta v skladu z zahtevami zveznega pravila (standarda) št. 22 »Sporočanje informacij, pridobljenih na podlagi rezultatov revizije vodstvu revidirane osebe in predstavnikom njenega lastnika.«

Informacija je v tem primeru informacija, ki je postala znana med revidiranjem računovodskih izkazov in je po mnenju revizorja pomembna tako za poslovodstvo kot za predstavnike lastnika revidirane osebe pri izvajanju nadzora nad priprava računovodskih izkazov revidiranega subjekta in razkritje informacij v njih. Informacije vključujejo samo tiste zadeve, na katere revizor opazi. Med revizijo mu ni treba razviti postopkov, ki so posebej namenjeni iskanju informacij, ki so pomembne za poslovodstvo revidiranega subjekta.

Revizor na podlagi rezultatov revizije ugotovi, kdo je ustrezen prejemnik informacij izmed vodstva in predstavnikov lastnika revidiranega subjekta. Za določitev oseb, ki jim je potrebno sporočiti informacije, revizor uporablja lastno strokovno presojo, pri čemer upošteva poslovodno strukturo revidiranega subjekta, okoliščine revizijskega posla in posebnosti zakonodaje Ruske federacije, kot ter ob upoštevanju pravic in obveznosti zadevnih oseb. Če revizor na podlagi značilnosti revidiranega subjekta ne more ugotoviti, kdo je ustrezen prejemnik informacij, se mora z naročnikom dogovoriti, komu naj informacije posreduje.

Revizor mora pregledati informacije in informacije, ki so zanimive za vodstvo organizacije, sporočiti ustreznim prejemnikom. Take informacije vključujejo:

1) revizorjev splošni pristop k izvajanju revizije in njen obseg, sporočanje morebitnih omejitev glede obsega revizije in pripombe o ustreznosti morebitnih dodatnih zahtev vodstva revidiranega subjekta;

2) izbira ali sprememba načel in metod računovodskih usmeritev s strani poslovodstva revidirane osebe, ki pomembno vplivajo ali bi lahko pomembno vplivale na njene računovodske izkaze;

3) možen vpliv morebitnih pomembnih tveganj in zunanjih dejavnikov na računovodske izkaze revidirane osebe, ki jih je treba razkriti v računovodskih izkazih;

4) bistvene prilagoditve računovodskih izkazov, ki jih je predlagal revizor, ki jih je izvedel in jih ni opravil revidirani subjekt;

5) pomembne negotovosti v zvezi z dogodki ali pogoji, ki lahko povzročijo pomemben dvom o sposobnosti revidirane osebe, da nadaljuje kot delujoče podjetje;

6) nesoglasja med revizorjem in poslovodstvom revidiranega subjekta o vprašanjih, ki so lahko posamezno ali skupaj pomembna za računovodske izkaze revidiranega subjekta ali revizorjevo poročilo, ter podatke o razrešitvi nesoglasij;

7) pričakovane spremembe revizorjevega poročila;

8) druga vprašanja, ki zaslužijo pozornost predstavnikov lastnika;

9) izdaje, katerih obseg se med revizorjem in revidirano osebo dogovorita v revizijski pogodbi.

Informacije morajo biti prejete od revizorja pravočasno, kar omogoča relevantnim osebam v revidiranem subjektu takojšnje ustrezno ukrepanje. Za to se je treba s predstavniki revidiranega subjekta pogovoriti o postopku, času in načelih poročanja informacij.

Informacije se lahko posredujejo ustno ali pisno. Na odločitev, v kakšni obliki predstaviti informacije, vpliva:

– velikost, strukturo, pravno obliko in tehnično podprtost revidiranega subjekta;

– naravo, pomen in značilnosti informacij, pridobljenih z revizijo, ki so zanimive za poslovodstvo revidiranega subjekta;

– obstoječe dogovore med revizorjem in revidirancem glede rednih sestankov ali poročil;

– oblike interakcije, ki jih sprejme revizor s predstavniki lastnika in poslovodstva revidiranega subjekta.

Če so informacije sporočene ustno, mora revizor te informacije in odzive prejemnikov informacij dokumentirati v delovnih dokumentih.

Revizor ima pravico, da se z vodstvom stranke predhodno pogovori o vprašanjih, ki zanimajo vodstvo revidiranega subjekta. Če namerava vodstvo revidiranega subjekta informacije, ki so v interesu vodstva organizacije, samostojno posredovati predstavnikom lastnika, potem revizorju ni treba ponovno poročati o takih informacijah.

Pri ponovni reviziji mora revizor pretehtati, ali so informacije, pridobljene pri prejšnji reviziji, pomembne za zanesljivost računovodskih izkazov tekočega leta in se odločiti, da bo informacije, ki so zanimive, ponovno posredoval vodstvu revidiranca.

Revizijska organizacija lahko v svojih notranjih standardih določi seznam dokumentov, sestavo, vsebino in postopek za njihovo predložitev naročniku na podlagi rezultatov opravljenega dela. Praviloma revizor na podlagi rezultatov revizije računovodskih izkazov predloži dva glavna dokumenta - revizorjevo poročilo in pisno poročilo.

Revizijsko poročilo- je uradni dokument, namenjen uporabnikom računovodskih izkazov revidirane osebe. Revizijsko poročilo vsebuje revizorjevo mnenje, izraženo na predpisan način, o zanesljivosti računovodskih izkazov revidiranega gospodarskega subjekta in o skladnosti njegovih računovodskih postopkov z zakonodajo Ruske federacije.

Pisna informacija (poročilo) - To je dokument, ki ga pripravi revizor in je namenjen naročniku revizije. Namen tega dokumenta je naročniku revizije zagotoviti informacije o metodah, uporabljenih med revizijo, o vseh napakah, kršitvah, netočnostih, ki jih je opazil revizor, o tem, katere ukrepe je treba sprejeti za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti, o glavnih rezultatih revizija (ali so v računovodskih izkazih pomembne ali ne napake, finančne in gospodarske transakcije so bile izvedene v skladu z ustaljenim postopkom ali z bistvenim odstopanjem od njega). Poročilo se pripravi na podlagi podatkov, ki jih revizor zbere pri načrtovanju revizije in izvajanju revizije v svojih delovnih dokumentih.

revizija. Goljufije Samsonov Nikolaj Aleksandrovič

34. Pisno obvestilo revizorja poslovodstvu gospodarskega subjekta o rezultatih revizije

Pred predložitvijo revizijskega poročila mora revizijska družba (revizor) podati pisne informacije o rezultatih revizije. Vsebuje podatke o ugotovljenih pomanjkljivostih, ki lahko povzročijo bistvene napake v računovodskih izkazih in priporočila za njihovo odpravo.

Sestavljeno med obvezno revizijo , med proaktivno revizijo - če je to predvideno v pogodbi.

Pisna informacija mora vsebovati podatke:

Zahtevano:

1. Podatki o revizijski organizaciji ter seznam, specializacija in drugi podatki o vseh revizorjih in drugih strokovnjakih, ki so sodelovali pri reviziji.

2. Podatki o gospodarskem subjektu, kot tudi seznam uradnikov, odgovornih za pripravo računovodskih izkazov pravne osebe.

3. Obdobje, na katero se nanaša preverjena dokumentacija, datum podpisa pisne informacije.

4. Ugotovljene bistvene kršitve postopka vodenja računovodstva in poročanja, določenega z zakonom, ki vplivajo ali lahko vplivajo na njegovo zanesljivost.

5. Rezultati preverjanja organizacije in vodenja računovodstva, priprave ustreznih poročil in stanja sistema notranjih kontrol gospodarskega subjekta.

Dodatno:

1. Značilnosti revizije, ki jih določa pogodba ali izhajajo iz revizije.

2. Podatki o računovodskem osebju.

3. Seznam območij ali območij inšpekcijskega pregleda.

4. Informacije o njeni metodologiji.

5. Rezultati inšpekcijskih pregledov oddelkov, podružnic in odvisnih družb.

6. Vpliv posameznih rezultatov na rezultate pregleda celotnega gospodarskega subjekta kot celote itd.

Nujno je treba navesti, kateri komentarji so pomembni in kateri ne. V primerih, ko je sklep pripravljen v obliki, ki ni brezpogojno pozitivna, je treba obrazložiti.

Pisna informacija je sestavljena v dveh izvodih. Eden se zagotovi osebi, ki je podpisala pogodbo, drugi ostane pri revizijski organizaciji.

To besedilo je uvodni del. Iz knjige Upravljanje tveganj, revizija in notranji nadzor avtor Filatov Aleksander Aleksandrovič

Metodološka priporočila za organizacijo interakcije z zunanjim revizorjem v procesu organizacije in izvajanja obvezne revizije računovodskih (finančnih) izkazov Uvod Interakcija upravnega odbora (nadzornega sveta), vključno z njegovo komisijo

Iz knjige Osnove logistike avtor Levkin Grigorij Grigorijevič

17.2. Postopek izvedbe logistične revizije Ključno načelo logistične revizije je premik od splošnega k posebnemu. Se pravi od globalnih ciljev podjetja do razlogov za nizko učinkovitost, nizko produktivnost in zamujene priložnosti. Po

Iz knjige Nadzor in revizija: zapiski predavanj avtor Ivanova Elena Leonidovna

8. Metode in viri pridobivanja informacij o dejavnostih gospodarskega subjekta Glavne metode pridobivanja informacij o dejavnostih gospodarskega subjekta so: 1) preučevanje splošnih ekonomskih pogojev dejavnosti nadzorovanega gospodarskega subjekta; 2) analiza

Iz knjige Warrena Buffetta. Kako 5 dolarjev spremeniti v 50 milijard. Strategija in taktika velikega vlagatelja avtor Hagstrom Robert J

Nezmožnost članov upravnega odbora, da se zoperstavijo izvršnemu vodstvu Po mnenju Warrena Buffetta so nekatere težave s korporativnim upravljanjem posledica sramotne težnje članov upravnega odbora, da lahkomiselno odobrijo vse.

Iz knjige Mednarodni standardi revidiranja: Cheat Sheet avtor avtor neznan

22. OBVEŠČANJE VODSTVA REVIZIJSKEGA SUBJEKTA S KRITIČNIMI VIDIKI REVIZIJE ISA 260, Obveščanje o revizijskih zadevah pristojnih za upravljanje, določa osnovna pravila za zagotavljanje poslovodstvu informacij o ključnih vidikih revizije, ki se pojavijo.

Iz knjige Business Organisation: Competently Building Your Business avtor Rybakov Sergej Anatolievič

Podatki na podlagi rezultatov inšpekcijskih pregledov Drug vir informacij so podatki, prejeti od državnih organov po opravljenih izrednih inšpekcijskih pregledih »po meri«, če so bili povezani z zasegom dokumentov ali zahtevo po kopijah poslovnih in

avtor

2. Nastanek revizije. Bistvo in vsebina revizije Za rojstni kraj revizije velja Anglija (od leta 1844), kjer je bila izdana vrsta zakonov, po katerih morajo upravni odbori delniških družb vsaj enkrat letno povabiti posebno osebo, da preverite račune.

Iz knjige Revizija. Goljufije avtor Samsonov Nikolaj Aleksandrovič

17. Komuniciranje z vodstvom revidiranega gospodarskega subjekta Pri komuniciranju z vodstvom revidiranega gospodarskega subjekta upoštevajte splošno sprejeta moralna merila, vodijo pa vas tudi načela poklicne etike. Revizor mora biti vljuden

Iz knjige Revizija. Goljufije avtor Samsonov Nikolaj Aleksandrovič

25. Značilnosti primarne revizije računovodskih izkazov Cilj je oblikovati revizorjevo mnenje o izhodiščnih in primerjalnih kazalcih računovodskih izkazov Pri opravljanju primarne revizije računovodskih izkazov gospodarskega subjekta

Iz knjige Javni dolg: Analiza sistema upravljanja in ocena njegove učinkovitosti avtor Braginskaya Lada Sergeevna

3.3. Priprava zaključkov in priporočil na podlagi rezultatov presoje Ocena učinkovitosti upravljavskih odločitev na področju javnega dolga ne bi bila popolna brez povzemanja rezultatov presoje, priprave zaključkov in priporočil o

Iz knjige Informatizacija poslovanja. Obvladovanje tveganj avtor Avdošin Sergej Mihajlovič

Naloga 7. Izpolnite vprašalnik za izvedbo revizije IT Cilj: naučiti se prepoznati kategorije za analizo stanja IT, izdelati vprašalnike za izvedbo revizije IT.1. Razvijte lastna vprašanja za izvedbo revizije IT in oceno stanja IT v organizaciji.1.1. Kategorija

Iz knjige HR v boju za konkurenčno prednost avtor Brockbank Wayne

Pojasnjevanje pomena neopredmetenih rezultatov vodstvu in vlagateljem Neopredmetene rezultate je treba vodstvu predstaviti v obliki posebnih finančnih mer, ki jih lahko razumejo. Ugotovite in opišite nematerialne rezultate svojega dela

Iz knjige Gospodarsko pravo avtor Smagina IA

20.4. Postopek izvedbe revizije Postopek izvedbe revizije obsega več faz.1. Načrtovanje revizije vključuje določanje strategije in taktike revizije, izbiro postopkov in metod revizijske dejavnosti.

Iz knjige Ekonomska analiza avtor Klimova Natalija Vladimirovna

Vprašanje 7. Metodologija za izvedbo celovite ekonomske analize V ekonomski analizi je metodologija skupek analitičnih metod in pravil za preučevanje ekonomije podjetja, ki so na določen način podrejeni doseganju cilja analize. Metodologija

Iz knjige Ears Waving a Donkey [Sodobno socialno programiranje. 1. izdaja] avtor Matvejčev Oleg Anatolievič

Preoblikovanje predmeta. Tega, zaradi česar smo to, kar smo, ne moremo sami postaviti predse in to je edina stvar, ki je ne moremo postaviti predse. Alex Jay

Iz knjige Kariera za introvertirane. Kako pridobiti avtoriteto in zasluženo napredovati avtorja Nancy Enkowitz

Kako se predstaviti višjemu vodstvu Ali težko govorite o sebi ljudem na oblasti ali tistim, ki so vas prehiteli v karierni tekmi? Kljub strahu ne pozabite na koristi, ki bi jih lahko prejela nadrejena oseba, če bi izvedela za vaš predlog. Na primer, ali ste pripravljeni

Ta članek je bil napisan za specializirano revijo pred nekaj leti, vendar je publikacija nepričakovano zaprta. Besedilo je prilagojeno novemu besedilu mednarodnih standardov strokovnega ravnanja pri notranjem revidiranju. Predpostavlja se, da danes ni izgubila svoje pomembnosti in praktičnega pomena glede vprašanj predstavitve rezultatov notranje revizije.

Predstavitev revizijskih rezultatov oziroma preprosteje rečeno pisanje revizijskega poročila se pogosto spremeni v pravo preizkušnjo za notranje revizorje. Zahteve za predstavitev gradiva, oblike poročil in seznam prejemnikov so za vsako podjetje individualne. Podjetje se samo odloči, kakšno bo poročilo notranjerevizijske službe. Za eno podjetje je dovolj, da v revizijskem poročilu z enim stavkom navede, da so bili kršeni takšni in drugačni interni predpisi, in krivca odpustijo z dela. Za drugo pa je potrebna utemeljena trditev, da družba zaradi ugotovljenih pomanjkljivosti nadzora izgublja dobiček, sredstva, ne izpolnjuje načrtov itd.

Torej, začetni podatki: dve veliki naftni družbi - javna ameriška (recimo ji WorldWideOil, skrajšano WWO) in ruska (recimo ji PetrolUnion ali PU). Oba delujeta po vsem svetu, oba stremita k kapitalizacijski rasti in širjenju dejavnosti. Vrednostni papirji ameriške družbe kotirajo na newyorški borzi (NYSE), delnice ruske družbe pa na londonski borzi (LSE). Obe družbi imata približno enako število služb notranje revizije. Služba za notranjo revizijo PU je bila ustanovljena leta 2002. Služba za notranjo revizijo WWO je veliko starejša, vendar je istega leta 2002, zaradi večjih združitev, ki jih je izvedla WWO, njena služba za notranjo revizijo doživela pomembne spremembe in je bila dejansko ustanovljena na novo.

Poročanje o dejavnostih notranje revizije

Mednarodni strokovni standardi za notranjo revizijo. Standard 2060 Poročanje višjemu izvršnemu vodstvu in upravnemu odboru

Izvršni vodja revizije mora višjemu vodstvu in upravi redno poročati o ciljih, pooblastilih in odgovornostih notranje revizije ter o napredku pri izvajanju delovnega načrta. Poročilo mora vsebovati tudi informacije o pomembnih tveganjih in vprašanjih nadzora, vključno s tveganji goljufije, vprašanji korporativnega upravljanja in druge informacije, ki jih zahtevata višje vodstvo in upravni odbor.

V idealnem primeru bi morala imeti služba notranje revizije dvojno odgovornost: funkcionalno – upravnemu odboru, natančneje njegovi revizijski komisiji, in administrativno – vodji organizacije ali drugemu vodji (finančnemu direktorju, kontrolorju ... ) z ustrezno stopnjo pooblastil za zagotavljanje vsakodnevnega delovanja notranjerevizijske službe. Splošno sprejeto je, da odgovornost revizijski komisiji upravnega odbora zagotavlja neodvisnost funkcije notranje revizije.

V obravnavanih podjetjih je tako.

Upravna odgovornost:

WWO: Generalni revizor (kot se imenuje vodja notranje revizije) poroča višjemu podpredsedniku za finance (CFO). To pomeni, da se vsa vprašanja v zvezi z dnevnim delovanjem službe notranje revizije rešujejo preko finančnega direktorja.

PU: Podpredsednik (vodja službe notranje revizije) je podrejen in odgovoren neposredno predsedniku družbe.

Funkcionalna odgovornost:

S to linijo odgovornosti notranji revizijski funkciji obeh družb redno poročata svojim revizijskim komisijam. Poleg tega vodja notranjerevizijske službe PU četrtletno poroča o rezultatih dela upravi družbe.

Obe podjetji se trudita slediti zahtevam standarda 2060. V PU pogostost poročil revizijski komisiji ni določena, je poljubna in popolnoma odvisna od delovnega načrta komisije, ki navaja število in čas obravnave vprašanja, povezana z notranjo revizijo. Poseben standardni obrazec za poročilo ni bil razvit. Poročila vsebujejo splošne informacije o naravi ugotovljenih pomanjkljivosti, vključno s pomembnimi tveganji in vprašanji nadzora, ter informacije o številu opravljenih revizij.

Generalni revizor WWO redno poroča revizijski komisiji skozi vse leto: 5-6 krat na leto se predložijo poročila o napredku letnega načrta (v obliki diagrama - poročilo o stanju) in enkrat - poročilo o delu. notranjerevizijske službe za leto (v obliki poročila).

Poročilo o delu notranjerevizijske službe za leto vsebuje podatke:

o strategiji in ciljih na področju dela z osebji službe notranje revizije;
kvalifikacije osebja;
rezultati presoje kakovosti notranje revizije;
proračun notranje revizije;
izvajanje ključnih kazalnikov in metrik uspešnosti s strani notranjerevizijske službe;
postopek načrtovanja letne revizije;
izvajanje revizijskega načrta za tekoče leto;
posodobitev strategije notranje revizije;
utemeljitev plana za naslednje leto.

Poročila o izvajanju letnega revizijskega načrta so predstavljena v obliki, ki jo določi služba notranje revizije in je dogovorjena z revizijsko komisijo. Vsebujejo informacije:

o opravljenih revizijah;
o oceni notranjega nadzora;
o načrtih upravljanja za odpravo pomanjkljivosti ter o napredku pri izvajanju teh načrtov.

Shematično je videti takole:

Status zagotavlja tri stanja: dokončano, v teku in rok je potekel. V poročilu se ta stanja odražajo v barvah "semaforja": zelene, rumene in rdeče pike.

Informacije za poročila o napredku pri letnem revizijskem načrtu so zbrane iz poročil o rezultatih posameznih revizijskih poslov. Prikazane informacije so objektivne, a hkrati "odmerjene". Kaj to pomeni? To pomeni, da vsi udeleženi v procesu, vključno s člani upravnega odbora, ne bi smeli biti v zadregi; informacije o pomanjkljivostih niso napihnjene do velikosti "vsesplošne katastrofe" (kot na primer rada počne sodobna ruska televizija), negativnost se ne krepi. Vse je poslovno: nekaj smo odkrili, nekaj nameravamo izboljšati, nekaj je že narejeno ali nekaj ni narejeno.

Spomnite se primera, ko je nekega dne vodja notranjerevizijske službe PetrolUnion s svojimi podrejenimi pripravil poročilo revizijski komisiji v obliki, v kateri se običajno poda poročilo na seji upravnega odbora: zagrizene fraze o izpadih, ki jih dogajanje, napovedovanje posledic pretiranih razsežnosti – z eno besedo slika prave Apokalipse.

Tega ni treba razlagati.

Eno je posredovati informacijo v tej obliki članom uprave (izvršilnemu organu družbe), ki so se dolžni ustrezno odzivati na signale notranje revizije, in zato »slabša kot je zgodba, mirnejša je revizijska vest. ,« in še nekaj članom revizijske komisije, ki so poklicani za opravljanje nadzornih, ne pa upravnih funkcij.

Poročanje o rezultatih nadzora: oblika, vsebina, roki, prejemniki

Skupina standardov 2400-2440 "Sporočanje rezultatov."

Notranji revizorji morajo poročati o rezultatih opravljenih poslov.

Sporočila o rezultatih morajo vključevati opredelitve ciljev, obsega in vsebine posla ter povezane zaključke, priporočila in akcijske načrte.

Komunikacije morajo biti natančne, jasne, objektivne, jasne, konstruktivne, jedrnate in pravočasne.

Vodja notranje revizije mora rezultate posla sporočiti ustreznim stranem.

Standardna oblika revizijskega poročila WWO se je na določenih stopnjah razvoja funkcije notranje revizije spremenila. Zdaj ga opredeljuje pravilnik o notranji reviziji podjetja in revizijsko poročilo izgleda takole:

riž. 1. Revizijsko poročilo hčerinske družbe WorldWideOil za proizvodnjo nafte in plina

Pravzaprav je poročilo zaključek notranje revizije WWO o stanju sistema notranjega nadzora tistih področij podjetja ali strukturne enote, ki so bila revidirana. Sklepi so predstavljeni na kratko.

Samo revizijsko poročilo običajno zavzame eno stran. Revizijsko poročilo mora vsebovati tri priloge:

A. Ocenjevanje nadzora na vsakem področju fokusa (glej sliko 2);
IN. Seznam pomanjkljivosti nadzora, ugotovljenih kot rezultat revizije;
Z. Opis pomanjkljivosti nadzora in akcijski načrt upravljanja za njihovo odpravo (glej sliko 3).

riž. 2. Dodatek A k revizijskemu poročilu hčerinske družbe WWO za proizvodnjo nafte in plina

Razlaga za sl. 2 (Priloga A). Notranja revizija WWO uporablja štiri ocene nadzora: pozitivno – učinkovito, zanesljivo; negativen – potreben izboljšave, šibek. Za vsako oceno so določeni ustrezni kriteriji. Na primer, ocena »zanesljivo« ustreza ravni nadzora, ki lahko zagotovi zaščito pred materialnimi izgubami, izkrivljanjem in napakami ter neskladnostjo s politikami podjetja. V tem primeru se nadzoru lahko dodeli najvišja pozitivna ocena, tudi če revizijsko testiranje razkrije določene pomanjkljivosti v njem, vendar le pod pogojem, da te pomanjkljivosti ne povzročijo izkrivljanja poročanja in ne kršijo varnosti uporabljenih informacijskih sistemov.

Kontrola je ocenjena kot »šibka«, če so njene pomanjkljivosti pomembne: pomembni kontrolni postopki so prezrti, neizvedeni ali predmeti revizije s strani vodstva sploh niso definirani, kar vodi do visokih tveganj finančnih izgub, uhajanja zaupnih informacij in neuspeha v skladu s politiko podjetja.

Dodatek B je pravzaprav vsebina dodatka C, tj. preprosto po vrstnem redu navaja vse ugotovljene pomanjkljivosti nadzora.

riž. 3. Dodatek C k revizijskemu poročilu hčerinske družbe WWO za proizvodnjo nafte in plina.

Dodatek C Pri opisu pomanjkljivosti nadzora se notranji revizorji ravnajo po predpisih WWO Internal Audit, po katerih mora biti opis »slabosti« kratek in natančen (običajno 2-3 stavki za vsak primer). Nepomembni komentarji niso vključeni v poročilo. Treba je navesti, katere kontrolne postopke je treba izvesti, do kakšnih tveganj vodijo ugotovljene pomanjkljivosti, kateri posebni standardi notranje kontrole WWO in določbe drugih lokalnih predpisov podjetja niso izpolnjene. Osnutek revizijskega poročila pripravi vodja revizijske (delovne) skupine (Lead Auditor, Auditor In-Charge). Rok: do zadnjega dne terenske presoje, do zaključne konference z presojevancem. Osnutek poročila se pošlje vodstvu revidiranca v končno odobritev in vključitev v Dodatek C akcijskega načrta upravljanja, v katerem vodje opisujejo ukrepe za izboljšanje stanja. Tudi ta del revizijskega poročila mora biti jasno naveden. Navaja odgovorne osebe za izvedbo in roke za odpravo pomanjkljivosti. Izvajanje Načrta spremlja notranja revizijska služba tudi pri nadaljnjih revizijah.

Ker so bile informacije o ukrepih za odpravo pomanjkljivosti dogovorjene z vodstvom revidiranega predmeta in vključene v revizijsko poročilo, nobeni upravni dokumenti na podlagi rezultatov revizije (odloki, navodila, tudi na ravni podjetja) niso izdani. izdala.

Rok za pripravo končne verzije revizijskega poročila v WWO je eden izmed kazalnikov (metrik) za ocenjevanje dela notranjerevizijske službe. Cilj je 14 dni, dejansko pa so končne verzije poročil pripravljene v povprečju deset dni po zaključku pregleda!

Revizijsko poročilo lahko ustvarite s posebnim računalniškim programom (na primer TeamMate), ki omogoča samodejno združevanje pripomb revizorjev v obliki revizijskega poročila. A v praksi besedilo pripomb in njihovo sestavo v veliki meri določi vodja notranje revizije s področja delovanja družbe na podlagi rezultatov sestankov in mnenj vseh članov revizijske skupine. Pripombe, ki niso vključene v poročilo, so vključene v memorandum o revizijski razpravi, ki se obravnava tudi na zaključni konferenci z vodji revidiranega objekta. Vse pomanjkljivosti, ugotovljene tako v revizijskem poročilu kot v memorandumu, se brezpogojno odpravijo.

Predpisi WWO o notranji reviziji določajo seznam prejemnikov revizijskih poročil. To so:

vodje notranje revizije (po področjih delovanja);
generalni revizor;
Prvi podpredsednik za finance (CFO);
podpredsednik kontrolinga/glavni računovodja;
Izvršni podpredsednik, poslovna linija;
zunanji revizor.

Po odločitvi vodje revizijske skupine se lahko na mailing listo uvrstijo tudi vodje vseh ravni, vključno s podpredsedniki in izvršnimi podpredsedniki z ustreznimi funkcionalnimi odgovornostmi (finance, informacijska tehnologija, logistika itd.).

Prvemu vodji WWO se pošljejo le tista revizijska poročila, na podlagi katerih je nadzor ocenjen kot »šibek«! Pred tem jih nujno pregleda generalni revizor.

V drugih primerih so za kakovost poročila odgovorni vodje notranjerevizijske službe.

PU: PU je tako kot WWO razvil predpise o notranji reviziji. Gre za korporativne standarde notranjega revidiranja in standarde (na ravni metod) za izvajanje revizij na področjih delovanja (poslovnih segmentih), ki vsebujejo tudi zahteve za pripravo revizijskega poročila. Na primer, v skladu s korporativnim standardom mora izjava o rezultatih revizijskega posla vsebovati opažanja, zaključke (mnenje), priporočila in akcijski načrt. Opažanja morajo predstavljati dejstva, pomembna za revizijski posel. Opažanja, potrebna za pojasnitev (preprečevanje nesporazumov) ugotovitev in priporočil notranjih revizorjev, je treba vključiti v končno predstavitev ugotovitev revizijskega posla.

Revizijska poročila PU so zelo obsežna, imajo veliko prilog in v bistvu dokumentirajo potek revizijskega posla. Ni jih lahko prebrati, kaj šele napisati!..

Druga težava je v tem, da notranja revizijska služba PU vsebuje priporočila za odpravo pomanjkljivosti v poročilu, tudi najvišjemu vodstvu družbe. Ta priporočila so formalizirana v administrativnih dokumentih (ukazi, navodila), ki zahtevajo postopek odobritve znotraj podjetja in pomembno vplivajo na trajanje procesa priprave končnega poročila.

Jasne so tudi zahteve po kakovosti revizijskih poročil vodje notranjerevizijske službe PU: predsednik jih bo prebral! Pravzaprav je vsako poročilo »obraz« storitve. (Zelo odgovorno.)

V razmerah, ko nobena služba notranje revizije objektivno ne more biti 100-odstotno kadrovsko opremljena z visoko usposobljenimi strokovnjaki, je kakovost revizijskega poročila neposredno odvisna od časa, porabljenega za njegovo pisanje. O 10 dneh za poročilo ni treba govoriti! Včasih se postopek zavleče več mesecev in izgubi se ena od glavnih lastnosti revizijskega poročila – njegova pravočasnost.

Ali je vredno opozoriti na PetrolUnion, ko je bila podobna situacija še nedavno značilna za službe notranje revizije zelo velikih mednarodnih podjetij.

Vsa revizijska poročila se pošiljajo predsedniku družbe, saj mu je vodja notranjerevizijske službe neposredno podrejen in odgovoren. Po obravnavi predsednik sklene, da se revizijsko poročilo razdeli t.j. določa krog oseb, ki se jim seznani rezultate revizijskega posla.

Katera možnost predstavitve poročila je boljša? Odločiti se boste morali sami. Statistika je naslednja: s približno enakim številom predmetov v revizijski bazi (več kot 500 za vsako podjetje) služba notranje revizije WorldWideOil opravi približno 120 revizij na leto, služba notranje revizije PetrolUnion - nekaj več kot trideset . In čas priprave končne različice revizijskega poročila seveda ni edini, a zelo pomemben dejavnik za pojasnitev takšne razlike. Zdi se, da je sklep očiten - nujno spremenite postopek za predstavitev rezultatov revizije, poenostavite strukturo poročila in ga ne pošiljajte izvršnemu direktorju podjetja (ali ga pošljite le v izjemnih primerih). Toda tukaj je vredno razmišljati o eni občutljivi točki.

Predstavljajmo si delo notranje revizije v razmerah bolj ali manj dobro delujočega sistema notranjih kontrol, upravljanja tveganj in korporativnega upravljanja. Takrat lahko pripombe v revizijskem poročilu zvenijo nekako takole: »ni predloženih dokazov, da je bila uskladitev obračunov za marec izvedena na predpisan način«. Dejansko gre za hudo kršitev sistema notranjega nadzora in menedžerji na različnih ravneh to zelo dobro razumejo. Zoper povzročitelja pa bodo uvedeni najstrožji ukrepi. Ampak to je... delovni trenutek. Neprijetno je iti v sam vrh s takimi komentarji. In kaj se zgodi? Delo ne bi moglo biti bolje organizirano, a to ni cenjeno, saj so sestanki z visokim vodstvom izredno redki in, kot pravijo, sčasoma pride do »izpadov«. Zato se pojavi paradoks: boljši kot so rezultati dela, bolj jasno deluje celoten mehanizem, bolj ranljiv postane položaj sčasoma, to pa pomeni izgubo avtoritete in daljnosežnih sklepov.

Včasih se očitno to res zgodi. Res je, da to ne velja za zgoraj omenjena podjetja.

In za zaključek. Procesi generiranja in predstavljanja rezultatov opravljene revizijske naloge v družbah PetrolUnion in WorldWideOil teoretično nimajo bistvenih razlik, saj notranja revizija v obeh družbah poteka v skladu z mednarodnimi strokovnimi standardi. V praksi so te razlike pomembne. Razlog je v različnih nalogah, s katerimi se službe notranje revizije soočajo na trenutni stopnji razvoja podjetij.

Primarna naloga notranje revizije PetrolUnion je oblikovanje sodobnega sistema korporativnega upravljanja s pomočjo priporočil (tudi najvišjemu vodstvu), oblikovanih na podlagi rezultatov revizij, in sistematičnega spremljanja njihovega izvajanja.

V podjetju WorldWideOil je situacija naslednja. Zunanje okolje (in predvsem trg vrednostnih papirjev) je prispevalo k razvoju korporativnega upravljanja družbe, formalizaciji procesov upravljanja tveganj in notranjega nadzora. kako Najprej prisotnost ustrezne zakonodaje. Notranja revizija danes preverja predvsem skladnost kontrolnega delovanja vodij in izvajalcev s sprejetimi predpisi, kar je v celoti skladno z zahtevami zakona Sarbanes-Oxley. V takšnih razmerah je lažje standardizirati tako revizijski proces kot tudi postopek poročanja o revizijskih rezultatih. Notranja revizija WWO ne daje priporočil na podlagi rezultatov revizije. Skladnost z mednarodnim standardom 2130 se doseže z zagotavljanjem svetovalnih storitev hčerinskim družbam in strukturnim enotam, t.j. izvajanje analize za razvoj priporočil. Vendar je število takšnih projektov na leto zelo majhno in zdaj se revizorji WorldWideOil sami pritožujejo nad zmanjšanjem učinkovitosti, nad nezmožnostjo, da bi zaradi pomanjkanja časa namenili več pozornosti prepoznavanju novih tveganj in pripravi priporočil, namenjenih povečanje učinkovitosti podjetja.

Očitno ni enotnega recepta, vendar obstaja glavno načelo: ne ustaviti se pri tem, nenehno si prizadevati za izboljšave in izboljšave metod in procesov.